Выдача займов работникам из кассы предприятия и ее удержания

«Íîâîå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè», 2008, N 12

 öåëÿõ ïîâûøåíèÿ ñâîåé ïðèâëåêàòåëüíîñòè êàê ðàáîòîäàòåëÿ è ìîòèâàöèè ñîòðóäíèêîâ îðãàíèçàöèè ôîðìèðóþò ñîöèàëüíûé ïàêåò. Îäíîé èç åãî ñîñòàâëÿþùèõ ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåíèå ðàáîòíèêàì çàéìîâ íà áîëåå ëüãîòíûõ óñëîâèÿõ, ÷åì ïðåäëàãàþò áàíêè.  ñòàòüå ðàññìîòðåíû îñîáåííîñòè áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ âûäà÷åé ðàáîòíèêàì çàéìîâ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè.

Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå çàéìà

Óñëîâèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ ðàáîòíèêàì çàéìîâ ìîãóò áûòü îãîâîðåíû âî âíóòðåííåì äîêóìåíòå îðãàíèçàöèè, íàïðèìåð â ïîëîæåíèè î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìîâ ðàáîòíèêàì ïðåäïðèÿòèÿ.  ýòîì àêòå ñëåäóåò èçëîæèòü óñëîâèÿ, ïðè ñîáëþäåíèè êîòîðûõ ðàáîòíèê èìååò âîçìîæíîñòü ïîëó÷èòü çàåì îò ïðåäïðèÿòèÿ (ñêàæåì, îïðåäåëåííûé ñòàæ ðàáîòû â îðãàíèçàöèè), ïîðÿäîê ïðåäñòàâëåíèÿ ðàáîòíèêîì çàÿâëåíèÿ íà ïîëó÷åíèå çàéìà è ðàññìîòðåíèÿ åãî àäìèíèñòðàöèåé ïðåäïðèÿòèÿ, ðàñ÷åò ñóììû çàéìà, âîçìîæíîé ê ïîëó÷åíèþ.

Åñëè ðóêîâîäñòâî ïðåäïðèÿòèÿ ïðèìåò ðåøåíèå î âûäà÷å çàéìà êîíêðåòíîìó ðàáîòíèêó, ñ íèì çàêëþ÷àåòñÿ äîãîâîð çàéìà â ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ).  äîãîâîðå íåîáõîäèìî óêàçàòü ñóììó çàéìà, ñðîê, íà êîòîðûé îí ïðåäîñòàâëÿåòñÿ, ðàçìåð è ñïîñîá íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ (ïî óìîë÷àíèþ ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî äî äíÿ âîçâðàòà ñóììû çàéìà), ïîðÿäîê âîçâðàòà ñóììû çàéìà (÷àñòÿìè èëè åäèíîâðåìåííî, ïóòåì âíåñåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êàññó îðãàíèçàöèè èëè óäåðæàíèÿ èç çàðïëàòû).

Êàê ïðàâèëî, ðàáîòíèêó ïðåäîñòàâëÿåòñÿ áåñïðîöåíòíûé çàåì. Äàííîå óñëîâèå îáÿçàòåëüíî ïðîïèñûâàåòñÿ â äîãîâîðå.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå ðàññ÷èòûâàþòñÿ ïðîöåíòû â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàâêîé ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, ñóùåñòâóþùåé íà äåíü óïëàòû çàåìùèêîì ñóììû äîëãà èëè åãî ÷àñòè.

Åñëè ñðîê âîçâðàòà çàéìà äîãîâîðîì íå óñòàíîâëåí èëè îïðåäåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáîâàíèÿ, ñóììà çàéìà äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà çàåìùèêîì â òå÷åíèå 30 äíåé ñî äíÿ ïðåäúÿâëåíèÿ çàèìîäàâöåì òàêîãî òðåáîâàíèÿ (ï. 1 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ). Åñëè çàåì ïðåäîñòàâëåí ïîä ïðîöåíòû, òî äîñðî÷íûé âîçâðàò äîïóñêàåòñÿ òîëüêî ñ ñîãëàñèÿ çàèìîäàâöà. Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ äîñðî÷íûé âîçâðàò çàåìùèêîì ñóììû çàéìà âîçìîæåí òîëüêî ïî áåñïðîöåíòíîìó äîãîâîðó.

