Добавлено в закладки: 0
Пропустить очередную смену ставки рефинансирования – достаточно серьезная оплошность для бухгалтера. Ведь от ее размера зависит правильность расчета различных показателей. Однако знать текущие значения ставки – только полдела. Необходимо еще и правильно ее в расчетах использовать. А вариантов здесь много.
Ставка рефинансирования являет собой инструмент для контроля денежной кредитной системы. При помощи нее Банк России оказывает влияние на процентные ставки по кредитам и депозитам, которые предоставляются кредитными организациями ч физическим и депозитам лицам. Бухгалтеры организаций применяют учетную ставку, чтобы рассчитать такие показатели:
- пени за просрочку выполнения обязанности по оплате налога;
- материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за использование гражданином заемных (кредитных) средств, полученных от индивидуальных предпринимателей или организаций и выраженных в рублях;
- предельная величина процентов, которые начислены по долговому обязательству, которое выражено в рублях и включается в состав расходов (пункт 1 статьи 269 Налогового Кодекса РФ);
- наименьший размер процентов (денежной компенсации), если работодатель нарушит установленный срок оплаты отпуска, выплаты заработной платы, выплат при увольнении и прочих выплат, которые причитаются работнику.
Пени в уплате налога за просрочку
Пени за просрочку выполнения обязанности по оплате налога определяют от неуплаченной суммы в процентах. Процентную ставку пеней при этом принимают равной 1/300 от действующей в данный момент ставки рефинансирования Банка России (пункт 4 статьи 75 Налогового Кодекса РФ).
Пени, обычно начисляются за каждый календарный день просрочки выполнения обязанности по оплате налога, начиная от следующего дня его оплаты, который устанавливается законодательством. Начисление пеней останавливается в день, который следует за днем фактической оплаты задолженности по налогам.
Учетная ставка за расчетный период может меняться, при этом неоднократно. Появляется вопрос: какое из значений необходимо брать для определения пеней за просрочку выполнения обязанности по оплате налога в данной ситуации?
Тут необходимо иметь в виду, что, когда в период, в который начисляют пени, ставка рефинансирования Банка России может меняться, как в меньшую, так и в большую сторону, используют все ее значения по всем периодам действия.
Доходом физического лица, который облагается НДФЛ, является материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за использование заемных (кредитных) средств, которые получены от индивидуальных предпринимателей или организаций и выражены в рублях. При получении дохода налогоплательщиком в виде материальной выгоды налоговую базу определяют,как превышение суммы процентов за использование заемных (кредитных) средств, которые выражены в рублях, исчислены, учитывая две трети действующей ставки рефинансирования, которая установлена Банком России на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, над суммой процентов, которая исчислена, учитываяз условия договора. Основанием является подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса.
Учитывайте, что доход, облагаемый НДФЛ в виде материальной выгоды от экономии на процентах за использование заемных (кредитных) средств, которая выражена в рублях, появляется у заемщика в ситуациях, когда:
- по условиям кредитного договора (договора займа) предусматривается оплата процентов по ставке, которая равна меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
- кредит (заем) является беспроцентным.
Когда кредитный договор включает в себя условие об изменении процентной ставки, вне зависимости от того, она менялась или нет, при исчислении расходов в виде процентов используется ставка рефинансирования Центрального Банка РФ, которая действует на дату признания процентов (пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ).
Применяемая ставка
Дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день оплаты налогоплательщиком процентов по кредитным (заемным) средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 Налогового Кодекса РФ). А это значит, что при расчете материальной выгоды по рублевым кредитам (займам) необходимо применять ставку рефинансирования Банка России, которая действует на день фактической оплаты процентов.
Ставка рефинансирования Банка России, которая установлена на дату фактического возврата суммы займа, применяется для расчета суммы экономии в отношении процентов по беспроцентному займу. Так как датой фактического получения дохода в виде выгоды от экономии процентов за использование беспроцентных займов (кредитов) необходимо считать дату возврата кредитных (заемных) средств налогоплательщиком.
