Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.
Сущность товарного кредита
Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:
- Наименование, качество и количество передаваемого товара.
- Срок возврата заимствованного.
- Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
- Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
- Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
- для расчета величины процентов;
- для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
- для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.
Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.
Не обязательно указание в тексте договора:
- условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
- штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.
В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:
- ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
- ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.
О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»
Товарный кредит и НДС
Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:
- При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
- Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.
Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны
Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:
- Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
- Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
- Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
- Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
- Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.
Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):
- Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
- Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
- Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
- Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.
Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:
Дт 76.3 Кт 91,
где:
76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).
Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:
Дт 91 Кт 76ндс,
где:
76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.
Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.
Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:
Дт 51 Кт 91.
По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:
- Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
- Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.
При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:
Дт 76ндс Кт 68.
Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:
Дт 91 Кт 59.
При возврате процентного кредита проводки будут такими:
- Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
- Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
- Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.
Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
Бухучет товарного кредита у получающей стороны
У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:
- на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
- на счете 67, если договор действует больше года.
Поступление товара отразится как:
Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.
Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:
Дт 19 Кт 66 (67).
Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:
Дт 91 Кт 66 (67).
Перечисление денежных процентов выразится так:
Дт 66 (67) Кт 51.
При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:
- Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
- Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
- Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.
Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:
- Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
- Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
- Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.
Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это …».
Итоги
Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.
Источник
«Ãëàâáóõ». Ïðèëîæåíèå «Ó÷åò â ñåëüñêîì õîçÿéñòâå», N 2, 2004
Ó áóõãàëòåðîâ âîçíèêàåò ìíîãî âîïðîñîâ ïî ó÷åòó è íàëîãîîáëîæåíèþ îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ äîãîâîðîì òîâàðíîãî çàéìà. Áîëüøèíñòâî èç íèõ êàñàþòñÿ ÍÄÑ. À èìåííî: íóæíî ëè ïëàòèòü ÍÄÑ ñî ñòîèìîñòè âûäàâàåìûõ òîâàðîâ? Ìîæíî ëè âîçìåñòèòü íàëîã ïî ïåðåäàâàåìîìó èìóùåñòâó? Îáëàãàþòñÿ ëè ÍÄÑ ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà?
Ñðàçó ñêàæåì, äà, ÍÄÑ ïëàòèòü íóæíî. Âåäü ïî äîãîâîðó çàéìà òîâàðû ïåðåäàþòñÿ â ñîáñòâåííîñòü. Ñëåäîâàòåëüíî, òàêàÿ ïåðåäà÷à ñ÷èòàåòñÿ ðåàëèçàöèåé (ï.1 ñò.39 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ). À ðåàëèçàöèÿ îáëàãàåòñÿ ÍÄÑ. Îá ýòîì ñêàçàíî â ï.1 ñò.146 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Îäíàêî ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûé çàåìùèêîì ïðè âîçâðàòå öåííîñòåé, ìîæíî ïðåäúÿâèòü ê âû÷åòó (ï.2 ñò.171 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ).
Òåïåðü âîïðîñ î ïðîöåíòàõ ïî òîâàðíîìó çàéìó. Èõ òîæå íàäî îáëàãàòü ÍÄÑ, ïðè÷åì ñî âñåé ñóììû. Âåäü îñâîáîæäåíû îò ÍÄÑ òîëüêî óñëóãè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå (ïï.15 ï.3 ñò.149 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ), à ìû âåäåì ðå÷ü î òîâàðíîì çàéìå. Êðîìå òîãî, ÍÄÑ íå ñî âñåé ñóììû ïðîöåíòîâ ìîæíî íà÷èñëÿòü òîëüêî ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî êðåäèòà (ïï.3 ï.1 ñò.162 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ), à îí îïÿòü æå îòëè÷åí îò äîãîâîðà òîâàðíîãî çàéìà.
Ðàññìîòðèì íà ïðèìåðå ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ äîãîâîðîì òîâàðíîãî çàéìà.
Ïðèìåð. ÎÎÎ «Ñàõàðíûé êîìáèíàò «Ëèãîâñêèé» (çàèìîäàâåö) ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà 1 àïðåëÿ 2004 ã. ñðîêîì íà äâà ìåñÿöà ïåðåäàë ÎÎÎ «Ðîäèíà» (çàåìùèê) 1000 êã ñàõàðà íà ñóììó 13 200 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 1200 ðóá.). Ñåáåñòîèìîñòü ýòîãî ñàõàðà ðàâíà ñóììå, óêàçàííîé â äîãîâîðå áåç ÍÄÑ, — 12 000 ðóá.
Çàåì ïðåäîñòàâëåí ïîä 18 ïðîöåíòîâ ãîäîâûõ. Çàåìùèê ïëàòèò ïðîöåíòû åæåìåñÿ÷íî äåíüãàìè.
