Согласно требованиям ПБУ 15/2008, в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- • о наличии и изменении величины обязательств по кредитам и займам;
- • о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- • о суммах расходов по кредитам и займам, которые были включены в состав прочих расходов;
- • о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, а также выпущенных и проданных облигаций;
- • о сроках погашения займов (кредитов);
- • о суммах дохода от временного использования средств полученного кредита или займа в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
- • о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Сумма задолженности по краткосрочным кредитам и займам
отражается в разделе 5 бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Заемные средства», а по долгосрочным по аналогичной статье — в разделе 4 «Долгосрочные обязательства». Данные, показываемые по этим статьям, должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам.
Достоверность остатков невозвращенных заемных средств, полученных у других организаций (кроме банков и других кредитных учреждений), должна подтверждаться результатами инвентаризации и оформляться актами сверки взаимной задолженности с каждым заимодавцем. Такая инвентаризация проводится, как правило, два раза в год и обязательна перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности для обеспечения ее достоверности.
- 1. Раскройте понятие кредитов и займов.
- 2. Какие существуют виды кредитов и займов?
- 3. Что означает кредитный договор? Какие реквизиты он включает?
- 4. Какие документы необходимо предоставить банку для получения кредита?
- 5. Каковы основные отличия кредита от займа?
- 6. В каком отчетном периоде отражаются в учете причитающиеся к взысканию проценты по полученным заемным средствам?
- 7. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов? Раскройте кратко предназначение этих счетов.
- 8. Какие субсчета могут быть использованы (открыты) по сч. 66 и 67?
- 9. Какие делаются бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов банков?
- 10. Какие делаются бухгалтерские проводки на погашение кредитов банков?
- 11. Какие основные проводки могут быть, если организации привлекают кредиты под залог векселей?
- 12. Куда включаются расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию?
- 13. Куда включаются расходы на сумму начисленных процентов за пользование кредитом на приобретение материально-производственных запасов и ценных бумаг?
- 14. Какие сведения о кредитах и займах подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности?
- 15. По каким статьям бухгалтерского баланса отражается задолженность по кредитам и займам?
- 16. От чего зависит выбор статьи бухгалтерского баланса для включения информации о сумме долга по кредиту?
- 17. Требуется ли проведение инвентаризации задолженности по займам и кредитам перед составлением годовой отчетности?
Источник
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.
Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве Бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств — раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение заемных средств» [8,331].
При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 приказа министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации», отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.
В пункте 32 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» установлено, что в учетной политике организации необходимо закрепление, как минимум, следующих данных:
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
о составе и порядке списания дополнительных затрат по кредитам, займам, о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Кроме того, в учетной политике организации необходимо закрепить выбранные способы ведения бухгалтерского учета, особенно по тем вопросам, способы ведения по которым не установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
- — о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
- — о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигациях;
- — о сроках погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;
- — о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- — о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении) [10; 676].
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 главой 25 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) признаются расходом [10; 673].
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время использования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида отнесены к внерелизационным расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены
НК РФ установлено нормирование затрат по долговым обязательствам, учитываемых при налогообложении прибыли.
При определении расходов по долговым обязательствам статья 269 НК РФ устанавливает два способа их принятия к учету в целях налогообложении прибыли:
- — исходя из среднего уровня процентов, начисленных по кредитам, полученным в одном налоговом периоде на сопоставимых условиях;
- — исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (по рублевым кредитам), и из ставки в размере 22% (по кредитам в иностранной валюте). С 29 марта 2010 года установлена ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 8,25 % (Указание Банка России от 26.03.2010 № 2415-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).
Первый способ применяется только в том случае, если компания в отчетном периоде взяла несколько сопоставимых кредитов. Иными словами, если есть несколько долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях (в одной и той же валюте, на одинаковые сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения). В такой ситуации компания может признавать в налоговом учете всю сумму процентов, начисленных по условиям кредитного договора. При этом должно соблюдаться условие: проценты по данному кредиту существенно (более чем на 20%) не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по всем сопоставимым долговым обязательствам, полученном в том же отчетном периоде. Если же это условие не выполняется, в налоговом учете признавать можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины (средний уровень процентов х 1,2) [16; 62].
На практике этот способ используют редко, а предпочитают более простой метод нормирования — исходя из ставки рефинансирования.
Если кредит был получен в иностранной валюте, предельная величина процентов, которые можно признать в налоговом учете, — 22% годовых. Если же кредит получен в рублях предельную величину процентов рассчитывают по формуле:
предельная величина процентов, учитываемых при налогообложении = ставка рефинансирования х К,
где К — специальный коэффициент.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа и кредита, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.
Источник
Формирование в бухгалтерской (финансовой) отчетности НПО «ЭЛСИБ» ПАО информации о расходах по кредитам и займах производится в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта отражает информацию по полученным займам и кредитам в следующих формах:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) отчет о движении денежных средств;
4) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс раскрывает непогашенные суммы кредитов и займов на конец отчетного периода с разбивкой их по сроку погашения.