Итак, учитывая сказанное выше по рублевому процентному займу налоговый агент может определить налоговую базу (НБ) согласно формулы:
НБ = П2/3БР – Пдог, где
П2/3БР – сумма процентов, учитывающая ставку, равную двум третям ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату их оплаты;
Пдог – сумма процентов, которые подлежат оплате в согласии с условиями договора кредита (займа).
Сумма процентов, которые подлежат оплате в согласии с условиями договора кредита (займа),
Пдог определяют по формуле:
Пдог = ПСдог* Сз : КДпол*КДг , где
Сз – сумма кредита (займа);
ПСдог – процентная ставка, которая установлена в договоре кредита (займа);
КДг – общее число календарных дней в году;
КДпол – число дней использования заемных (кредитных) средств.
Для расчета суммы процентов, учитывая ставку, равную двум третям ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату их оплаты (ПР2/3БР), используют формулу:
П2/3БР = ПС2/3БР*Сз : КДг КДпол, где
ПС2/3БР – процентная ставка, которая составляет две трети ставки рефинансирования Банка России, которая действет на дату уплаты процентов.
Когда рублевый заем является беспроцентным, то налоговый агент налоговую базу (НБ) рассчитывает по такой формуле:
НБ = ПС2/3ЦБ*СЗ : КДобщ КДпольз, где
СЗ – сумма кредита (займа);
ПС2/3ЦБ – процентная ставка, которая составляет две терти ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату частичного возврата кредита (займа);
КДобщ – общее число календарных дней в году;
КДпольз – число дней использования заемных (кредитных) средств.
Максимальная величина процентов
При отсутствии долговых обязательств, которые выданы на сопоставимых условиях в том же квартале и по выбору налогоплательщика, максимальная величина процентов, которые признаются расходом, принимается с 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно равной ставке процента, который установлен соглашением сторон. При этом она не может превышать ставку рефинансирования Банка России, которая увеличена в 1,8 раза (пункт1.1 статьи 269 Налогового Кодекса РФ). Это относится и к расходам в виде процентов по долговым обязательствам, которые осуществлены с 01.01.2010.
Под упомянутой ставкой подразумевают:
- в отношении долговых обязательств, которые не содержат условий об изменении процентной ставки за весь срок действия долгового обязательства,
- ставку рефинансирования Банка России, которая действует на дату привлечения финансовых средств;
- по отношению к прочим долговым обязательствам – ставку рефинансирования Банка России, которая действует на дату признания в виде процентов расходов.
По договорам займа и другим аналогичным договорам, у которых срок действия приходится больше, нежели на один отчетный период, в целях расчета налога на прибыль расход считается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца необходимого отчетного периода. При прекращении действия договора (погашение долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход считается осуществленным и является частью соответствующих расходов на дату завершения действия договора (погашение долгового обязательства). Это указывается в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса.
Допустим, договор займа (кредитный договор) включает в себя условие об изменении ставки рефинансирования Банка России за использование кредита (займа). Тогда максимальную сумму процентов за использование заемных средств нужно рассчитывать каждый месяц, учитывая учетную ставку, которая действует на последний день календарного месяца. К тому же, при погашении долгового до истечения отчетного периода обязательства – на дату возврата заемных средств. При этом изменения ставки рефинансирования Банка России за месяц при расчете суммы процентов не учитываются.
Ставка рефинансирования Банка России используется также при определении:
- штрафных процентов за использование чужих денежных средств из-за их неправомерного удержания, уклонения от возврата, другой просрочки их оплаты или неосновательного сбережения и получения за счет другого лица. Так, данные проценты определяют в размере ставки рефинансирования на день выполнения денежного обязательства (его части) или на день вынесения судебного решения (предъявления иска). Договором или законом может устанавливаться другой размер процентов. Основанием является пункт 1 статьи 395 Гражданского кодекса;
- процентов по договору займа ,если в договоре отсутствуют условия о размере процентов. Данный размер процентов определяется в размере ставки рефинансирования на день оплаты заемщиком суммы долга (пункт 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ);
- процентов за нарушение срока возврата (зачета) налоговым органом налогоплательщику уплаченного излишне или взысканного излишне налога соответственно с пунктом 5 статьи 79 и пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса;
- процентов, которые начисляются на сумму задолженности за рассрочку или отсрочку оплаты налога, который предоставлен из-за угрозы банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате им налога. А также в случаях, когда имущественное положение гражданина не имеет возможности единовременной оплаты налога или производства и реализации товаров, услуг или работ заинтересованным лицом имеет сезонный характер (пункт 4 статьи 64 Налогового Кодекса РФ);
- процентов, которые начисляются при нарушении сроков возврата акцизов на сумму, которая подлежит возврату налогоплательщику. Проценты рассчитывают, учитывая 1/360 ставки рефинансирования Банка России за день просрочки (пункт 3 статьи 203 Налогового Кодекса РФ).
