Содержание
Введение
Переход России к рыночным отношениям
выявил необходимость создания новых
экономических институтов, регулирующих
взаимоотношения различных субъектов
предпринимательской деятельности, среди
которых достойное место должен занять
институт аудита. Его главная цель – обеспечить
контроль за достоверностью информации,
отражаемой в бухгалтерской и налоговой
отчетности. Данные по использованию имущества,
денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций у юридических объектов
могут быть объективно подтверждены независимым
аудитом.
В настоящее время у большинства
предприятий возникает потребность
в заемных средствах, и они вынуждены обращаться
за помощью к различного рода кредиторам:
банкам, кредитным организациям, частным
лицам, предприятиям с устойчивым финансовым
положением, имеющим свободные денежные
средства.
Целью данной курсовой работы является теоретическое исследование,
анализ и разработка практических рекомендаций
по проведению аудиторской проверки кредитов
и займов.
Задачи:
- проанализировать методику проведения аудиторской проверки,
- рассмотреть источники проверки,
- изучить порядок проведения аудиторской проверки,
- выяснить причины допущенных нарушений,
- выработать рекомендации по улучшению экономической работы предприятия, в особенности по совершенствованию учета и анализа хозяйственной
деятельности.
Получение кредита – очень важный
и ответственный шаг для предприятия.
Получив кредит (при разумном его использовании),
предприятие имеет дополнительную возможность
для своего дальнейшего развития и увеличения
объемов производства продукции (работ,
услуг). Ответственность же этого шага
заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту
отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских
проверках выявляется довольно большое
количество ошибок и нарушений. Ошибки
возникают как при оформлении кредитных
отношений, (предприятия квалифицируют
как получение кредита, получение заемных
денежных средств от предприятий и организаций,
не имеющих лицензий Центрального банка
Российской Федерации на осуществление
кредитных операций), так и при отражении
в учете операций с заемными средствами
и исчисление налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль.
Отражение в учете полученного
кредита включает три следующие
хозяйственные основные операции:
- получение кредита;
- возврат кредита;
- начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.
По первым двум хозяйственным операциям
ошибки и нарушения встречаются
реже, чем при отражении в учете
процентов по кредитам.
На основе деятельности ОАО «Малая
Энергетика» проанализируем методику проведения
аудиторской проверки кредитов и займов,
а также выработаем практические рекомендации
по наилучшему осуществлению хозяйственной
деятельности данных предприятий.
Глава 1. Характеристика ОАО «Малая Энергетика»
1.1 Организационная структура
предприятия
Основным направлением деятельности
ОАО «Малая Энергетика» является ремонт, изготовление запасных
частей и целого оборудования для горнодобывающей
и энергетической промышленности.
По характеру деятельности
АО «Малая Энергетика» является коммерческой организацией,
так как за выполненные работы предприятие
получает деньги, которые идут на оплату
текущих потребностей завода, выплату
заработной платы, а также на дальнейшее
развитие производственной базы.
Форма собственности ОАО «Малая
Энергетика» – юридическое лицо.
АО «Малая Энергетика», является самостоятельным хозяйствующим
субъектом на рынке, имеющим право вести
свою коммерческую деятельность от собственного
лица.
Основными видами деятельности предприятия
являются: производство электропродукции,
монтажные работы, ремонтные работы, разработка,
выпуск и реализация товаров народного
потребления, изготовление столярных
изделий.
Для АО «Малая Энергетика» период с 1991 года по 2002 год характеризуется
убыточной работой, связанной с резким
спадом объемов производства.
В последнее время география
поставок продукции значительно
снизилась, так как нарушены многолетние
связи со многими предприятиями из-за
их неплатежеспособности и отдаленности.
Цели предприятия
Производственные цели:
Главная цель – увеличение объемов
производства до уровня 120000 тыс. руб. Основой
для выполнения этой цели является
портфель заказов и заключенные
договора на поставку продукции. Выполнению
этой цели должно способствовать внедрение
системы качества по международным стандартам
ИСО 9001.
Экономические цели:
Главная цель — снижение затрат на производство,
обеспечение выплат текущих платежей
и задолженности в Федеральный бюджет,
выплат текущих платежей в местный и областной
бюджеты и во внебюджетные фонды, а
также в территориальный и федеральный
дорожные фонды.
Коммерческие цели:
Расширение рынков сбыта и объема
реализации продукции, а также обеспечение
поставок материалов для выполнения
производственной программы.