 äîãîâîðå òàêæå ìîãóò áûòü îãîâîðåíû öåëè, íà êîòîðûå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ çàåì, ýòî ïîçâîëèò êîíòðîëèðîâàòü ðàñõîäîâàíèå ðàáîòíèêîì ïðåäîñòàâëåííûõ âçàéìû ñðåäñòâ. Êðîìå òîãî, óêàçàòü öåëü ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà íåîáõîäèìî äëÿ ñîáëþäåíèÿ òðåáîâàíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà â ñëó÷àå, åñëè ðàáîòíèê áóäåò èñïîëüçîâàòü çàåìíûå ñðåäñòâà íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, êâàðòèðû, êîìíàòû èëè äîëè (äîëåé), äëÿ èñêëþ÷åíèÿ âîçíèêàþùåé ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ðàáîòíèêà èç åãî íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà.

Îáðàòèòå âíèìàíèå, ÷òî â ñèëó ï. 1 ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïîäïèñàííûé ñòîðîíàìè äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã. Ïðè âûäà÷å íàëè÷íûõ äåíåã èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ ðîëü ðàñïèñêè â ïîëó÷åíèè çàéìà âûïîëíÿåò ðàñõîäíûé êàññîâûé îðäåð (ï. 2 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ). Êàêèõ-ëèáî îãðàíè÷åíèé íà âûäà÷ó èç êàññû äåíåæíûõ ñðåäñòâ â çàåì äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî íå ñîäåðæèò.

Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà

Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âûäà÷à è âîçâðàò çàéìîâ íå ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè è äîõîäàìè ïðåäïðèÿòèÿ (ï. 3 ÏÁÓ 9/99 <1>, ÏÁÓ 10/99 <2>). Ñîãëàñíî Èíñòðóêöèè ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé <3> âûäà÷à ñóììû çàéìà èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 50 «Êàññà». Íà ñóììó ïîñòóïèâøèõ îò ðàáîòíèêà-çàåìùèêà ïëàòåæåé ñ÷åò 73 êðåäèòóåòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè 50, 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà», 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» (â çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîãî ïîðÿäêà ïëàòåæà). Ïðè÷èòàþùèåñÿ ïðåäïðèÿòèþ ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 73-1 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû», ñóáñ÷åò 1 «Ïðî÷èå äîõîäû» (ï. ï. 7, 10.1, 16 ÏÁÓ 9/99).

<1> Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 9/99 óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 6 ìàÿ 1999 ã. N 32í.
<2> Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 10/99 óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 6 ìàÿ 1999 ã. N 33í.
<3> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. N 94í.

Ïðèìåð 1. Îáùåñòâî âûäàëî ðàáîòíèêó 1 ôåâðàëÿ 2008 ã. çàåì â ñóììå 100 000 ðóá. ñðîêîì íà ÷åòûðå ìåñÿöà. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðîöåíòû íà÷èñëÿþòñÿ ïî ñòàâêå 6% ãîäîâûõ åæåìåñÿ÷íî ñ äàòû, ñëåäóþùåé çà äàòîé âûäà÷è èç êàññû äåíåæíûõ ñðåäñòâ, è óäåðæèâàþòñÿ èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà. Ñóììà çàéìà äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà ðàáîòíèêîì â êàññó ïðåäïðèÿòèÿ 30 ìàÿ 2008 ã.

Åæåìåñÿ÷íî, â ïîñëåäíèé äåíü ìåñÿöà, ïðåäïðèÿòèå îòðàæàåò íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ, èñõîäÿ èç êîëè÷åñòâà êàëåíäàðíûõ äíåé â ìåñÿöå ñ ó÷åòîì ôàêòè÷åñêîãî âðåìåíè ïîëüçîâàíèÿ çàéìîì.

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè äåëàþòñÿ ïðîâîäêè:

ôåâðàëü 2008 ã.

Ä 73-1 — Ê 50 — 100 000 ðóá. — âûäàí çàåì èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ;

Ä 73-1 — Ê 91-1 — 475,4 ðóá. (100 000 ðóá. x 6% : 366 äí. x 29 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ôåâðàëü 2008 ã. íà îñíîâàíèè áóõãàëòåðñêîé ñïðàâêè <4>;

Ä 70 — Ê 73-1 — 475,4 ðóá. — óäåðæàíû ïðîöåíòû èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà <4>;

ìàé 2008 ã.

Ä 50 — Ê 73-1 — 100 000 ðóá. — âîçâðàùåí çàåì ðàáîòíèêîì.

<4> Àíàëîãè÷íûå ïðîâîäêè äåëàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî â òå÷åíèå âñåãî ïåðèîäà ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà (èçìåíÿåòñÿ ñóììà ïðîöåíòîâ â çàâèñèìîñòè îò êîëè÷åñòâà äíåé â ìåñÿöå).