Образец договора займа по ставке рефинансирования
Скачать образец договора займа по ставке рефинансирования
Договор займа по ставке рефинансирования является соглашением, в котором займодавец (одна сторона) в собственность передает заемщику (другой стороне) деньги или прочие вещи, которые определены родовыми признаками.
Источник
Источник
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2019 г.
Содержание журнала № 8 за 2019 г.
Как на расчет суммы процентов в налоговом учете влияют договорные условия и применяемая система налогообложения? Есть ли нюансы расчета «прибыльных» процентов, если заем относится к контролируемой сделке или контролируемой задолженности? Каковы последствия предоставления беспроцентного займа? Ответы на эти вопросы будут интересны как заемщикам, так и заимодавцам.
«Прибыльный» учет процентов
Налогообложение по договору займа у заемщика и заимодавца будет зеркальным. Сама сумма займа не является доходом или расходом как при выдаче либо получении, так и при возврате заемных денег. В целях расчета налога на прибыль учитывать нужно только проценты, причитающиеся заимодавцуподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 269 НК РФ. Проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре, включаютсяп. 1 ст. 269, п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ:
•заимодавцем — во внереализационные доходы;
•заемщиком — во внереализационные расходы (даже если на заемные деньги приобретены или созданы основные средства).
При этом неважно, как в договоре займа будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать их в налоговом учете нужноп. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18847:
•на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора;
•на дату погашения займа.
Если в договоре не предусмотрено иное, проценты начисляются со дня, следующего за днем получения займа, до дня его возврата включительност. 191, п. 3 ст. 809 ГК РФ.
Сумма процентов рассчитывается такп. 4 ст. 328 НК РФ:
Пример. Расчет суммы процентов, признаваемых в доходах/расходах
Условие. Договор займа заключен 04.03.2019 (деньги перечислены заемщику в этот же день). Сумма займа — 2 500 000 руб. Проценты по займу начисляются по фиксированной ставке 13,5% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты вместе с суммой займа нужно выплатить заимодавцу 04.09.2019.
Решение. Несмотря на то что вся сумма начисленных процентов выплачивается единовременно на дату прекращения договора, в налоговых целях их нужно учитывать ежемесячно:
•31.03.2019 проценты, которые заимодавец включит в доходы, а заемщик — в расходы, начисляются за 27 дней (с 5 по 31 марта). Их сумма составит 24 965,75 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 27 дн.);
•с апреля по август 2019 г. на последнее число каждого месяца проценты начисляются за весь месяц:
—30.04.2019 (а также 30.06.2019) сумма процентов — 27 739,73 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 30 дн.);
—31.05.2019 (а также 31.07.2019 и 31.08.2019) сумма процентов — 28 664,38 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 31 д.);
•04.09.2019 (на дату возврата займа) проценты начисляются за 4 дня (с 1 по 4 сентября) в сумме 3698,63 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 4 дн.).
Далее рассмотрим налоговые последствия заимствования денег по договорам с различными «процентными» нюансами.
Как рассчитать проценты по займу с плавающей процентной ставкой
Проценты за пользование займом по договору составляют 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ в расчете на сумму фактически предоставленных заемных средств (сумма займа — 1 500 000 руб.). Как правильно начислить проценты, если ставка поменяется в середине месяца (как было, например, в декабре 2018 г.)? У нас возникли разногласия с заимодавцем в части расчета процентов. Он утверждает, что проценты за весь этот месяц нужно начислять по ставке, которая действует на конец месяца.
