Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2012 г.
Содержание журнала № 18 за 2012 г.
Н.Г. Бугаева, экономист
Для нормирования долговых процентов в НК предусмотрено два способап. 1 ст. 269 НК РФ:
- <или>по ставке рефинансирования, увеличенной на определенный коэффициентпп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ;
- <или>по среднему уровню процентов, взимаемых по обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
«По умолчанию» (если в учетной политике ничего не прописано) используется последний способ. Вместе с тем если у организации не будет сопоставимых долговых обязательств в текущем периоде, то проценты нужно будет нормировать по ставке рефинансирования. А чтобы всегда применять нормирование исходя из ставки ЦБ, нужно закрепить этот способ в учетной политикеПисьмо Минфина от 13.04.2010 № 03-03-06/4/41.
Определять сумму процентов исходя из ставки рефинансирования не всегда выгодно, но зато проще. Поэтому его используют многие бухгалтеры. Далее речь пойдет только о нем. Мы разберем особенности нормирования процентов, начисленных по рублевым кредитам.
Определяем ставку для расчета процентов
При расчете включаемых в расходы процентов, начисленных в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г., к ставке рефинансирования применяется коэффициент 1,8. С 1 января 2013 г. его значение составит 1,1.
Ставка рефинансирования пусть не так часто, но меняется. Это может произойти и в течение срока кредитования. Ставка, которую нужно применять при нормировании, определяется такп. 1 ст. 269 НК РФ:
- <если>договором установлена фиксированная ставка на весь период кредитования, то для расчета процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, используется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения кредита, то есть перечисления кредитных денег;
- <если>договор предусматривает возможность изменения ставки, то используется ставка, действующая на дату признания процентов по кредиту. Причем, судя по формулировке в НК, не важно, менялась ли в действительности ставка по долговому обязательству или нет. Достаточно соответствующего условия в договоре. Так считает и МинфинПисьмо Минфина от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154. Есть решение суда, подтверждающее эту позициюПостановление ФАС ВСО от 14.07.2010 № А58-6593/09. Другие же суды приходят к выводу, что, если ставка по договору не менялась, проценты можно нормировать по ставке рефинансирования, действовавшей на дату получения займасм., например, Постановления ФАС СЗО от 17.12.2009 № А56-16820/2009; ФАС МО от 10.07.2009 № КА-А41/6108-09. Но применять такой подход рискованно.
А если в договоре изначально не была предусмотрена возможность изменения ставки, но по каким-то причинам она изменилась, то при нормировании нужно использовать ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходовПисьмо Минфина от 05.02.2008 № 03-03-06/1/80.
И если заемщик нормирует проценты, исходя из ставки ЦБ, действующей на дату признания расходов в виде процентов, то каждое последующее изменение ставки не требует пересчета учтенных ранее расходовПисьмо Минфина от 22.04.2011 № 03-03-06/1/264.
Момент признания расходов в виде процентов зависит от метода учета:
- при кассовом методе проценты учитываются в момент их уплатыподп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ;
- при методе начисления — на последнее число каждого месяца в течение срока кредитования (если кредит выдан более чем на месяц) и на дату погашения кредитап. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ. Далее мы будем говорить именно о методе начисления.
Считаем проценты: «инструкция по применению»
Проценты, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются исходя из фактического числа дней в году — 365 или 366Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16. Даже если в кредитном договоре указано, что проценты определяются из расчета 360 дней в году. Это просто условие кредитора, исходя из которого он начисляет проценты, и оно никак не отменяет требований НК нормировать проценты, используя при расчете число календарных дней в году.
Кроме того, ежемесячный платеж кредитору может состоять не только из уплачиваемых процентов, но и из суммы частичного погашения основного долга. То есть в каждом следующем месяце проценты, учитываемые в расходах, будут рассчитываться исходя из новой, меньшей, суммы долга.