Äëÿ âîçâðàòà çàéìà ÎÎÎ «Ðîäèíà» ïðèîáðåëî 1000 êã ñàõàðà íà ñóììó 15 400 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 1400 ðóá.).
Çàèìîäàâåö è çàåìùèê îïðåäåëÿþò íàëîãîâóþ áàçó ïî ÍÄÑ «ïî îïëàòå».
Áóõãàëòåð ÎÎÎ «Ñàõàðíûé êîìáèíàò «Ëèãîâñêèé» (çàèìîäàâåö) îòðàçèë ýòè îïåðàöèè ñëåäóþùèì îáðàçîì.
 àïðåëå 2004 ã.:
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 43
- 12 000 ðóá. — ñïèñàíà ñåáåñòîèìîñòü ñàõàðà, ïåðåäàííîãî âçàåì;
Äåáåò 58 ñóáñ÷åò «Ïðåäîñòàâëåííûå çàéìû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 13 200 ðóá. — ó÷òåíà ñòîèìîñòü ñàõàðà ïî öåíå, óêàçàííîé â äîãîâîðå òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «ÍÄÑ îòëîæåííûé»
- 1200 ðóá. — îòðàæåí ÍÄÑ ïî âûäàííîìó òîâàðíîìó çàéìó.
Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî çàéìó ðàâíà:
13 200 ðóá. õ 18% : 12 ìåñ. = 198 ðóá.
Âñÿ ñóììà ïðîöåíòîâ ïî òîâàðíîìó çàéìó îáëàãàåòñÿ ÍÄÑ ïî ñòàâêå 18 ïðîöåíòîâ.
Òàêèì îáðàçîì, åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ, óïëà÷èâàåìûõ çàèìîäàâöó:
198 ðóá. + (198 ðóá. õ 18%) = 233,64 ðóá.
 ïðîâîäêàõ ýòè îïåðàöèè îòðàæåíû òàê:
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå äîõîäû»
- 233,64 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî âûäàííîìó òîâàðíîìó çàéìó çà àïðåëü;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «ÍÄÑ îòëîæåííûé»
- 35,64 ðóá. (233,64 ðóá. : 118% õ 18%) — ó÷òåí íåîïëà÷åííûé ÍÄÑ ñ ñóììû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó;
Äåáåò 51 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 233,64 ðóá. — ïîëó÷åíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «ÍÄÑ îòëîæåííûé» Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ»
- 35,64 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ ïî ïðîöåíòàì ê óïëàòå â áþäæåò.
 ìàå 2004 ã.:
Äåáåò 41 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 12 000 ðóá. — îïðèõîäîâàí ñàõàð, âîçâðàùåííûé çàåìùèêîì, ïî öåíå, óêàçàííîé â äîãîâîðå òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 19 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 1200 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî îïðèõîäîâàííîìó ñàõàðó;
Äåáåò 51 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 233,64 ðóá. — ïîëó÷åíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà çà ìàé;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 58 ñóáñ÷åò «Ïðåäîñòàâëåííûå çàéìû»
- 13 200 ðóá. — ïîãàøåí òîâàðíûé çàåì;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 1200 ðóá. — ïðåäúÿâëåí ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî ïîëó÷åííîìó â ïîãàøåíèå çàéìà ñàõàðó;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «ÍÄÑ îòëîæåííûé» Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ»
- 1200 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ ê óïëàòå â áþäæåò;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå äîõîäû»
- 233,64 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî âûäàííîìó òîâàðíîìó çàéìó çà ìàé;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ»
- 35,64 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ ïî ïðîöåíòàì ê óïëàòå â áþäæåò.
Áóõãàëòåð ÎÎÎ «Ðîäèíà» (çàåìùèê) îòðàçèë ýòè îïåðàöèè ñëåäóþùèì îáðàçîì.
 àïðåëå 2004 ã.:
Äåáåò 41 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 12 000 ðóá. — îïðèõîäîâàí ñàõàð, ïîëó÷åííûé ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 19 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 1200 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî îïðèõîäîâàííîìó ñàõàðó;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Òîâàðíûå çàéìû»
- 13 200 ðóá. — îòðàæåíà çàäîëæåííîñòü ïî òîâàðíîìó çàéìó;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 198 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà àïðåëü ê óïëàòå çàèìîäàâöó;
Äåáåò 19 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 35,64 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî ïðîöåíòàì;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 51
- 233,64 ðóá. — îïëà÷åíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 35,64 ðóá. — ïðèíÿò ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îïëà÷åííûì ïðîöåíòàì.
Áóõãàëòåð ÎÎÎ «Ðîäèíà» âïðàâå ó÷åñòü ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà (áåç ÍÄÑ) ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü ñîãëàñíî ïï.2 ï.1 ñò.265 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.
