Положении о предоставлении займов и договоры с сотрудниками
Для начала налоговики могут затребовать от компании Положение о порядке предоставления займов работникам фирмы. Здесь может содержаться следующая информация:
- требуемый стаж для получения займа;
- условия для получения процентного или беспроцентного займа;
- возможные сроки, на которые предоставляется заём;
- условия для расчёта суммы возможного займа;
- порядок представления работником заявления на получение займа;
- порядок рассмотрения заявления руководством компании.
Затем налоговики будут смотреть сам договор займа, так как на основании п. 1 ст. 808 НК РФ он должен быть составлен в письменной форме. В частности, там должны быть указаны сумма займа, срок его предоставления, порядок возврата: частями или единовременно, через кассу или путём удержания из заработной платы. Если заём беспроцентный, то это обязательно должно быть указано в тексте договора. Может быть указана цель предоставления займа.
Проверка освобождения
Если работник экономит на процентах по полученному займу, то такая экономия подпадает под действие ст. 212 НК РФ о материальной выгоде.
Однако довольно часто работодатели предоставляют займы сотрудникам для улучшения ими своих жилищных условий. А это ситуация особая.
Как предусмотрено в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
Но при этом для использования льготы следует выполнить ряд условий. Данная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у гражданина на получение имущественного налогового вычета, установленного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтверждённого налоговой инспекцией в порядке, предусмотренном в п. 8 ст. 220 НК РФ. Именно это и проверят налоговые инспекторы.
Проще говоря, сначала самому работнику нужно будет получить подтверждение его права на имущественный вычет в налоговой инспекции в виде Уведомления по форме, утверждаемой в ФНС России. Форма эта утверждена приказом ФНС России от 14.01.15 № ММВ-7-11/3@. Отметим, что в письме ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/329@ налоговики предложили также форму справки конкретно для получения рассматриваемой нами льготы по ст. 212 НК РФ.
Работник передаёт один из указанных документов своему работодателю. В свою очередь, полученный документ компания должна будет предоставить налоговым инспекторам.
Правильность исчисления
Разумеется, денежные средства, полученные работником в долг на условиях возвратности и срочности, не облагаются НДФЛ, так как не образуют для физического лица экономической выгоды от предоставленного ему займа — см., например, письмо ФНС России от 17.05.16 № ОА-3-17/2208.
Но если сотрудник фирмы не имеет права на льготу, то налоговики проверят правильность исчисления налоговой базы по материальной выгоде в виде экономии на процентах.
В пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что налоговой базой в нашем случае является превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заёмных средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заёмные средства.
Ставка НДФЛ для материальной выгоды от пониженных процентов на основании п. 2 ст. 224 НК РФ составляет 35 процентов.
Не стоит забывать, что сумма материальной выгоды от экономии на процентах исчисляется и по беспроцентным займам — см., например, письмо ФНС России от 23.11.16 № БС-4-11/22246@.
Бывший работник
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.
Когда сотрудник продолжает работать на фирме, нелегко представить такую ситуацию, что у него вообще не будет денежных доходов, за счёт которых работодатель в качестве налогового агента может удержать НДФЛ по материальной выгоде.
Но, предположим, сотрудник уволился, не погасив заём. Тогда в течение года у работодателя не будет возможности удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
В этом случае налоговый агент, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога.
6-НДФЛ
По мнению автора, чиновники здорово запутали налогоплательщиков с порядком отражения материальной выгоды от экономии на процентах в форме 6-НДФЛ.
Так, в письмах ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@ и от 24.03.16 № БС-4-11/5106 было сказано, что в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, данная операция подлежит отражению в Расчёте по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 — 140 раздела 2.
А в письме ФНС России от 19.07.16 № БС-4-11/12975@ уже говорилось, что по строке 080 «Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода» раздела 1 формы 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчётную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. И по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Подождите. Это понятно, если речь идёт о стороннем человеке. Но если заём выдан работнику, получающему в компании заработную плату, причём здесь неудержанная сумма налога?
По мнению автора, (и ряда других специалистов), в письмах ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@ и от 24.03.16 № БС-4-11/5106 ссылка на строку 080 была дана ошибочно. Там должна стоять строка 040.
Тогда всё становится логично. Если материальная выгода удерживается работодателем — налоговым агентом из суммы заработной платы, то картина выглядит следующим образом.
Так как данная материальная выгода облагается по ставке в размере 35 процентов, то нужно оформить отдельный лист расчёта с разделами 1 и 2.
В разделе 1 следует указать, по соответствующим строкам, ставку налога, величину дохода и сумму НДФЛ для этого дохода.
Информацию, предназначенную для внесения в блок «Итого по всем ставкам», в этом отдельном листе отражать не надо. Её нужно отнести к показателям, указываемым в этом блоке на первом по счёту листе Раздела 1.