Может получиться и так, что период начисления процентов по договору (обычно месяц) не совпадет с календарным месяцем. То есть проценты будут начисляться кредитором за период, например, с 23-го числа одного месяца по 22-е число другого. А признаваться в расходах они должны на последнее число каждого из этих месяцев. Тогда нужно самостоятельно определить набежавшую сумму процентов на последнее число месяца. Однако, если кредитор при расчете использует формулу сложных процентов, рассчитать сумму процентов на конец месяца сложно. Но можно распределить проценты, начисленные кредитором, между календарными месяцами. Другими словами, посчитать, сколько начислено с 23-го числа и до конца первого месяца, сколько с 1-го по 22-е число второго месяца и с 23-го числа по последнее число второго месяца и т. д.
Посмотрим на примере, как в итоге это будет выглядеть.
Пример.Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»
При расчете налога на прибыль, НДС и
налога на доходы физических лиц иногда учитывается ставка рефинансирования Банка
России. Ее применяют при определении материальной выгоды и процентов по заемным
средствам, процентов по товарным векселям и коммерческим кредитам.
Также ставка рефинансирования используется
при расчете пеней за несвоевременную уплату налогов.
Недавно размер ставки был снижен с 18
до 16 процентов. Новая ставка рефинансирования установлена телеграммой Банка
России от 20.06.2002 № 1296-У. Ее изменение следует учесть при расчете налогов.
Расчет налога на прибыль
Многие организации пользуются заемными
средствами и платят за это проценты. Проценты по любым займам включаются в состав
внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. Однако уменьшить свои
доходы на такие проценты можно только в пределах норм, которые установлены в
статье 269 НК РФ.
Их размер не должен отклоняться более
чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по другим аналогичным займам,
которые организация получила на сопоставимых условиях (например, на тот же срок,
в той же валюте и т. д.).
Если организация аналогичных займов
не получала, то в составе внереализационных доходов она может учесть только
сумму процентов в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
При расчете применяется та ставка, которая
действовала в период пользования займом. Если за это время ставка рефинансирования
менялась, это следует учесть при расчете процентов.
Пример 1
ООО «Топаз» 1 июня 2003 года получило
заем в сумме 1 000 000 рублей сроком на 60 дней. Одновременно с погашением займа
организация должна заплатить проценты из расчета 30 процентов годовых.
Сумма процентов по займу составит:
1 000 000 рублей х 30% : 365 дней х
60 дней = 49 315,07 рублей.
В бухгалтерском учете «Топаза» бухгалтер
сделал записи:
1 июня 2003 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ
66
– 1 000 000 рублей – получен краткосрочный
заем;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ
66
– 49 315,07 рублей – начислены проценты
по займу.
30 июля 2003 года
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ
51
– 1 049 315 рублей (1 000 000 + 49 315)
– погашены заем и проценты по нему.
Затем бухгалтер организации определил
сумму процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль.
С 1 по 20 июня (20 дней) ставка рефинансирования
составляла 18 процентов годовых. С 21 июня по 30 июля (40 дней) – 16% годовых.
Сумма процентов, на которую можно уменьшить
облагаемую прибыль, равна:
1 000 000 рублей х (20 дней х 18% :
365 дней + 40 дней х 16% : 365 дней) х 1,1 = 30 136,92 рублей.
Расчет НДС
Если организация не может сразу расплатиться
за товар (работы, услуги), ей необходимо перенести платеж на более поздний срок.
Для этого можно выписать собственный вексель или получить у поставщика коммерческий
кредит (покупка с отсрочкой платежа).
Вексель, который выписывается за поставленную
продукцию, называется товарным. Его номинал может быть больше стоимости товаров,
которые покупает ваша организация. Эта разница называется дисконтом и учитывается
в составе доходов продавца.
Однако чаще всего организация-продавец
получает от покупателя проценты по векселю, которые тоже относятся к доходам
продавца.
Напомним, что и проценты по векселю
(коммерческому кредиту), и дисконт облагаются у фирмы-продавца НДС. Он исчисляется
по расчетной ставке 20/120 или 10/110.