Финансовые цели:
В условиях дефицита бюджета основной
целью является – рациональное
управление финансовыми потоками с использованием
всех форм платежных средств на основе
финансового планирования, сокращении
дебиторской задолженности.
Структурная схема ОАО «Малая Энергетика»
Основные задачи отделов управления
и подразделений ОАО «Малая Энергетика».
Технический отдел – организация
работ по внедрению прогрессивных,
экономически обоснованных технологических
процессов и совершенствование действующих
производств компании.
Отдел научно-технической информации
– подготовка, анализ и доведение
до руководителей и специалистов компании
научно-технической информации по различным
вопросам.
Проектно-конструкторский отдел
– разработка проектно-конструкторской
документации на строительство и реконструкцию
объектов компании.
Отдел капитального строительства
– организация работ по капитальному
строительству завода.
Отдел главного механика – организация
и обеспечение ремонта основных
производственных средств компании.
Отдел главного энергетика – организация
и контроль за снабжением производств
компании тепловой и электрической
энергией и за правильной эксплуатацией
и ремонтом энергетического оборудования
и средств связи компании.
Отдел главного технолога – организация
работ по технологической подготовке
основного производства с целью
обеспечения устойчивости технологических
процессов, режимов по показателям производительности,
надежности, безопасности и качества выпускаемой
продукции и полуфабрикатов.
Отдел охраны природы – организация
работ и контроль по уменьшению
вредного воздействия производства на
окружающую природную среду.
Производственный отдел – оперативное
руководство производственной деятельностью
компании и дочерних предприятий
по обеспечению и выполнению производственной
программы по выпуску продукции и поставкам
по заключенным договорам.
Отдел управления качеством продукции
и технического контроля – стандартизация
и сертификация продукции компании,
совершенствование системы управления
качеством продукции.
Служба промышленной безопасности
и охраны труда – методическая
подготовка и организация работы
по созданию здоровых и безопасных
условий труда, по предупреждению
несчастных случаев, профессиональных
заболеваний, аварий, пожаров и неполадок
на производстве, а так же по проведению
аварийно-спасательных работ.
Центральная бухгалтерия – учет
хозяйственных средств компании
и контроль за их рациональным использованием.
Отдел внутреннего аудита – оперативный
контроль и анализ системы бухгалтерского
учета и отчетности в компании, оценка
экономической эффективности деятельности
компании.
Юридический отдел – обеспечение
соблюдения законности и договорной
дисциплины в компании.
Отдел сбыта – организация поставок
нефти в компанию, координация
взаиморасчетов с предприятиями-давальцами,
организация сбыта готовой продукции
компании, организация внешнеэкономической
деятельности компании по экспорту продукции
и импорту сырья, реагентов, оборудования
и запасных частей.
Планово-экономический отдел – экономическое
планирование и комплексный анализ производственно-хозяйственной
деятельности компании.
Отдел организации труда и заработной
платы – организация работы по
совершенствованию организации
труда, управление производством, форм
и систем заработной платы и материального
стимулирования, по техническому нормированию
в компании.
Отдел управления имуществом – организация
и документальное оформление работы
компании с предприятиями, арендующими
у компании движимое и недвижимое
имущество. Оформляет сделки по продажи
имущества.
Отдел корпоративного управления –
осуществление работы с юридическими
лицами, в уставных капиталах которых
имеется доля компании, контроль за состоянием
их учредительных документов, организация
работы с акциями и облигациями компании
и акциями других предприятий.
Транспортный отдел – обеспечение
подвижным составом подразделений
компании и организация работы по техническому
развитию железнодорожного хозяйства
компании.
Отдел кадров и управления персоналом
– работа по подбору и расстановке
кадров, организация системы учета и анализ
использования кадров компании.
Отдел документационного обеспечение
управления – организация работы
по документационному обеспечению и делопроизводству
в управлении компании.
Организационная структура предприятия
ОАО «Малая Энергетика» относится
к следующему типу организации.
Организационная структура, относится
к одному из пяти типов организационных
структур, а именно к организационной
структуре на базе стратегических единиц
бизнеса, т.к. у неё имеется много самостоятельных
отделений близкого профиля деятельности.
На ОАО «Малая Энергетика» созданы
специальные промежуточные органы, располагаемые
между отделениями близкого профиля и
высшим руководством. Данные органы возглавляются
заместителями высшего руководства организации.
