Стороны пришли к соглашению о замене обязательства должника перед кредитором, вытекающего из договора поставки товаров на заемное обязательство (новация). Все обязательства кредитора по договору поставки прекращаются с момента заключения соглашения о новации, в том числе дополнительные обязательства
- См. комментарии в статье «Новация обязательства, долга. Понятие, условия, образцы соглашения о новации»
Соглашение
о новации долга по договору
поставки в заемное обязательство
г. Москва
«02» декабря 2018 года
Общество с ограниченной ответственностью «Марка» в лице генерального директора Волобуева Дмитрия Васильевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Кредитор», с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Палатин», в лице директора Панова Алексея Леонидовича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Должник», с другой стороны, а совместно именуемые как «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:
1. Кредитор исполнил обязательства по договору поставки продовольственных товаров N 23 от «26» августа 2018 года (далее – Договор поставки): 02 октября 2018 года осуществил поставку продовольственных товаров, количество и характеристики которого определены Сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора (приложение № 1 к Договору), что подтверждается товарными накладными.
Срок исполнения обязательств должника по оплате товаров согласно п. 1.3. Договора поставки – до 20 ноября 2018 года. Должник до настоящего момента не исполнил свои обязательства по оплате поставленных товаров.
2.Сумма основного долга должника составляет 1100000 рублей, в том числе НДС — ____ рублей.
Ответственность Должника за просрочку исполнения обязательства в виде неустойки на дату подписания Соглашения согласно п. 2.4. Договора поставки составляет 50 000 рублей.
3. Стороны пришли к соглашению о замене обязательства Должника перед Кредитором, вытекающего из Договора на заемное обязательство, поименованное в п. 4 настоящего Соглашения (новация).
Все обязательства Кредитора по Договору прекращаются с момента заключения настоящего Соглашения, в том числе дополнительные обязательства, а именно: обязательства по уплате неустойки в размере 50 000 рублей.
4. Обязательство Должника по уплате Кредитору денежных сумм, указанных в п. 2 настоящего Соглашения, Стороны заменяют заемным обязательством между теми же лицами на сумму 1150000 рублей, условия которого определены пп. 5 — 7 настоящего Соглашения.
5. Должник обязуется вернуть денежную сумму, указанную в п. 4 настоящего Соглашения, по истечении 6 месяцев со дня подписания настоящего Соглашения.
6. За пользование заемными средствами Должник уплачивает Кредитору 16% годовых.
7. При несвоевременном возврате суммы займа и уплате процентов за использование суммы займа Должник уплачивает в пользу Кредитора 0,2% от суммы займа за каждый день просрочки.
8. Соглашение вступает в силу с момента его подписания.
9. Во всем, что не предусмотрено Соглашением, Стороны руководствуются законодательством РФ.
10. Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, по одному для каждой из Сторон.
Реквизиты и подписи Сторон:
Кредитор: ООО «Марка», юридический адрес: г Москва, ул. ____, __, ИНН _______, КПП ________, Р/с __________ в __________, К/с __________, БИК _______
Должник: ООО «Палатин», юридический адрес: г Москва, ул. ____, __, ИНН _______, КПП ________, Р/с __________ в __________, К/с __________, БИК _______
Подписи Сторон:
Подпись ______ /Волобуев Д. В./
Подпись ______ /Панов А. Л./
Источник
Когда прежние договоренности утратили актуальность настолько, что составлять дополнительные соглашения не имеет смысла, оформляют договор новации.
Согласно законодательству, договор новации – полное прекращение обеими сторонами условий первоначального обязательства. Альтернативой в этом случае выступает замена старых договоренностей новыми условиями.
Что такое новация займа
Новация выражается участниками отношений по обоюдному согласию. Новые договоренности конкретно указывают, какие пункты аннулируются или появляются, отмечают результат процесса новации. Это относится к аннулированию требований пунктов первоначального обязательства.
Пример соглашения о замене обязательств:
⇓Скачать образец договора новации
Процедура новации подразумевает остановку их действия и моментальное появление новых соглашений между теми же участниками отношений. Появление определённых новых обязательств предусматривает обязательное заключение контракта участниками заемных отношений.
Соответственно, альтернативной формой замены сделки аренды, купли-продажи можно назвать договор займа.
Согласно законодательству, непосредственный объект займа – это деньги или предметы, имеющие определённые родовые характеристики. К группе таких объектов не могут относиться различные работы, права или предоставление услуг.
Заем – реальное соглашение, официально заключенное с момента передачи финансовых средств или предметов.
Договор новации из договора займа
Договор новации предусматривает аннуляцию дополнительных условий или обязательств, предусмотренных первоначальным документом, если только в условиях новации участники не предложат другие варианты.