В разделе 2 расчёта:
— по строке 100 нужно указать последний день месяца, за который определяется материальная выгода;
— по строке 110 — дата выплаты заработной платы, за счёт которой погашается НДФЛ с материальной выгоды;
— по строке 120 — следующий день за днём выплаты заработной платы;
— по строке 130 — размер материальной выгоды;
— по строке 140 — сумма удержанного НДФЛ.
Справедливость нашего варианта, как нам кажется, подтверждает письмо ФНС России от 27.01.17 № БС-4-11/1373@.
Там сказано, что если в течение года компания не удалось удержать НДФЛ с суммы материальной выгоды по уплате процентов, то в расчёте по форме 6-НДФЛ за данный год суммы дохода и налога должны быть отражены в строках 020, 040 и 080 раздела 1, а вот раздел 2 при этом не заполняется.
Таблицу со сроками исчиления, удержания и перечисления НДФЛ — 2017 по основным видам доходов смотрите тут.
Прощение долга
Если работодатель прощает сотруднику сумму займа, то у того исчезает обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ, доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами об НДФЛ и налогу на прибыль в НК РФ.
Следовательно, при прощении суммы займа у сотрудника возникает налогооблагаемый доход в размере этой суммы. Он подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов. (См., например, письмо Минфина России от 15.07.14 № 03-04-06/34520).
Датой появления рассматриваемого дохода у заёмщика будет дата получения им от заимодавца документов, подтверждающих освобождение сотрудника от обязанности возвращать долг.
Еще важные детали
Если погашение займа и процентов по нему производится из заработной платы сотрудника, работодателю не следует забывать, что согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Но при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Ну и отметим, что в связи с тем, что уплата заёмщиком процентов за пользование заёмными средствами наличными денежными средствами в кассу компании, получение от заёмщика наличных денежных средств в кассу организации при уплате неустойки, штрафа или пени, оприходование наличных денежных средств, вносимых заёмщиком в счёт уплаты основного долга по договору займа, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг, то и обязательного применения ККТ в этом случае не требуется (письмо ФНС России от 20.12.16 № ЕД-4-20/24495).
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2013 г.
Содержание журнала № 23 за 2013 г.
На вопросы отвечала Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Бухгалтер постоянно сталкивается с теми или иными выплатами в пользу физлиц. И всегда найдутся выплаты, провоцирующие вопросы: «Удерживать НДФЛ или нет?», «Если удерживать, то когда и сколько?»… Вот у наших читателей и накопилось немало таких вопросов. Давайте разберем их, ведь все не так сложно, как кажется на первый взгляд.
Считаем налог с матвыгоды по выданным займам
К.Т. Егорова, главный бухгалтер, г. Екатеринбург
Перешла на другую работу и впервые столкнулась с предоставлением сотрудникам займов. Причем, как правило, они выдаются либо под минимальный, либо под нулевой процент. Помогите разобраться с новой для меня ситуацией, не могу найти алгоритм расчета материальной выгоды при частичном погашении займа.
: По общему правилу матвыгода, с которой вы должны удержать НДФЛ, возникает у сотрудника, если процентная ставка по рублевому займу ниже 2/3 ставки рефинансирования, то есть в настоящее время меньше 5,5% (8,25% х 2/3)п. 2 ст. 212 НК РФ; Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У. Такой доход облагается по ставке 35%п. 2 ст. 224 НК РФ.
Из этого правила есть исключение. Матвыгода не возникает, если заем выдан:
- <или>на строительство или приобретение жилья;
- <или>на покупку земли для строительства жилья;
- <или>на покупку земли вместе с домом.
Но только при условии, что работник предоставит вам соответствующее уведомление из налоговой о праве на имущественный вычетформа утверждена Приказом ФНС от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@; подп. 1 п. 1. ст. 212 НК РФ. Считать матвыгоду по такому займу не нужно.
Если такое уведомление сотрудник не предоставил, НДФЛ с материальной выгоды считаем следующим образомподп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.
ШАГ 1. Определяем сумму матвыгоды:
ШАГ 2. Рассчитаем сумму НДФЛ:
Такой расчет мы делаем на каждую дату, когда сотрудник погашает заем или выплачивает процентыподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282. Полученную сумму НДФЛ нужно удержать из ближайшей выплаты в пользу сотрудника (например, зарплаты) и перечислить ее в бюджет не позднее следующего дня. Однако учтите, что удержанный НДФЛ не должен превышать 50% от суммы выплатыст. 226 НК РФ. Обратите внимание, при заполнении регистра по НДФЛ и справки 2-НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах отражается по коду 2610.
Выплачивая проценты по договору займа, удерживайте налог
Т.К. Никонова, г. Тверь
Сотрудник предоставил компании заем в марте 2013 г. под 15% годовых в размере 200 тыс. руб. В конце года нам предстоит вернуть заем с процентами. Подскажите, нужно ли будет удерживать НДФЛ?