Тем, у кого установлен плавающий процент по займу, зависящий от ключевой ставки, нужно быть готовыми к тому, что эта величина может измениться — 26 апреля пройдет очередное заседание Совета директоров ЦБ
— По новой редакции ст. 809 ГК РФ (действует с 01.06.2018) ставка процентов может быть установлена не только в «традиционном» фиксированном размере, но и в плавающем, то есть она может изменяться в связи с наступлением согласованных сторонами обстоятельств или условий. А значит, заимодавец вправе требовать выплаты процентов в новом размере только с момента наступления этих самых условий, а не за весь месяц.
Поэтому при использовании плавающей ставки проценты нужно считать отдельно за каждый промежуток применения одной ставки, а затем сложить начисленные проценты. К примеру, расчет процентов за декабрь будет таким (ставка ЦБ изменилась 17 декабря — выросла с 7,5% до 7,75%):
•с 1 по 16 декабря — 1 500 000 руб. х (2/3 х 7,5%) / 365 дн. х 16 дн. = 3287,67 руб.;
•с 17 по 31 декабря — 1 500 000 руб. х (2/3 х 7,75%) / 365 дн. х 15 дн. = 3186,99 руб.
Таким образом, за декабрь проценты нужно начислить в сумме 6474,66 руб. (3287,67 руб. + 3186,99 руб.).
Можно ли учесть «процентные» доходы по графику платежей
Наша компания 25.03.2019 выдала заем в сумме 3 000 000 руб. под 12% годовых на 10 месяцев. Проценты заемщик уплачивает 25-го числа каждого месяца по графику платежей (первый платеж в сумме 30 575,34 руб. — 25.04.2019). Можем ли мы учитывать в доходах проценты в тех суммах, которые указаны в графике?
— Если ваша компания применяет ОСН, то так делать нельзя, и вот почему. Проценты к уплате 25.04.2019 начислены за 31 день (с 26.03.2019 по 25.04.2019), из которых 6 дней приходится на март и 25 дней — на апрель. Поэтому часть «процентных» доходов, приходящаяся на март, должна быть учтена при расчете налога на прибыль за I квартал.
Сумма процентов за март, которую нужно учесть в доходах 31.03.2019, будет равна 5917,81 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн. х 6 дн.).
А в доходы апреля надо включить проценты, рассчитанные за все 30 дней этого месяца, в сумме 29 589,04 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.).
Таким образом, даже при наличии графика платежей, где рассчитаны проценты к уплате на конкретную дату, для «прибыльных» целей проценты придется распределять между месяцами.
А вот в доходы при УСН попадают фактически полученные суммы.
Как начислять проценты заимодавцу на УСН
Учредитель-физлицо хочет взять у фирмы (на УСН) процентный заем. Можно ли в договоре прописать, что проценты уплачиваются единовременно в момент возвращения займа, а не каждый месяц? Возникает ли у физлица материальная выгода, облагаемая НДФЛ?
— Стороны могут установить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов, в том числе и в конце срока займа. Если же в договоре это не оговорено, то заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительноп. 3 ст. 809 ГК РФ.
Единовременная уплата всей суммы процентов, конечно же, удобна при УСН, ведь процентные доходы надо признавать в налоговом учете на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организациип. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Однако в бухучете вам все равно придется ежемесячно (а также на дату прекращения обязательства) начислять проценты по займу и включать их в доходп. 34 ПБУ 19/02; пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.
Что касается материальной выгоды от экономии на процентах (полученной учредителем-заемщиком), то вам придется ее считать и уплачивать с нее НДФЛ, только если процентная ставка по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ. Ставка ЦБ берется и матвыгода рассчитывается на последнее число каждого месяца пользования займомподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Надо ли пересчитывать проценты при изменении ставки с начала действия договора
Наша фирма получила заем на 3 года под 16% годовых с уплатой всех процентов в день возврата займа. Исходя из этой ставки, мы ежемесячно рассчитывали проценты для «прибыльных» целей. Через полтора года было заключено дополнительное соглашение, в котором определено, что если мы возвращаем долг досрочно, то заимодавец снижает процентную ставку до 13% годовых за все время пользования займом. Заем с процентами мы вернули досрочно, уплатив проценты по пониженной ставке. Получается, что теперь нам нужно пересчитать налоговые процентные расходы и сдать уточненки?