 ìàå 2004 ã.:
Äåáåò 41 Êðåäèò 60
- 14 000 ðóá. (15 400 — 1400) — ïðèîáðåòåí ñàõàð äëÿ âîçâðàòà òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 19 Êðåäèò 60
- 1400 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî ïðèîáðåòåííîìó ñàõàðó;
Äåáåò 60 Êðåäèò 51
- 15 400 ðóá. — îïëà÷åíà çàäîëæåííîñòü ïîñòàâùèêó çà ñàõàð;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 1400 ðóá. — ïðèíÿò ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îïëà÷åííûì òîâàðàì;
Äåáåò 66 ñóáñ÷åò «Òîâàðíûå çàéìû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 13 200 ðóá. — ïîãàøåí òîâàðíûé çàåì ïî äîãîâîðíîé ñòîèìîñòè;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ»
- 1200 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ â áþäæåò ïî ïîãàøåííîìó òîâàðíîìó çàéìó;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 41
- 14 000 ðóá. — ñïèñàíà ôàêòè÷åñêàÿ ñòîèìîñòü ñàõàðà, ïðèîáðåòåííîãî äëÿ ïîãàøåíèÿ çàéìà;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 2000 ðóá. (14 000 — 12 000) — îòðàæåíà ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêîé ñòîèìîñòüþ ïðèîáðåòåííîãî äëÿ âîçâðàòà çàéìà ñàõàðà è äîãîâîðíîé öåíîé ñàõàðà ïðè ïîëó÷åíèè çàéìà.
Ýòà ñòîèìîñòíàÿ ðàçíèöà ïðÿìî íå óïîìÿíóòà â ñîñòàâå ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü, íî òàê êàê ýòîò ðàñõîä ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàí, òî åãî ìîæíî ó÷åñòü ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü (ïï.20 ï.1 ñò.265 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ);
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 198 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ìàé ê óïëàòå çàèìîäàâöó;
Äåáåò 19 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 35,64 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî ïðîöåíòàì;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 51
- 233,64 ðóá. — îïëà÷åíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 1235,64 ðóá. (1200 + 35,64) — ïðèíÿò ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îïëà÷åííûì ïðîöåíòàì è ïî ïîëó÷åííîìó âçàåì ñàõàðó.
Â.Ï.Ìàêñèìîâà
Àóäèòîð
Источник
У организаций иногда возникает потребность во временном заимствовании сырья, материалов и других ценностей. Такая операция может быть оформлена договором займа или договором товарного кредита. В.В. Патров, д.э.н., профессор, Санкт-Петербургский государственный университет, рассматривает вопросы учета и налогообложения у каждой из сторон договора.
Содержание
Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Основные характеристики передаваемого имущества (наименование, сорт, количество (масса) и другие отличительные признаки) должны быть обязательно обозначены в договоре. Основываясь на этих характеристиках, заемщик должен будет возвратить имущество.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Таково требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать займодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).
Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором. Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.
Договор займа предполагается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случае, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить полученную сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, заемщик должен возвратить сумму займа в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Правда, эти положения применяются, если иное не предусмотрено договором.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться как денежными средствами, так и имуществом.
Как сказано в статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
Договор товарного кредита и договор неденежного займа в целом являются идентичными. Вместе с тем они имеют некоторые отличия.
Во-первых, договор неденежного займа используется, когда кредитор не обязан предоставлять соответствующие ценности, а сама их передача является одним из элементов процедуры оформления договора займа. Договор товарного кредита предусматривает обязанность кредитора передать должнику соответствующие ценности.
Во-вторых, договор займа и договор товарного кредита различаются моментом, когда они считаются заключенными. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что договор займа считается заключенным только с момента передачи вещей заемщику. До этого ни у займодавца, ни у заемщика нет никаких прав и обязанностей по договору, даже подписанному ранее обеими сторонами. Договор товарного кредита признается заключенным с момента его подписания. Другими словами, если после подписания договора займодавец безосновательно откажется от передачи вещей заемщику, последний может требовать выполнения условий договора через суд.
Учет неденежного займа и товарного кредита: правовые основы
Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Основные характеристики передаваемого имущества (наименование, сорт, количество (масса) и другие отличительные признаки) должны быть обязательно обозначены в договоре. Основываясь на этих характеристиках, заемщик должен будет возвратить имущество.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Таково требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать займодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).
Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором. Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.
Договор займа предполагается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случае, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить полученную сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, заемщик должен возвратить сумму займа в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Правда, эти положения применяются, если иное не предусмотрено договором.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться как денежными средствами, так и имуществом.
Как сказано в статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
Договор товарного кредита и договор неденежного займа в целом являются идентичными. Вместе с тем они имеют некоторые отличия.