Этот налог надо платить не со всей суммы
процентов, а только с той ее части, которая превышает ставку рефинансирования.
Эта сумма определяется по формуле:
При расчете используется ставка рефинансирования,
которая действовала со дня выдачи векселя (коммерческого кредита) по день его
погашения. Если в этом периоде ставка менялась, организация должна учесть ее
изменение при определении суммы процентов.
Пример 2
ООО «Продавец» отгрузило 20 июня 2003
года ЗАО «Покупатель» товары на сумму 240 000 рублей (в том числе НДС – 40 000
рублей). Товар облагается НДС по ставке 20 процентов. «Продавец» определяет
выручку в целях налогообложения НДС «по оплате».
В оплату товара «Покупатель» выписал
собственный вексель на сумму 240 000 рублей. Вексель предусматривает выплату
процентов из расчета 20 процентов годовых.
«Покупатель» погасил вексель 20 июля
2002 года (через 30 дней). При этом он должен заплатить проценты в размере:
240 000 рублей х 30 дней х 20% : 365
дней = 3945,2 рубля.
20 июня ставка рефинансирования составляла
18 процентов годовых, с 21 июня по 20 июля (29 дней) – 16 процентов годовых.
Сумма процентов по векселю, определенная исходя из ставки рефинансирования,
равна:
240 000 рублей х (1 день х 18% : 365
дней + 29 дней х 16% : 365 дней) = 3169,3 рубля.
Разница между процентами, которые получил
«Продавец», и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования, облагается
НДС. Она составила:
3945,2 рубля – 3169,3 рубля = 775,9
рубля.
НДС с этой суммы составит:
775,9 рублей х 20/120 = 129,32 рубля.
Бухгалтер организации сделал такие проводки:
19 июня
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с
покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 240 000 рублей – отражена выручка
от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ
76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
– 40 000 рублей – начислен НДС с неоплаченной
выручки;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 240 000 рублей – получен вексель в
счет оплаты за отгруженный товар;
20 июля:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ
62 субсчет «Векселя полученные»
– 243 945,2 рубля (240 000 + 3945,2)
– поступили деньги в оплату векселя, включая проценты по нему;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по
неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 рублей – начислен НДС к уплате
в бюджет;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные»
КРЕДИТ 90-1
– 3945,2 рубля – доначислена выручка
на сумму процентов по векселю;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ
68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 129,32 рублей – начислен НДС на проценты
по векселю.
Так как проценты по векселям облагаются
НДС у продавца товаров, покупатель может принять к налоговому вычету ту сумму
НДС, которую он заплатил поставщику в составе процентов.
Правда, к вычету можно принять не всю
сумму НДС, а только ту часть, которая относится к процентам, уменьшающим облагаемую
прибыль (в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза).
Пример 3
Воспользуемся данными примера 2.
Бухгалтер «Покупателя» сделал в учете
записи:
19 июня
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с
поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
– 240 000 рублей – выдан поставщику
товарный вексель;
20 июля
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные»
КРЕДИТ 51
– 243 945,2 рубля (240 000 + 3945,2)
– перечислены деньги в оплату векселя и проценты по нему;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ
60 субсчет «Векселя выданные»
– 129,32 рубля – учтен НДС по процентам
за вексель.
Сумма процентов, рассчитанная исходя
из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, равна:
240 000 рублей х (1 день х 18% : 365
дней + 29 дней х 16% : 365 дней) х 1,1 = 3486,23 рубля.
Таким образом, сумма процентов, которую
«Покупатель» заплатил по векселю (3945,2 рублей), больше, чем проценты, рассчитанные
исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Поэтому при расчете
облагаемой прибыли «Покупатель» не учитывает проценты в сумме:
3945,2 рублей – 3486,23 рублей = 458,97
рубля.