Так, смена договорных условий поставки товаров договором займа не предусматривает взыскание финансовой неустойки, описанной в пунктах о поставке. Это объясняется тем, что в процессе возникновения нового документа этот нюанс утратил связующее звено между участниками договора по поставке.
Принцип свободы нового соглашения в заемном варианте предусматривает выплату неустойки, в случае упоминания о ней в новой документации о займе.
Заемные ситуации могут возникать по различным причинам. Это вариант покупки-продажи, рассрочка платежных сроков, выплата арендной задолженности и другие варианты. Законодательство предусматривает замену предварительных пунктов на условия купли-продажи или другие договоренности.
Из документа возникает предложение о замене долговых обязательств на прочие формы привлечения средств. Соглашение не меняет фиксированные обязательства ранее, чем участники отношений не выполнят указанных договорных условий.
Соглашение о новации по договору займа
Если в случае новации сделка покупки-продажи выступает заменой первоначального обязательства, необходимо четко прописывать пункты о наименовании, количестве продукции, которая подлежит передаче.
Это регулируются соответствующими статьями законодательного кодекса, и относится к условиям заключения сделки купли-продажи. В случае отсутствия данных нюансов, контракт считается неправомерным и незаключенным.
Процесс замены по договору займа возможен между сторонами отношений и на этапе иска или исполнительного производства. Процедура предусматривает мировое соглашение, являющееся основой остановки производства судебными органами.
Вступление в силу, требует официального подтверждения суда. Иначе такой новый контракт не обладает юридическими полномочиями.
Новация векселя в договор займа
В некоторых вариантах новые обязательства среди участников договора выражаются в виде передачи векселя долговой бумаги, имеющей определенную ценность. Вексель – вариант заемных обязательств долгосрочного характера. Длительность действия займов по векселю можно увеличивать на неопределенный период.
Вексель – ценный документ, который подтверждает отношения участников договора. По окончании срока его действие аннулируется и тогда возникает необходимость создания варианта ценной бумаги, именуемой новацией векселя.
Особенности векселя
Вексельная документация актуальна в ряде случаев:
- в варианте истечения срока вексельных задолженностей и отсутствия спорной ситуации между участниками отношений;
- при создании нового контракта с учетом обязательств участников и другим периодом погашения;
- при пересмотре и дополнении суммы финансовой задолженности, процентных ставок и прочих условий;
- если задолженность выражена не в виде финансовых средств, а по взаимному согласию участников отношений реструктурируется в обязательства по вексельным бумагам. Заемщик возвращает задолженность не финансовым путем, а используя векселя на общую сумму задолженности.
Новация – многосторонняя сделка, предусматривающая применение норм и условий, при которых договор можно считать заключенным. В обязательном порядке документация должна составляться в форме предусмотренной законодательством, иначе она может считаться недействительной или неправомерной.
Источник
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ рассмотрела спор между организацией и налоговыми органами о правомерности возврата НДС, ранее уплаченного в бюджет с аванса по договору поставки, в ситуации, когда сделка новируется в заем. Что решил суд и почему его определение на фоне борьбы с налоговыми схемами выглядит почти революционно — в нашем комментарии.
Суть дела
Организация в рамках договора купли-продажи товара получила аванс в счет будущей поставки. Как известно, суммы предварительной оплаты облагаются налогом на добавленную стоимость. Компания свои обязательства перед бюджетом выполнила, уплатив НДС с полученной предоплаты в казну, что подтверждено соответствующими платежными поручениями и выписками с расчетного счета плательщика.
Примерно через год продавец и покупатель заключили соглашение о новации части обязательств по первоначальному договору в заемные, то есть покупатель согласился на поставку части товара, а деньги за другую часть товара были переквалифицированы в заем под определенные проценты.
Налогоплательщик сдал уточненную декларацию по НДС за период, когда произошла новация, и заявил сумму налога, относящуюся к новированному обязательству, к возмещению из бюджета. Ведь заем — это не облагаемая НДС операция. Кстати, сумма получилась внушительная — около 30 млн руб.
Налоговый орган провел камеральную проверку уточненки и в возмещении налога отказал. Причина проста. Инспекция полагала, что соглашение о новации обязательств по договору поставки носит формальный характер, направлено на возмещение НДС из бюджета. Ведь новирована только часть обязательств, поставка по этому же договору продолжалась и далее.
Таким образом, в качестве главного доказательства формальности соглашения о новации инспекция использовала факт продолжения поставки по договору купли-продажи.
Компания не согласилась с решением налоговиков и обратилась в суд.
Право на вычет есть…
Свою позицию организация аргументировала тем, что с момента подписания соглашения о новации сумма ранее полученных денежных средств признается займом и у продавца возникает обязательство заемщика. Таким образом, средства, полученные обществом от покупателя, не могут рассматриваться как доход от реализации товара.