Íàëîãîîáëîæåíèå îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàéìîâ Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

Ñóììà âûäàííîãî ðàáîòíèêó çàéìà è ñóììà, ïîëó÷åííàÿ îò íåãî â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ òàêîãî çàèìñòâîâàíèÿ, íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè (ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ). Ïðîöåíòû, ïîëó÷àåìûå îðãàíèçàöèåé ïî çàéìó, âûäàííîìó ðàáîòíèêó, åæåìåñÿ÷íî âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â êà÷åñòâå âíåðåàëèçàöèîííîãî äîõîäà (ï. 6 ñò. 250, ï. 6 ñò. 271, àáç. 2 ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè âûäà÷å ðàáîòíèêó çàéìà èç äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïðåäïðèÿòèåì òàêæå ïî äîãîâîðàì êðåäèòà èëè çàéìà, íàëîãîâûé îðãàí ïðè ïðîâåðêå ìîæåò èñêëþ÷èòü èç ðàñõîäîâ ñóììó ïðåâûøåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðîöåíòîâ íàä äîõîäàìè, ïîëó÷åííûìè îò ïåðåäà÷è â çàåì äàííûõ ñðåäñòâ, êàê çàòðàòû, íå ñîîòâåòñòâóþùèå êðèòåðèÿì ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ.  ÷àñòíîñòè, ïî ìíåíèþ íàëîãîâîé ñëóæáû, ïðîöåíòû ïî êðåäèòó (çàéìó), çà ñ÷åò êîòîðîãî âûäàíû áåñïðîöåíòíûå çàéìû òðåòüèì ëèöàì, íå ìîãóò âêëþ÷àòüñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ïîñêîëüêó ÿâëÿþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè íå îáîñíîâàííûìè (Ïèñüìî ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 28 ôåâðàëÿ 2005 ã. N 20-12/12463).

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

Îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå è îêàçàíèþ ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÑ (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). Âìåñòå ñ òåì, êîãäà ðàáîòîäàòåëü âûäàåò ðàáîòíèêó ïðîöåíòíûé çàåì, ó ïðåäïðèÿòèÿ âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ï. 4 ñò. 149 è ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ.

Ïðè âûäà÷å çàéìîâ ðàñõîäû, íàïðÿìóþ ñâÿçàííûå ñ äàííîé îïåðàöèåé, çà÷àñòóþ îòñóòñòâóþò. Îäíàêî èìåþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ óïðàâëåíèåì îðãàíèçàöèåé â öåëîì, ó÷èòûâàåìûå íà ñ÷åòå 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû». Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ ñóììû ÍÄÑ ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), èñïîëüçóåìûì äëÿ ïðîâåäåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, êàê ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, òàê è îñâîáîæäàåìûõ îò íåãî, ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó èëè ó÷èòûâàþòñÿ â ñòîèìîñòè ïðèîáðåòàåìûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â òîé ïðîïîðöèè, â êîòîðîé îíè èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà è (èëè) ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ èëè îñâîáîæäàåòñÿ îò íåãî.

Óêàçàííàÿ ïðîïîðöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç äîëè ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ îáëàãàåòñÿ íàëîãîì (îñâîáîæäåíà îò íàëîãîîáëîæåíèÿ), â îáùåé ñòîèìîñòè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îòãðóæåííûõ çà íàëîãîâûé ïåðèîä. Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå äëÿ îïðåäåëåíèÿ äàííîé ïðîïîðöèè ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ñóììó äåíåæíûõ ñðåäñòâ â âèäå ïðîöåíòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìà, à ñóììó ñàìîãî çàéìà íå ó÷èòûâàòü (Ïèñüìî îò 28 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-07-08/104). Êðîìå òîãî, â äàííîì Ïèñüìå Ìèíèñòåðñòâî ññûëàåòñÿ íà ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ, ïîçâîëÿþùèé â ïîëíîì îáúåìå ïðèíèìàòü ê âû÷åòó «âõîäíîé» ÍÄÑ, åñëè äîëÿ ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ, íå ïðåâûøàåò 5% îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî. Îäíàêî â Ïèñüìå íå óêàçàíî, ÷òî ñëåäóåò ïîíèìàòü ïîä ðàñõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ âûäà÷åé çàéìà. Òàêèì îáðàçîì, åñëè ïðåäïðèÿòèå ïðè ðàñ÷åòå ïîðîãîâîãî çíà÷åíèÿ (5%) áóäåò ó÷èòûâàòü ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, âîçìîæíû ðàçíîãëàñèÿ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè è ïðåäïðèÿòèþ ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü ñâîþ ïîçèöèþ â ñóäå.

Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö

Åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ìåíüøå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, äåéñòâóþùåé íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó), òî ó ðàáîòíèêà â ñèëó ïï. 1 ï. 1 è ïï. 1 ï. 2 ñò. 212, ï. 1 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ âîçíèêàåò äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Òàêîé äîõîä îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).

Ñóììà äîõîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó), èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 3/4 äåéñòâóþùåé íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó) ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).  ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 Êîäåêñà äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ÿâëÿåòñÿ äàòà óïëàòû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì çàåìíûì (êðåäèòíûì) ñðåäñòâàì.

Ó ðàáîòîäàòåëÿ, âûäàâøåãî ðàáîòíèêó áåñïðîöåíòíûé çàåì, çà÷àñòóþ âîçíèêàåò æåëàíèå îòêàçàòüñÿ îò ðàñ÷åòà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íà òîì îñíîâàíèè, ÷òî äàòà âîçíèêíîâåíèÿ äîõîäà äëÿ äàííîé ñèòóàöèè â çàêîíå ïðÿìî íå óñòàíîâëåíà, ñëåäîâàòåëüíî, ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ äîõîäà, óñòàíîâëåííûé ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ, íå ìîæåò áûòü ïðèìåíåí. Îäíàêî, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ïðè âûäà÷å áåñïðîöåíòíîãî çàéìà ôàêòè÷åñêîé äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ñ÷èòàòü ñîîòâåòñòâóþùèå äàòû âîçâðàòà çàåìíûõ ñðåäñòâ (Ïèñüìà îò 23 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/103, îò 11 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/83, îò 4 ôåâðàëÿ 2008 ã. N 03-04-07-01/21).

Èìåéòå â âèäó, ÷òî íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, ðåãóëèðóþùåå ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ äàòû ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, à òàêæå îñîáåííîñòåé åå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ïîëó÷åíèè öåëåâîãî çàéìà íà ñòðîèòåëüñòâî èëè ïîêóïêó æèëüÿ, èçìåíèëîñü. Íàïîìíèì: äî 1 ÿíâàðÿ òåêóùåãî ãîäà íàëîãîâàÿ áàçà ïî ìàòåðèàëüíîé âûãîäå îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî ðóáëåâûì âêëàäàì îïðåäåëÿëàñü ñ ó÷åòîì ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, óñòàíîâëåííîé íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ñðåäñòâ. Ïðè äîêóìåíòàëüíîì ïîäòâåðæäåíèè íàïðàâëåíèÿ ðàáîòíèêîì öåëåâîãî çàéìà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå æèëüÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà ïîäëåæàëà íàëîãîîáëîæåíèþ ïî ñòàâêå 13%.

Ñ 1 ÿíâàðÿ 2008 ã. äàòîé ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ïðèçíàåòñÿ äåíü óïëàòû ðàáîòíèêîì ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè (ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ), à èç ïåðå÷íÿ äîõîäîâ èñêëþ÷åíà ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, ïîëó÷åííàÿ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ æèëîãî äîìà, êâàðòèðû, êîìíàòû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ â ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê (çàåìùèê) èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ.

Ìèíôèí Ðîññèè âûïóñòèë ðÿä ðàçúÿñíåíèé ïîðÿäêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Òàê, â Ïèñüìå îò 16 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/93 óêàçàíî: äî ïîäòâåðæäåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðàâà íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè, îáëàãàþòñÿ íàëîãîì ïî ñòàâêå 35%.  ïîñëåäóþùåì, ïîñëå ïîäòâåðæäåíèÿ óêàçàííîãî ïðàâà â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ï. 3 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ, ïðîèçâîäèòñÿ ïåðåðàñ÷åò ðàíåå óïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà.  Ïèñüìå îò 14 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/85 Ìèíôèí Ðîññèè ñäåëàë òàêîé âûâîä: ïðè ïîäòâåðæäåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðàâà íà èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè, îñâîáîæäàþòñÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïîëíîì îáúåìå, â òîì ÷èñëå è êîãäà ñóììà ïîëó÷åííîãî êðåäèòà ïðåâûøàåò ïðåäåëüíûé ðàçìåð èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà (áåç ó÷åòà ïðîöåíòîâ), ïðåäóñìîòðåííûé ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ.

×òîáû èñêëþ÷èòü ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó èç íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà ðàáîòíèêà, íåîáõîäèìû ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:

• äîãîâîð çàéìà, öåëåâîå íàçíà÷åíèå êîòîðîãî — íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå æèëüÿ;
• óâåäîìëåíèå, ïîäòâåðæäàþùåå ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà íà íàëîãîâûé âû÷åò, âûäàâàåìîå íàëîãîâûì îðãàíîì <1>.