Особенности данного типа
организационной структуры обеспечивают
возможность координации автономных
отделений, осуществляющих схожую
деятельность. Это является основным
положительным качеством этой структуры.
1.2. Структура бухгалтерского
аппарата ОАО «Малая Энергетика»
Бухгалтерский учет на предприятии
ОАО «Малая Энергетика» осуществляется
бухгалтерией предприятия в строгом соответствии
с действующим законодательством («Положение
по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ приказом Минфина и плана
счетов по журнально-ордерной системе
с применением компьютерной обработки»).
Положение о бухгалтерии:
- Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется
главному бухгалтеру. Главный бухгалтер
назначается на должность и освобождается
от должности приказом руководителя предприятия. - Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», «Положением о ведении бухгалтерского
учета и отчетности в РФ» и другими нормативными
документами. Бухгалтерия не должна принимать
к исполнению документы, противоречащие
законодательству. - В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению
отдельных финансово-хозяйственных операций
документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения
руководителя предприятия.
Задачи бухгалтерии:
- Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном
положении. - Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием
хозяйственных операций. - Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами
и сметами. - Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление
внутрихозяйственных ресурсов обеспечения
его финансовой устойчивости.
Функции бухгалтерии:
В бухгалтерии ОАО «Малая Энергетика»
существуют свои функции и обязанности,
вот некоторые из них:
- Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.
- Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной
платы. - Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия,
и т.д.
На данном предприятии вся бухгалтерия
делится на три отдела:
Источник
ООО «Лето», необходимо провести оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, чтобы получить уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность организации.
Для оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно использовать различные методы, в нашем случае тестирование. Данный вариант оценки системы бухгалтерского учета приведен в таблице 2.
Для достижения цели аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (СВК) организации. Адекватная оценка СВК позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора. Внутренний контроль предприятия включает: систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.
При оценке эффективности, а также надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитору необходимо использовать следующие градации: высокая, средняя, низкая.
Для оценки СВК предприятия осуществлена проверка в соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», проведенная в три этапа.
На первом этапе осуществлено общее знакомство с СВК, на втором — первичная оценка ее надежности. На третьем этапе получено подтверждение достоверности СВК.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики, основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета кредитов и займов.
При изучении системы бухгалтерского учета, касающейся учета кредитов и займом необходимо провести анализ и оценку СВК, аудитору нужно проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с учетом расчетов кредитов и займов, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Ознакомление с системой бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия произведено на основании устного опроса, просмотра документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности.
Таблица 7 — Оценка системы бухгалтерского учета кредитов и займов
Таким образом, систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности можно оценить как хорошую, но в ней были отмечены некоторые недостатки. При устном опросе проведя тестирование было выявлено, что в учетной политике организации не достаточно раскрыты аспекты связанные с учетом кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете. Также в организации не организована служба внутреннего контроля.
Организации следует проводить тестирование при приеме на работу бухгалтера (в том числе бухгалтера по учету кредитов и займов). Еще хотелось бы отметить, что в организации не в полном объеме разработан график документооборота по учету кредитов и займов.
Ознакомление с СВК предприятия произведено на основании устного опроса, просмотра документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности. Результаты ознакомления представлены в таблице 8.
Таблица 8 — Оценка эффективности системы внутреннего контроля
По результатам этапа проверки получено подтверждение оценки СВК, выявленной на предыдущем этапе. Полученная оценка свидетельствует о том, что действующая система обеспечивает отражение в учете финансово-хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Руководству ООО «Лето» следует обратить внимание на то, что без нормативной базы, ее изменений ни одно предприятие эффективно функционировать не сможет, поэтому следует совершенствовать информационную систему, посвящая работников во все произошедшие изменения.
Международный стандарт аудита МСА 310, а также российский Стандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (действует с 16.12.2008 г.) требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:
- а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
- б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;
- г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;
- д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
- е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.
Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.
Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:
- — отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
- — характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
- — цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- — основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
- — система внутреннего контроля.
Характер, сроки и объем выполняемых процедур оценки риска зависят от масштаба и сложности деятельности аудируемого лица и опыта работы аудитора с аудируемым лицом. Кроме того, выявление значительных изменений в любом из указанных вопросов по сравнению с предшествующими периодами особенно важно для достижения достаточного понимания деятельности аудируемого лица в целях выявления и оценки рисков существенного искажения.
Для того что бы аудиторская организация начала свою работу нужно заключить договор на оказание аудиторских услуг.
Источник