Плательщик имеет право уменьшить базу по НДС на налоговые вычеты, которые образуются за счет сумм налога, уплаченных в том числе с возвращенных авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом Кодекс предъявляет дополнительные требования к порядку применения таких вычетов:
- договор должен быть изменен или расторгнут;
- аванс должен быть возвращен;
- в учете должны быть проведены соответствующие корректировки не позднее года с момента возврата товара или отказа от него (п. 4 ст. 172 НК РФ).
В качестве доказательств выполнения всех перечисленных условий для вычета фирма представила соглашение о новации к договору купли-продажи товара, счета-фактуры, платежные поручения, первичные документы, подтверждающие уплату процентов за пользование заемными средствами, и выписки по счетам.
Суду первой инстанции этого оказалось достаточно, чтобы удовлетворить требование компании и признать решение инспекции об отказе в возмещении налога незаконным. Арбитры указали, что иного способа прекращения обязательства и возврата денежных средств для данного случая, кроме как замены одного на другое (новация), ГК РФ, по сути, и не предусматривает (ст. 807 и 818 ГК РФ).
Тот факт, что стороны заменили только часть обязательств, а это, напомним, было главным аргументом инспекции против возмещения, значения не имеет. Гражданский кодекс не содержит прямого запрета подобных действий. Более того, п. 1 ст. 407 ГК РФ прямо предусмотрена возможность как полного, так и частичного прекращения обязательства (решение АС Орловской области от 11.12.2013 № А48-3437/2013).
Апелляция решение нижестоящей инстанции поддержала, уточнив, что отсутствие обязанности по уплате НДС в связи с заключением соглашения о новации предполагает возврат фирме излишне уплаченного налога. При этом возмещение налога не вызывает потери бюджета, поскольку возврат производится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
…или нет?
Инспекцию решения двух инстанций не убедили, и она обратилась в кассацию. Та поддержала выводы коллег относительно трактовки права на новацию и соответствия заключенного соглашения букве закона, но выявила пороки в логике относительно правомерности заявленных обществом спорных налоговых вычетов.
По мнению суда третьей инстанции, вычет НДС в данном случае возможен только после возврата займа. Так как «установленный специальный порядок для применения вычета по НДС, исчисленного и уплаченного с полученных авансов в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, предусматривает обязательное условие — возврат сумм авансовых платежей».
А как следует из материалов дела, возвращена была только часть денег, превратившихся в заем (постановление АС Центрального округа от 28.08.2014 № А48-3437/2013).
Победила логика
Компания не согласилась с вынесенным приговором и обратилась в Верховный суд для передачи дела на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам. По результатам заседания тройка судей ВС РФ признала ее доводы, решения первой и апелляционной инстанций правильными, а кассационное постановление ошибочным (Определение ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185). И вот почему. Из НК РФ вытекает, что обязательный возврат авансов является необходимым условием применения налогового вычета только в случае расторжения договора либо изменения его условий.
Однако новация — это не расторжение и не изменение договора. Это замена обязательства. Из положений ст. 141 ГК РФ следует, что «соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить иное. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами сделки, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается, и возникает новое обязательство». В данном случае иным обязательством стал займ. А он в силу ст. 149 НК РФ является необлагаемой операцией.
Кстати, косвенное подтверждение своей позиции Верховный суд нашел в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В пункте 23 данного постановления сказано, что применить вычет по абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ при изменении или расторжении договора можно, даже если возврат платежей производится в неденежной форме. Именно так Высший арбитражный суд решил вопрос о правомерности вычета налога на добавленную стоимость при бартере.
Немного истории
Минфин России внимание на рассматриваемую проблему обратил лишь однажды. В письме от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 он указал, что при новации права на вычет по п. 5 ст. 171 НК РФ не возникает, так как не происходит фактического возврата аванса. Интересно, что в этом же письме финансисты более лояльно отнеслись к взамозачету и предложили считать аванс при неденежных расчетах возвращенным для целей применения вычета по НДС.
Мнения финансового ведомства о новации придерживались и некоторые суды, например, ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 25.11.2013 № А32-4896/2012). Аргументация та же: нет реального возврата денежных средств, значит, компания не выполнила условия для получения вычета в порядке абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.
Однако были решения и в пользу налогоплательщиков. Причем принимались они в рамках одного округа. Так, все тот же ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 05.04.2013 № А32-2964/2012 указывал, что новация обязательства в заем приводит к возникновению права на вычет НДС. При этом арбитры отвергли довод инспекции о том, что налоговый вычет в случае новации не применяется, однако НДС, исчисленный с аванса, образует излишне уплаченную сумму налога. То есть в этом деле налоговый орган, по сути, согласился с правом компании получить деньги обратно из бюджета, но без применения механизма вычета.