НДС, который относится к процентам,
уменьшающим облагаемую прибыль, «Покупатель» может принять к налоговому вычету.
Его сумма равна:
3486,2 рубля : 3945,2 рубля х 129 рублей
= 114,27 рубля.
В учете «Покупателя» бухгалтер сделает
проводки:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по
НДС» КРЕДИТ 19
– 114,27 рубля – принят к налоговому
вычету НДС по процентам за вексель;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ
19
– 15,05 рубля (129,32 – 114,27) – списана
сумма НДС по процентам, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
Расчет налога на доходы физических
лиц
Некоторые организации выдают своим работникам
займы. При этом у сотрудника может возникнуть материальная выгода в виде экономии
на процентах. Она образуется, если проценты, которые он должен заплатить организации,
меньше 3/4 ставки рефинансирования. С суммы материальной выгоды организация
должна удержать налог на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. Размер
выгоды можно рассчитать по формуле:
При расчете процентов используется ставка
рефинансирования, которая действовала на момент выдачи займа работнику.
Материальную выгоду надо рассчитывать
на дату выплаты процентов по займу, но не реже одного раза в течение календарного
года. В бюджет налог перечисляется на следующий день после того, как он был
удержан с дохода сотрудника.
Сумма материальной выгоды, а следовательно,
и налога на доходы физических лиц напрямую зависит от ставки рефинансирования.
Чем она ниже, тем меньше налог, который организация должна удержать с работника.
Таким образом, если ставка рефинансирования
уменьшилась, организации выгодно перезаключить договор займа со своим сотрудником.
При этом надо оформить возврат в кассу выданного ранее займа. Затем отразить
в учете его выдачу заново, но уже тем числом, когда ставка рефинансирования
была снижена.
Пример 4
ООО «Меркурий» 20 июня 2003 года выдало
Иванову заем в сумме 100 000 рублей на 30 дней.
На тот же срок 2 июля 2003 года выдан
аналогичный заем Петрову.
Согласно договорам займа, работники
должны заплатить за пользование деньгами проценты из расчета 10 процентов годовых.
Ставка рефинансирования 20 июня 2003
года составляла 18 процентов годовых, с 1 июля 2003 года – 16 процентов.
Иванов вернул заем и заплатил проценты
по нему 20 июля 2003 года, Петров – 31 июля.
На эти даты бухгалтер организации рассчитал
сумму материальной выгоды каждого работника.
Иванов, 20 июля 2003 года
Сумма процентов, которую он заплатил,
равна:
100 000 рублей х 10% х 30 дней : 365
дней = 821,92 рубля.
Сумма процентов, рассчитанная исходя
из 3/4 ставки рефинансирования, составляет:
100 000 рублей х (18% х 3/4) х 30 дней
: 365 дней = 1109,59 рубля.
Материальная выгода работника составила:
1109,59 – 821,92 = 287,67 рубля.
Налог на доходы физических лиц равен:
287,67 рубля х 35% = 100,68 рубля.
Петров, 31 июля 2003 года
Сумма процентов, которую он заплатил,
равна:
100 000 рублей х 10% х 30 дней : 365
дней = 821,92 рубля.
Сумма процентов, рассчитанная исходя
из 3/4 ставки рефинансирования составляет:
100 000 рублей х (16% х 3/4) х 30 дней
: 365 дней = 986,3 рубля.
Материальная выгода работника составит:
986,3 – 821,92 = 164,38 рубля.
Налог на доходы физических лиц равен:
164,38 рубля х 35% = 57,53 рубля.
Расчет пеней за несвоевременное
перечисление налогов
Если организация заплатила налоги не
вовремя, она должна уплатить пени. Они начисляются со дня, который следует за
последним днем срока, установленного для уплаты налога. Рассчитывать их нужно
по день погашения задолженности по налогу (включительно).
Сумма пеней определяется исходя из 1/300
ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Таким образом, ставка для
расчета пеней составляет:
Как уже говорилось, с 21 июня 2003 года
ставка рефинансирования снижена до 16 процентов. С этого момента при расчете
пеней за несвоевременную уплату налогов, организации должны использовать ставку
в размере 0,053 процента (16 % : 300).
Источник
Как начисляются проценты по займу?
Начисление процентов по займу зависит от способа его погашения. Так, если заемщик погашает займ единовременно, расчет процентов производится на всю сумму займа. Если же условия кредитования предусматривают возможность частичного досрочного погашения долга, проценты сначала начисляются на всю сумму займа, а затем на его оставшуюся часть до момента полного погашения. В случае займа с просрочками и невозврата денег в срок, расчет просрочек по займу и процентов по договору будет производиться до момента окончательного возврата долга заемщиком.
Какие есть варианты начисления процентов?
Следует иметь ввиду, что помимо подобного варианта начисления процентов по займу законодательство Российской Федерации предусматривает также и иные способы их расчета , а именно:
— вознаграждение в твердой сумме с единовременной либо ежемесячной выплатой;
— начисление процентов на всю сумму долга в течение срока займа, без учета ее погашения;
— начисление процентов может быть договором не предусмотрено. В этом случае ( но только если это не безвозмездный займ, при котором максимальная сумма долга ограничена 50 МРОТ и который может быть выдан только одним физическим лицом другому), проценты будут начисляться по ставке рефинансирования Банка России, которая с 1 января 2016 года равна ключевой ставке.
Что такое сложные проценты?
Помимо простых процентов российское законодательство предусматривает возможность начисления сложных процентов. Их расчет подразумевает, что в случае, если заемщик не может погасить проценты в необходимый временной отрезок ( например, текущий месяц), в следующем платежном периоде проценты будут начисляться на оставшуюся часть долга плюс сумму предыдущих неуплаченных процентов. Начисление сложных процентов может применяться лишь по договорам между сторонами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, если это необходимо согласно условиям договора. Чаще всего данный вид процентов используется в банковской и инвестиционной деятельности.
Пример расчета процентов
Чтобы правильно рассчитать проценты по договору займа необходимо знать сумму займа, срок, процентную ставку, а также порядок уплаты процентов. Как правило, в большинстве случаев процентные платежи являются ежемесячными и реже – ежеквартальными. Особые условия по начислению процентов могут быть предоставлены при займе безработным, а также когда порядок уплаты процентов в договоре не оговорен. В этом случае по умолчанию проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно. Для тех кто решается взять взять займ без работы рекомендуется изучить расчет процентов по займу.
Как рассчитать проценты по займу в зависимости от способа их начисления?
1. Формула для расчета простых процентов выглядит следующим образом:
Сумма процентов по займу = Сумма займа * Процентная ставка / 365 (366) дней * Количество дней пользования займом;
2. Сложные проценты ( иначе говоря капитализированные) рассчитываются путем умножения изначальной суммы займа на величину, равную ( 1+r)n, где r – процентная ставка ( выраженная в долях), а n – количество прошедших платежных периодов.
Следует понимать, что итоговая формула расчета будет отличаться в зависимости от того, фиксированная либо плавающая ставка предусмотрена по договору займа. Расчет процентов с использованием плавающей ставки будет более затруднительным, но займы с подобной ставкой оформляются в настоящее время крайне редко, и наиболее часто ставка является фиксированной.
Крайне важным в процессе обслуживания долга является осуществление всех предусмотренных договором платежей в строго оговоренные сроки. В случае их нарушения условиями всех договоров займа предусмотрена неустойка (пени). Штраф за просрочку также учитывается при расчете итоговой суммы процентов по займу. Согласно закону «О потребительском кредита ( займе)» максимальный размер неустойки не может превышать 20% годовых ( 0,05% в день). В случае, если условиями договора неустойка не оговорена, ее расчет производится по размеру ключевой ставки Банка России, информацию о значении которой возможно узнать на официальном сайте регулятора.
Источник