<1> Ôîðìà óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 7 äåêàáðÿ 2004 ã. N ÑÀÝ-3-04/147@.

Ñ íà÷àëà 2008 ã. îáÿçàííîñòü ïî îïðåäåëåíèþ íàëîãîâîé áàçû ïðè ïîëó÷åíèè ôèçè÷åñêèì ëèöîì äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ íàëîãà âîçëîæåíà íà íàëîãîâîãî àãåíòà (ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Ïðåäïðèÿòèå-çàèìîäàâåö äîëæíî âíåñòè äàííûå äîõîäû â íàëîãîâóþ êàðòî÷êó ïî ó÷åòó äîõîäîâ è íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ôîðìå 1-ÍÄÔË <1> (ï. 1 ñò. 230 ÍÊ ÐÔ) è îòðàçèòü â ñïðàâêå î äîõîäàõ ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïî ôîðìå 2-ÍÄÔË <2> (ï. 2 ñò. 230 Êîäåêñà).

<1> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÌÍÑ Ðîññèè îò 31 îêòÿáðÿ 2003 ã. N ÁÃ-3-04/583.
<2> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 13 îêòÿáðÿ 2006 ã. N ÑÀÝ-3-04/706@.

Ïðè ðàñ÷åòå ÍÄÔË ñ ñóììû ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. ï. 2 è 3 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó äîõîäîâ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ óñòàíîâëåíû ðàçëè÷íûå íàëîãîâûå ñòàâêè, è íàëîãîâàÿ áàçà ïî ñòàâêå 35% íå ïîäëåæèò óìåíüøåíèþ íà óñòàíîâëåííûå çàêîíîì íàëîãîâûå âû÷åòû.

Óäåðæàíèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íà÷èñëåííîé ñóììû íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì çà ñ÷åò ëþáûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûïëà÷èâàåìûõ íàëîãîâûì àãåíòîì íàëîãîïëàòåëüùèêó, ïðè èõ ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå è îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â îáùåì ïîðÿäêå çàïèñüþ Ä 70 — Ê 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì», ñóáñ÷åò «ÍÄÔË». Ïîìíèòå, ÷òî óäåðæèâàåìàÿ ñóììà íàëîãà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 50% ñóììû âûïëàòû (ï. 4 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).

Ïðèìåð 2. Ðàáîòíèê ïîëó÷èë 15 ÿíâàðÿ 2008 ã. áåñïðîöåíòíûé çàåì â ñóììå 100 000 ðóá. ×àñòü çàéìà â ðàçìåðå 50 000 ðóá. áûëà âîçâðàùåíà ðàáîòíèêîì 29 ôåâðàëÿ 2008 ã., îñòàëüíîå — 15 ìàÿ 2008 ã. Ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè:

• íà 29 ôåâðàëÿ 2008 ã. — 10,25%;
• íà 15 ìàÿ 2008 ã. — 10,5%.

Ðàññ÷èòàåì ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó, ïîäëåæàùóþ âêëþ÷åíèþ â îáëàãàåìûé ÍÄÔË äîõîä ðàáîòíèêà â ôåâðàëå 2008 ã.:

[50 000 ðóá. x (10,25% x 3/4)] : 366 äí. x 45 äí. = 472,2 ðóá.

Ñóììà íàëîãà ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñîñòàâèò 165 ðóá. (472,2 ðóá. x 35%).

Ðàññ÷èòàåì ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó, ïîäëåæàùóþ âêëþ÷åíèþ â îáëàãàåìûé ÍÄÔË äîõîä ðàáîòíèêà â ìàå 2008 ã.:

[50 000 ðóá. x (10,5% x 3/4)] : 366 äí. x 121 äí. = 1301,74 ðóá.

Ñóììà íàëîãà ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñîñòàâèò 621 ðóá. [(472,2 ðóá. + 1301,74 ðóá.) x 35%] <3>.

<3> Íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà.

Åñëè íå áðàòü â ðàñ÷åò ÍÄÔË, ïîäëåæàùèé óäåðæàíèþ ñ äîõîäîâ, îáëàãàåìûõ ïî äðóãèì ñòàâêàì, òî â ìàå ñëåäóåò óäåðæàòü ñ ðàáîòíèêà è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò íàëîã â ñóììå 456 ðóá. (621 ðóá. — 165 ðóá.).

Ë.Â.Ëóêèíûõ

Ñòàðøèé àóäèòîð

ÎÀÎ «Ãðóïïà «Ðàçãóëÿé»

Источник