Аналогично рассуждали судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.02.2013 № А56-4264/2012, и ФАС Московского округа в деле от 18.10.2012 № А40-12957/12-91-66.
После принятия определения Верховным судом надеемся, что налогоплательщиков более не будут вынуждать отстаивать свое право на вычет уплаченного с аванса НДС при новации обязательства в заем.
Во-первых, налоговики обязаны учитывать складывающуюся практику (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). А во-вторых, все-таки реальная уплата в бюджет налога, даже заявленная впоследствии к возмещению, не вызывает сомнений в добросовестности плательщика.
Источник
Новация долга в заемное обязательство осуществляется в соответствии с нормами российского гражданского права. Правила реализации этой процедуры прописаны в ст. 414 ГК РФ – мероприятия по новации предусматривают письменное удостоверение согласия сторон на «переформатирование» задолженности. Договоренности должны быть составлены так, чтобы изменялся предмет сделки, иначе изменения будут признаны неправомерными. Уточнения по процедуре новации представлены в ст. 808 и ст. 818 ГК РФ.
Новация предполагает замену старых долговых обязательств между сторонами новыми. Эта процедура носит добровольный характер, она не может быть реализована в одностороннем порядке. Соглашение о новации должно быть подкреплено подписями представителей обеих сторон сделки. Если подпись одного из участников будет отсутствовать на документе, новые условия сотрудничества и погашения долга не вступят в силу, а прежние сохранят актуальность.
Проведение новации возможно по ряду соглашений:
купля-продажа;
аренда;
кредитование;
передача имущественных прав.
Прибегнуть к такому способу урегулирования задолженностей могут любые субъекты хозяйствования – как юридические, так и физические лица. Главное, чтобы было соблюдено условие о взаимном согласии участников.
Договор новации долга в заемное обязательство составляется с учетом следующих особенностей:
заменяемые обязательства по первоначальному соглашению после подписания договора новации утрачивают актуальность;
с должника снимаются дополнительные обременения, обусловленные наличием долга по исходному договору;
договоренности должны быть зафиксированы письменно и подкреплены подписями обеих сторон сделки (правило действует для всех юридических лиц без исключений, если же участниками договора займа стали физические лиц, ориентироваться надо на лимит долга – если сумма задолженности менее 10 тыс. руб., можно ограничиться устным соглашением);
при изменении предмета сделки может потребоваться возврат залогового имущества или выплата денежных средств, для удостоверения факта передачи этих активов рекомендуется составлять расписки;
в новом договоре обязательно должны быть описаны условия реализации предыдущих договоренностей;
объем заменяемых долгов и стоимость нового предмета сделки должны быть идентичны в денежном выражении.
Чтобы новация долга в заемное обязательство была признана законной, необходимо произвести фактическую смену предмета сделки. Например, если у предприятия имеется денежный долг перед контрагентом, заключение договора о кредитовании не будет считаться подменой вида обязательств, суть сделки сохранится. Изменение предмета договоренностей в этом случае может быть произведено через выдачу векселя или передачу имущественных активов.
Как работает принцип новации долгов:
У предприятия перед контрагентом возникает задолженность по какому-либо договору.
Должник не может погасить свои обязательства в назначенные сроки (причины могут быть разными).
Стороны договариваются о корректировке первоначальных договоренностей и изменении предмета сделки. К примеру, долг сформировался по договору о поставке партии товара — должник получил предоплату, но товар не отгрузил. Он предлагает кредитору изменить условия договора – вместо поставки товара он готов заключить соглашение о предоставлении ему займа (стоимость оплаченной партии товара сопоставима с суммой займа).
Участники сделки подписывают договор новации долга в заемное обязательство. С этого момента обязательств по поставке товара у должника нет, по новым договоренностям он должен вернуть кредитору займ в установленные сроки.
Когда происходит возврат займа, обязательства сторонами исполнены.
В бухгалтерском учете делаются корректировки, отражающие изменение формы задолженности.
Важно учесть, что при новации в заемное обязательство не требуется соблюдения условия о фактической передаче денег, как должно быть по договору займа (ст. 807 ГК РФ), поскольку долг между сторонами, заключившими новое соглашение, уже существует.
Новация не распространяется на долги по сделкам, которые затрагивают личные интересы сторон. Нельзя производить подмену обязательств, если задолженность образована в результате неуплаты компенсации за нанесение материального, морального или физического вреда человеку. Незаконным будет и переформатирование долгов по алиментам и другим платежам в соответствии с исполнительными документами.
Источник