Кредиты и займы, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, составляют группу заемных средств, относящихся к разделу IV пассива бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства». В общей сумме такие заемные средства отражаются по строке 1410.
Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» характеризует наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные заемные средства представлены по строке 1510 бухгалтерского баланса.
Отчет о финансовых результатах- по строке 2330«Проценты к уплате» указывают сумму процентов, которую должна заплатить организация по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике организация их учитывает в составе прочих расходов.
Отчёт о движении денежных средств — информация о кредитах и займах отражается по строкам 4311, 4323 и 4123.
По строке 4311 отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
По строке 4323 отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций.
По строке 4123 отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах—информация о кредитах и займах отражается в разделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». При этом долгосрочная кредиторская задолженность отражается по строкам: 5551 (данные за отчетный год) и 5571 (данные за предыдущий отчетный год), а краткосрочная кредиторская задолженность — по строкам: 5560 и 5580 соответственно.
Таким образом, на основе рассмотренного материала можно сделать вывод о том, что во всех формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации находит отражение определенная информация о кредитах и займах, что говорит о важности их учета.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
6501 марта 2013
Обязанность организаций переводить задолженность из долгосрочной в краткосрочную по счетам бухгалтерского учета, когда до погашения обязательства остается менее 365 дней, действующим законодательством не предусмотрена.
Не смотря на это, как правильно подмечено в вопросе, Вы должны вести аналитический учет займов в т.ч. по срочности.
Например, на счете 67 на конец года числится долгосрочная кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам в сумме 1 000 000 руб. в т.ч. 400 000 руб. со сроком до погашения менее 365 дней. Бухгалтерскими записями перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную не оформлялся. Несмотря на это в бухгалтерском балансе по строке «Заемные средства» раздела IV Баланса бухгалтер покажет сумму 600 000 руб., а по строке «Заемные средства» раздела V Баланса – 400 000 руб.
Сумму кредиторской задолженности, переведенной из долгосрочной в краткосрочную, покажите в столбце «Перевод из долго- в кратко- срочную задолженность» таблицы 5.3 Пояснений к бухгалтерскому балансу. По строке «Долгосрочная кредиторская задолженность» — в скобках, по строке «Краткосрочная кредиторская задолженность» — без скобок.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация. Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
Задолженность по займу (кредиту) отразите в бухучете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).
Бухучет
В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:
на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;
на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, когда до возврата долга остается 365 дней, законодательством не предусмотрен.* Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитывайте обособленно.
В бухучете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения переведите в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66 или 67 специальный субсчет – «Расчеты по просроченным кредитам (займам)». Такой вывод следует из абзаца 7 Инструкции к плану счетов. На следующий день после того, когда по условиям договора нужно было возвратить сумму долга, сделайте проводку:
Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по просроченным кредитам (займам)»
– отражен перевод срочной задолженности по займу (кредиту) в просроченную.
Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса.
Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как составить Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Дебиторская и кредиторская задолженность
В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:
строка 1230 «Дебиторская задолженность»;
строка 1410 «Заемные средства»;
строка 1450 «Прочие обязательства»;
строка 1510 «Заемные средства»;
строка 1520 «Кредиторская задолженность».
Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.
В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам. Суммы дебиторской задолженности указывайте в полной сумме согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).
В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности (в разрезе их видов) укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).
Таблицу 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» заполните отдельно по долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в разрезе их видов. Раскройте информацию по остаткам задолженности на начало и на конец периода, изменения за период (поступление, выбытие) с распределением сумм кредиторской задолженности, возникшей в рамках хозяйственной деятельности и от начисленных процентов и штрафов (абз. 10 п. 27 ПБУ 4/99, п. 2 и 17 ПБУ 15/2008).*
В таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» раскройте информацию по остаткам на конец отчетного периода и на 31 декабря предыдущих двух лет просроченной кредиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) в разрезе ее видов.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Заемные средства
Кроме того, кредиторской по своей сути является задолженность организации по полученным кредитам и займам (включая начисленные проценты). В бухгалтерской отчетности она отражается отдельно – по строке «Заемные средства» с подразделением на долгосрочные и краткосрочные обязательства (в разд. IV или V баланса).
Причем срок действия кредитного договора или договора займа не является решающим фактором для отнесения суммы задолженности к тому или иному виду: в составе краткосрочных обязательств должны отражаться все долги, которые организация должна погасить в течение ближайших 12 месяцев.
Так, начисленные, но не уплаченные проценты по долгосрочному кредиту, как правило, подлежат уплате в ближайшее время, значит, они соответствуют критерию признания обязательства краткосрочным, несмотря на то, что числятся на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
То же самое касается и части основного долга по долгосрочному кредиту или займу, которая в соответствии с установленным графиком платежей должна быть возвращена организацией в течение ближайшего года. Хотя эта сумма также отражена на счете 67. Целесообразно выделить на отдельный аналитический счет не только сумму процентов, но и ту часть основного долга, которая будет погашаться в ближайшие 12 месяцев, – ведь она тоже должна быть включена в балансе в состав краткосрочных, а не долгосрочных обязательств.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», №12, ДЕКАБРЬ 2012
Статьи по теме в электронном журнале
Источник