— Проценты вам нужно пересчитать за все время пользования займом, ведь по условиям дополнительного соглашения пониженная ставка действует в течение всего заемного периода, и это не противоречит ГК РФп. 2 ст. 425 ГК РФ. Оформите этот пересчет бухгалтерской справкой. При этом за последний месяц пользования займом проценты, рассчитанные на дату возврата заемных денег, в налоговом учете можно отразить по измененной ставке (ведь она на тот момент уже была вам известна).
Однако подавать уточненки за прошлые периоды, в которых вы учли проценты в прежнем повышенном размере, не надо. Уточнять отчетность нужно, только если при расчете налоговой базы были допущены ошибкип. 1 ст. 54 НК РФ. Вы же никаких ошибок не совершали, поскольку «прибыльные» проценты были определены в соответствии с действующим договором займа. Просто в определенный момент условия этого договора изменились.
Поэтому на дату возврата займа образовавшуюся «процентную» разницу нужно отразить во внереализационных доходах как корректировку ранее учтенных расходов, возникшую из-за появления новых обстоятельствп. 10 ст. 250 НК РФ. Сумма такого дохода определяется как разница между реально уплаченными вами процентами и их общей суммой, учтенной в расходах по такому договору займа.
Как считать «прибыльные» проценты по «взаимозависимому» займу
Наша компания получила заем от взаимозависимой российской организации под 9% годовых (изменение ставки договором не предусмотрено). Сумма займа — 25 000 000 руб., из которых 22 000 000 руб. было перечислено заимодавцем 10.12.2018 и 3 000 000 руб. — 11.03.2019. Можно ли нам учитывать всю сумму процентов в «прибыльных» расходах, если сделка признается контролируемой? Как рассчитать сумму процентов за март 2019 г.?
— По общему правилу в расходах можно учесть всю сумму процентов, которая рассчитана за время пользования займом исходя из фактической ставки, установленной в договореп. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако для «контролируемых» займов сделано исключение. Если договор займа с взаимозависимым лицом признается контролируемой сделкой, то в «прибыльные» расходы можно включить проценты, исчисленные по фактической ставке, только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значенийпп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126.
Организация, дававшая деньги в долг, будет точно знать, как отражать операции по договору, если решит сама взять заем. Ведь налоговый учет у заимодавца и заемщика зеркальный
По займу, выданному в рублях, максимальное значение интервала предельных границ составляет 125% ключевой ставки ЦБ, действующей на дату получения займа (поскольку договор содержит условие о начислении процентов по фиксированной ставке)подп. 1 п. 1.2, подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ.
При этом, по мнению Минфина, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, надо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку ЦБ, которая действовала на дату получения денег по конкретному траншуПисьмо Минфина от 04.10.2018 № 03-03-06/2/71378.
Ключевая ставка Центробанка на 10.12.2018 (дата привлечения 22 000 000 руб.) — 7,50%, тогда максимальное значение интервала предельных границ — 9,375% (7,50% х 1,25). Фактическая ставка 9% меньше предельной. А значит, процентные расходы можно будет учесть в полной сумме исходя из ставки 9%.
На дату получения второго транша (11.03.2019) ключевая ставка ЦБ — 7,75% и фактическая ставка по договору все так же меньше максимальной 9,6875% (7,75% х 1,25), поэтому для «прибыльных» целей проценты учитываются в полной сумме.
Поскольку в марте 2019 г. получена вторая часть денег по договору займа, поступивший транш нужно учитывать как самостоятельный заем и, исходя из этого, считать проценты отдельно по каждому траншу. Сумма процентов за март:
•по первому траншу за 31 день пользования займом (с 1 марта по 31 марта): 22 000 000 руб. х 9% / 365 дн. х 31 д. = 168 164,38 руб.;
•по второму траншу за 20 дней пользования займом (с 12 марта по 31 марта): 3 000 000 руб. х 9% / 365 х 20 дн. = 14 794,52 руб.