Во-первых, договор неденежного займа используется, когда кредитор не обязан предоставлять соответствующие ценности, а сама их передача является одним из элементов процедуры оформления договора займа. Договор товарного кредита предусматривает обязанность кредитора передать должнику соответствующие ценности.
Во-вторых, договор займа и договор товарного кредита различаются моментом, когда они считаются заключенными. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что договор займа считается заключенным только с момента передачи вещей заемщику. До этого ни у займодавца, ни у заемщика нет никаких прав и обязанностей по договору, даже подписанному ранее обеими сторонами. Договор товарного кредита признается заключенным с момента его подписания. Другими словами, если после подписания договора займодавец безосновательно откажется от передачи вещей заемщику, последний может требовать выполнения условий договора через суд.
Учет неденежного займа и товарного кредита: налогообложение
Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ расходы в виде имущества, переданного по договорам кредита или займа или направленного на погашение таких заимствований, не учитываются при налогообложении прибыли. Соответственно, согласно пункту 10 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, которые получены в виде имущества, полученного по договорам кредита или займа, а также полученного в счет погашения таких заимствований.
Стоимость ценностей, приобретенных для возврата займа или кредита, может быть как выше, так и ниже их первоначальной цены. Эта разница в цене также не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Проценты, полученные по договорам займа и товарного кредита, кредитор согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ должен включать в состав внереализационных доходов. При этом проценты, полученные имуществом (в натуральной форме), учитываются при определении налоговой базы по правилам пункта 5 статьи 274 НК РФ, то есть исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.
Должник уплаченные проценты для целей налогообложения прибыли учитывает по правилам статьи 269 НК РФ.
Передавая товары должнику, кредитор передает ему и право собственности на них. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией, и следовательно, по мнению налоговых органов, должна облагаться НДС. Однако в указанном выше пункте сказано, что передача права собственности должна быть или на возмездной, или на безвозмездной основе. А передача имущества по договору займа осуществляется на возвратной основе и поэтому не должна облагаться НДС (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2002 № Ф08-2158/2002-800А).
Заметим, что позиция налоговых органов является более выгодной для организаций. Кредитор, начислив НДС, имеет право принять к вычету налог, уплаченный при покупке ценностей, переданных по договору займа (товарного кредита). Если при передаче товаров НДС не начисляется, то стороны сделки согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ не смогут принять к вычету «входной» НДС, так как ценности будут использоваться в деятельности, не облагаемой налогом.
При возврате займа (товарного кредита) должник также должен, по мнению автора, начислить НДС. Это даст ему право на вычет НДС по ценностям, приобретенным для возврата займа (товарного кредита). Соответственно, кредитор также может принять к вычету НДС, предъявленный должником.
Проценты по займу в денежной форме не подлежат обложению НДС согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Проценты же по неденежному займу и товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов, подлежат обложению НДС. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Сумма НДС рассчитывается по формуле:
НДС = (П1 — П2) х 18/118
где:
П1 — сумма дисконта (процента),
П2 — сумма дисконта (процента), рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Учет неденежного займа и товарного кредита: бухгалтерский учет
Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» займы, предоставленные другим организациям, в том числе и в неденежной форме, относятся к финансовым вложениям и учитываются кредитором на счете 58-3 «Предоставленные займы». Исключением являются беспроцентные займы. Они не отвечают одному из условий признания активов в качестве финансовых вложений, перечисленных в пункте 2 ПБУ 19/02, — способность приносить организации в будущем доход. Такие займы должны учитываться в составе дебиторской задолженности.
Должник полученные в неденежной форме займы и товарные кредиты в зависимости от срока, на который они получены, учитывает на счетах 66 или 67 (менее 12 месяцев и более 12 месяцев соответственно). Бухгалтерский учет операций по договорам неденежного займа и товарного кредита идентичен (см. таблицу).
Таблица
Учет операций по договору неденежного займа (товарного кредита)
Примечание:
* Пункт 1. У кредитора стоимость переданного имущества по учетным ценам и в оценке, указанной в договоре, могут отличаться. Такая разница должна быть отражена на счете 91.
** Пункт 5. Сумма НДС, относящегося к имуществу, определяется по расчетной ставке от суммы начисленных процентов. У должника разница между суммой начисленных процентов и стоимостью имущества по учетным ценам, переданного в уплату процентов, отражается на счете 91.
*** Пункт 6. У должника разница в стоимости переданного имущества по учетным ценам и указанной в договоре отражается на счете 91.
**** Пункт 7. Кредитор предъявляет к вычету НДС, относящийся к имуществу, полученному в уплату процентов по займу (кредиту) и в погашение займа (кредита). Должник к вычету предъявляет НДС, относящийся к имуществу, полученному по договору займа (кредита) и закупленному для уплаты процентов и погашения займа (кредита).
Источник