Материальная выгода – это выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Материальная выгода образуется при получении займов (кредитов) от индивидуальных предпринимателей и организаций под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правовых договоров у физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к организации-покупателю, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных.
Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо на более выгодных условиях, чем установленные условия для всех прочих покупателей или потребителей.
Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Размер налоговой ставки по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу
Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица — получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
для налогового резидента РФ — 35%;
для налогового нерезидента РФ — 30%.
Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Срок перечисления — не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
День удержания — дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если у организации нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то надо сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ. Срок ее подачи — не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.
В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если организация могла удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделала этого, то ей грозит начисление пени и штрафа по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Работодатель 1 июня 2018 г. выдал работнику — налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.
Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода — 7,5% (условно).
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% < 5% (2/3 x 7,5%).
Всю сумму займа и начисленные за 5 месяцев пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 31 октября 2018 г.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель должен производить следующим образом:
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.
Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.
Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.
Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.
Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.
Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.
Материальная выгода и покупка ценных бумаг
Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу указанная материальная выгода облагается НДФЛ.
Материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):
ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;
стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий;
ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, приобретены при первичном размещении эмитентом. Данное правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 г.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Физическое лицо — налоговый резидент РФ приобрело 200 акций организации по 30 руб. за каждую акцию.
Рыночная стоимость таких акций составляет 60 руб. за акцию.
НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 780 руб. ((60 руб. — 30 руб.) х 200 шт. x 13%)
Источник
Здравствуйте. Подскажите, как быть, если доход в виде материальной выгоды рассчитывается по беспроцентному займу на последнее число месяца, а ндфл удерживается при ближайшей выплате зп, сроки выплаты зп в организации последнее число месяца , но например в марте зп выплатим 30 марта, так как 31 марта суббота, ндфл удержать и перечислить с зп и материальной выгоды можно 30 марта или же уже 02 апреля?
Елена Карпова77, добрый день.
НДФЛ вы удержите в момент выплаты, т.е. 30 марта. Этот НДФЛ вы должны перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня ( ст. 226 НК РФ), т.е 02 апреля. Поэтому, если банк исполнит платеж по зп 30 марта, то можно сразу и НДФЛ в бюджет отправить.
Цитата (smv_mars):Елена Карпова77, добрый день.
НДФЛ вы удержите в момент выплаты, т.е. 30 марта. Этот НДФЛ вы должны перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня ( ст. 226 НК РФ), т.е 02 апреля. Поэтому, если банк исполнит платеж по зп 30 марта, то можно сразу и НДФЛ в бюджет отправить.
Марина Владимировна, спасибо!
Елена Карпова77, обращайтесь.
Здравствуйте.
Цитата (Елена Карпова77):
Цитата (smv_mars):Елена Карпова77, добрый день.
НДФЛ вы удержите в момент выплаты, т.е. 30 марта. Этот НДФЛ вы должны перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня ( ст. 226 НК РФ), т.е 02 апреля. Поэтому, если банк исполнит платеж по зп 30 марта, то можно сразу и НДФЛ в бюджет отправить.
Марина Владимировна, спасибо!
Просьба уточнить, а если удержать и уплатить налог именно 30 марта, ведь это может расцениваться как досрочное удержание и уплата ндфл?
Елена Карпова77, добрый вечер.
У вас и для заработной платы, и для материальной выгоды законодательно определено, что днем начисления доходов является последний день месяца. Вы из этой заработной платы и удерживаете налог.
Поэтому, если вы перечислили зарплату 30 марта, и из выплачиваемого дохода удержали НДФЛ и перечислили его в бюджет, то это не досрочное удержание.
у вас получается время для перечисления от 30 марта (момента удержания) и до 2 апреля (не позднее следующего рабочего дня)
Добрый день!
Тема разблокирована по просьбе автора вопроса.
Здравствуйте. Можно ещё уточнить, всё-таки можно ли удерживать и перечислять ндфл из Мат.выгоды именно 30 марта, ведь месяц ещё не закончится, а я читала, что и ставка может измениться для расчета мат. Выгоды, но и зп у нас 30 (31) числа, а ндфл удерживается при ближайшей выплате. Получается, рассчитаем мат.выгоду заранее, не знаю, даже так можно или нет.
Добрый день!
Давайте вместе почитаем первоисточник:
Цитата (НК РФ, часть 2, глава 23 «НДФЛ», статья 223 «Дата фактического получения дохода»):1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
…
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Другими словами, сумма дохода определяется в последний день (календарный) месяца. И раньше этой даты нельзя исчислить сумму НДС и,тем более удержать ее…
В марте последний календарный день — 31 число. Это суббота. Последний рабочий день марта — 30 число, пятница.
И если с точки зрения зарплаты, в последний рабочий день месяца можно определить и доход (зарплату) за месяц и исчислить сумму НДФЛ, и, даже, выплатить зарплату, удержав НДФЛ….
А вот в отношении материальной выгоды формально, сумма дохода появится только в последний календарный день месяца и раньше ее начислять и удерживать нельзя.
Смотрим первоисточник по поводу удержания НДФЛ с материальной выгоды:
Цитата (НК РФ, часть 2, глава 23 «НДФЛ», статья 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами»):4. …
При … получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Т.е., удержать из зарплаты можно запросто, не больше, конечно, чем половина выплачиваемой суммы. Не хватило — остаток удерживаем со следующей денежной выплаты. Включая аванс…
Итак, последний календарный день месяца (допустим 31 марта) — определяем доход в виде материальной выгоды, исчисляем НДФЛ с этой материальной выгоды, смотрим откуда бы его удержать. Когда у нас ближайшая денежная выплата? Не скоро. Поскольку за март мы выплатили вчера и удерживать уже не из чего…
Вот будет аванс — тоже денежная выплата — вот с него и удержим, не более 50%, конечно.
А удерживать из зарплаты, выплаченной накануне нельзя. Очень большая вероятность, что данные НДФЛ не будет засчитан в оплату НДФЛ с материальной выгоды и повиснет на «переплате». А НДФЛ с материальной выгоды — на «недоимке».
Таковы на сегодняшний день реалии.
Зарплату, выплаченную в последний рабочий день еще удается «отстоять», а вот по остальным выплатам — никакой досрочности. Нельзя удержать НДФЛ раньше дня фактического получения дохода. В этом случае налоговики считают, чт Вы выплатили из своих собственных средств, а не из средств налогоплательщика.
Успехов!
Здравствуйте, Александр Бениаминович. В сложившейся ситуации, пока вижу один выход , изменить даты выплаты аванса и зп, например, 17 и 2 числа, так думаю, будет лучше всего сделать?
Цитата (Елена Карпова77):В сложившейся ситуации, пока вижу один выход , изменить даты выплаты аванса и зп, например, 17 и 2 числа, так думаю, будет лучше всего сделать?
Да, пожалуй, такое решение в будущем решит многие проблемы…
Успехов!
В июле надо сдать отложенную отчетность по НДФЛ
Заполните, проверьте и сдайте 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет
Источник