Справка
При расчете интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемому займу, по которому договором установлена фиксированная и неизменная ставка процентов, организация должна применять ключевую ставку ЦБ (ставку ЛИБОР, ставку EURIBOR, ставку SHIBOR), действующую на дату получения заемных денег.
Если впоследствии стороны договорятся об изменении значения применяемой фиксированной процентной ставки, то начиная с месяца, в котором заключено такое соглашение, надо применять ключевую ставку, которая действует на дату признания доходов или расходов в виде процентовп. 1.3 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22445.
Как учитывать проценты по контролируемой задолженности
Организация получила заем от иностранной компании-участника (ее доля 60%). Есть ли в таком случае особенности расчета «прибыльных» процентов?
— Поскольку непогашенная задолженность по займу перед взаимозависимой иностранной организацией относится к контролируемой, то начисление заемщиком процентов для целей налогообложения прибыли имеет нюансыподп. 1 п. 2 ст. 269, подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Для начала вам нужно на последнее число отчетного (налогового) периода определить размер собственного капитала (разницу между активами и обязательствами по данным бухучета)пп. 3, 4 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1). Если полученная величина окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе «прибыльных» расходов, а приравниваются к дивидендамПисьмо Минфина от 10.08.2016 № 03-03-06/1/46720. При их выплате надо удержать налог на прибыль и уплатить его в качестве налогового агентап. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ.
Если собственный капитал — положительный, то его величину надо сравнить с размером контролируемой задолженности. Если задолженность не превышает более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) собственный капитал, то проценты учитываются в расходах в полном размере. А если превышает — то в ограниченном. Их предельный размер надо определить такпп. 3, 4 ст. 269 НК РФ:
При этом коэффициент капитализации считается так:
Проценты по контролируемой задолженности в части, не превышающей предельный размер, учтите во внереализационных расходахподп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Сверхнормативные проценты приравниваются к дивидендам, уплаченным иностранной компании, с них надо удержать налог на прибыль и уплатить его в бюджетп. 6 ст. 269, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ.
Есть ли «прибыльные» риски при выдаче и получении беспроцентного займа
Компания собирается выдать беспроцентный заем другой фирме. Какие последствия и риски по налогу на прибыль в связи с этим могут быть у заемщика и заимодавца?
— Заемщик при безвозмездном пользовании заемными деньгами экономит на процентах. Однако в гл. 25 НК РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. Поэтому «прибыльного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного займа у него не возникаетПисьма Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2773, от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846.
У заимодавца при выдаче беспроцентного займа «прибыльные» последствия могут возникнуть в следующих ситуациях.
Ситуация 1. Заем выдан взаимозависимому иностранному заемщику, и сделка с ним признается контролируемой (если превышен суммовой критерий 60 млн руб. за годп. 3 ст. 105.14 НК РФ). Заимодавцу в таком случае придется неполученные проценты учитывать в доходах исходя из рыночной процентной ставки. Определить ее заимодавец должен сам (можно на основании собранной статистики по применяемым ставкам по аналогичным процентным займам), главное, чтобы она превышала ставку минимального значения интервала предельных значений. К примеру, для рублевых займов минимальное значение ставки — 75% ключевой ставки ЦБ РФпп. 1, 1.1—1.3 ст. 269, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778. А вот если беспроцентный заем был выдан взаимозависимой российской компании, то такая сделка в любом случае не признается контролируемойподп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-12-11/1/61109. А значит, процентный доход по этому займу отсутствуетПисьмо ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@.
Ситуация 2. Заем выдан из денег, которые заимодавец сам взял под проценты. У заимодавца возникнут риски по признанию процентных расходов по полученному займу или кредиту. Ведь эти расходы не будут экономически обоснованны и направлены на получение доходап. 1 ст. 252 НК РФ; Постановления АС УО от 12.02.2019 № Ф09-9192/18; АС СКО от 23.01.2019 № Ф08-11118/2018; АС ЗСО от 01.06.2017 №Ф04-1449/2017. Если же такой заем окажется контролируемым, то, помимо проблем с затратами, придется начислять доходы, о которых мы говорили в ситуации 1.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2017 г.
2016 г.
2015 г.
Источник