: Проценты, полученные физлицом по договору займа, являются его доходом и подлежат обложению НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ. А организация, выплачивающая их, признается налоговым агентом. При выплате начисленных процентов вам необходимо удержать с них НДФЛ по ставке 13% (если сотрудник — резидент РФ)п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ. Если проценты вы выплачиваете наличными, перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня фактического получения денег в банке, при безналичных расчетах налог уплачивается в день выплаты процентовп. 6 ст. 226 НК РФ.
Возмещение реального ущерба НДФЛ не облагается
Е.С. Ионова, Московская обл., г. Сергиев Посад
Наша организация занимается строительством жилых домов. Иногда сроки строительства затягиваются. Нам приходится компенсировать клиентам стоимость вынужденной аренды квартиры за весь период просрочки. В конце каждого месяца клиент предоставляет нам расписки от арендодателя, на основании чего мы возмещаем ему такие расходы. Не понимаю, что тут с НДФЛ? Нужно ли нам удерживать НДФЛ при выплате компенсации?
: Если такие суммы вы выплачиваете по решению суда, то облагать их НДФЛ не нужно. Тогда они признаются возмещением реальных убытков вашего клиентастатьи 15, 393 ГК РФ; ст. 10 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ, не являются доходом последнего и при определении базы по налогу на доходы физических лиц не учитываютсяПисьмо ФНС от 27.08.2013 № БС-4-11/15526; Письмо Минфина от 07.05.2013 № 03-04-05/4-416.
Если же указанная компенсация выплачивается вами не по решению суда, а на основании, например, договора, нужно принять во внимание следующее. Признать эту выплату возмещением реального ущерба только на основании условий договора нельзя. Необходимость таких расходов со стороны клиента должна быть обоснованна. В частности, вам необходимо иметь доказательства того, что иным жильем ваш клиент в указанный период не располагаетКассационное определение ВС Удмуртской Республики от 25.04.2011 № 33-1433. В противном случае считать компенсацию возмещением реального ущерба нельзя.
Тогда с нее нужно удержать НДФЛ по ставке 13%ст. 210, п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ. А чтобы не получилось так, что после удержания налога вы перечислите клиенту меньше, чем стоит аренда квартиры, возможно, придется подкорректировать формулировки договора. Укажите в нем, что налоги, удерживаемые при выплате, в указанную сумму возмещения не включаются.
При закупке товаров у физлиц НДФЛ удерживать не нужно
А.С. Черных, г. Новосибирск
Организация периодически закупает товары (метелки, рукавицы) у физических лиц для дальнейшего использования в производстве. Является ли организация налоговым агентом при выплате такого дохода физическому лицу?
: При закупке имущества у физических лиц обязанности удерживать налог у вас не возникаетп. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. На таких «физиков» не надо вести регистр налогового учета по НДФЛ и подавать в налоговую справки 2-НДФЛст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2008 № 03-04-05-01/89. С точки зрения НДФЛ никаких трудностей тут нет. Но обратите внимание на оформление первички. Проверьте, правильно ли составлены документы, чтобы потом не возникло вопросов с возможностью учета расходов по закупленным товарам.
Собираем документы для предоставления социального вычета по взносам в НПФ
О.С. Михайлова, г. Москва
Сотрудник заключил договор о негосударственном пенсионном обеспечении. На основании его заявления мы ежемесячно удерживаем из зарплаты и перечисляем взносы в негосударственный пенсионный фонд. Работник обратился к нам за предоставлением социального вычета. Какие документы он должен приложить к заявлению? Нужно ли требовать с него выписку из именного пенсионного счета?
: Для предоставления работнику социального налогового вычета по взносам на негосударственное пенсионное обеспечение потребуется получить от него следующие документыПисьма Минфина от 15.09.2010 № 03-04-06/6-216 (п. 1); УФНС по г. Москве от 09.06.2010 № 20-15/3/061296:
1) заявление на предоставление вычета;
2) копию договора негосударственного пенсионного обеспечения;
3) копию лицензии НПФ (если реквизитов такой лицензии нет в договоре)Письмо ФНС от 05.05.2008 № ШС-6-3/331@.
Выписка из именного пенсионного счета для предоставления социального вычета в настоящее время не требуется. В своих последних разъяснениях это подтвердил и МинфинПисьма Минфина от 31.01.2012 № 03-04-06/7-18, от 18.05.2012 № 03-04-06/7-140.
Нередко возникает ситуация, когда за вычетом сотрудник обращается в середине года, а соответствующие взносы удерживались и перечислялись с начала года. В этом случае поступайте так. В том месяце, когда вы получили заявление со всеми необходимыми документами, посчитайте, какую сумму взносов вы перечислили с начала года. Полученный результат — это и есть сумма социального вычета в текущем месяцеПисьма Минфина от 31.01.2012 № 03-04-06/7-18, от 18.05.2012 № 03-04-06/7-140.
И не забудьте, что такие вычеты нормируются. Максимум составит 120 000 руб. в годп. 2 ст. 219 НК РФ. Если же по заявлению работника, помимо взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, вы перечисляете еще и дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии, то указанный лимит включает в себя обе суммы.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник