При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 №03-07-11/460). Налогоплательщик имеет право совершать операции по прочим видам деятельности, облагаемым НДС в том же периоде, что и предоставлять займы. Но при этом на него возлагаются обязанности по раздельному учету операций, облагаемым и необлагаемым НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Начисление НДС при предоставлении займа
Поскольку основной долг не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 139 НК РФ), то и сумма начисленных процентов также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40). Сумма процентов за пользование денежными средствами или ценными бумагами признается стоимостью финансовых услуг (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Освобождение процентов от начисления НДС происходит согласно условиям договора, а если он отсутствует, то согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Раздельный учет «входного» НДС
Ведение раздельного учета необходимо также по «входному» НДС. Отдельно следует учитывать затраты, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям.
Если приобретаемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права одновременно участвуют в операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, то их учет должен производиться пропорционально степени их использования. Чаще всего данные расходы являются общехозяйственными.
Определить долю расходов в облагаемых и необлагаемых операциях нужно на основе пропорции. После того как будут рассчитаны суммы налога, относящие к операциям по облагаемой деятельности, их можно будет принять к вычету. НДС в сумме, относящейся к необлагаемым операциям, должен быть учтен в составе стоимости актива (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Старый порядок составления пропорции по распределению «общего» НДС
До 01.04.2014 в Налоговом кодексе РФ регламентированного порядка расчета пропорции для распределения «входного» налога по предоставленному займу не было. При этом чиновники придерживались правила о том, что при составлении пропорции нужно учитывать размер полученных процентов по договору займа (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, Письмо УФНС от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).
Изменение правил расчета пропорции
С 01.04.2014 введена норма, регламентирующая порядок составления пропорции для распределения «входного» НДС по операциям займа, освобождаемым от налога (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, абз. 9 пп. «б» п. 4 ст. 3 ч. 2 ст 6 Федерального закона 420-ФЗ). Она состоит в следующем.
- Для расчета используются данные о суммарной выручке от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым или необлагаемым операциям.
- В качестве выручки по необлагаемым операциям выступает сумма начисленных в текущем периоде процентов. Данная величина включается в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
- Пропорция рассчитывается путем отношения суммы начисленных процентов к общей выручке.
- Расчетная величина умножается на стоимость распределяемых расходов и показывает долю «входного» НДС, не принимаемого к вычету (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Отметим, что в случае выдачи беспроцентного займа стоимость услуги по его предоставлению равна нулю. Как видим, она не увеличивает совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Поэтому она не влияет на долю «входного» НДС, относящегося к необлагаемым операциям и не принимаемого в связи с этим к вычету.
Пример:
ООО «Небиус» в I квартале 2015 года начислил проценты по денежному займу в размере 15 000 рублей. Стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС по ставке 18%, составила 120 000 рублей, без НДС. Сумма общехозяйственных расходов, подлежащих распределению, — 50 000 рублей.
Составим пропорцию для распределения стоимости расходов:
15 000/(120 000+15 000)˟100=11%
Рассчитаем сумму НДС, не принимаемого к вычету: 50 000˟11%=5 500 рублей.
Принять к вычету «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно в сумме: 50 000-5 500=44 500 рублей.
Если доля необлагаемых НДС операций, в том числе операций по выданным займам, в расчетном периоде меньше 5% от совокупных расходов, то вести раздельный учет не требуется (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).
Источник
- Главная
- Статьи
- НДС
- Вычет НДС
5715612 марта 2020
Правило 5 процентов по НДС в 2020 году применяют только по тем товарам, которые приобрели для использования как в облагаемых, так и необлагаемых налогом операциях. Иначе по необлагаемым покупкам заявить вычет нельзя. В статье смотрите пример расчета и краткие пояснения кто, как и когда должен применять правила 5 процентов.
Что такое правило 5 процентов по НДС и как его применять
Если организация, помимо операций, которые облагают НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет. Раздельный учет ведите по двум направлениям:
- по стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественные прав, облагаемых и не облагаемых налогом;
- по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров, приобретенных для выполнения облагаемых и не облагаемых НДС операций (раздельный учет входного НДС).
Не путайте понятия «раздельный учет» и «распределение входного НДС». Раздельный учет – это основа для распределения входного НДС. По данным раздельного учета бухгалтер определяет, какая сумма входного НДС относится к налогооблагаемым операциям, а какая – к операциям, освобожденным от налогообложения. Первую часть принимают к вычету, а вторую – включают в стоимость реализованных товаров или услуг или относят на расходы по правилам статьи 170 НК.
Лимит в 5 процентов по правилу о «пяти процентах» дает лишь право принимать к вычету весь входной НДС, не распределяя. Причем это право распространяется лишь на те покупки, которые организация одновременно использует в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.
Если организация приобрела имущество, которое изначально предназначено только для операций, освобожденных от налогообложения, правило «пяти процентов» не действует. Как применять правило 5 процентов по НДС в 2020 году >>>
Не распределять входной НДС можно только в одном случае. Это возможно, если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету.
Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично — пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал.
Отметим, что при расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы.
Пример: как распределить входной НДС по имуществу, предназначенному для освобожденных от налога операций
ООО «Альфа» в течение квартала приобрела товары, предназначенные:
1) для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Стоимость товаров – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.);
2) для операций, освобожденных от налогообложения. Стоимость товаров – 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).
За квартал «Альфа» реализовала:
– товары, облагаемые НДС, – общей стоимостью 720 000 руб. (в т. ч. НДС – 120 000 руб.);
– товары, освобожденные от НДС, – общей стоимостью 177 000 руб.
Доля операций, освобожденных от налогообложения, за квартал равна:
177 000 руб.: (720 000 – 120 000 + 177 000) х 100% = 22,8 процента.
Чтобы решить, нужно ли распределять входной НДС по первой группе товаров, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на реализацию товаров, освобожденных от налогообложения, в общей сумме расходов. При этом он руководствовался методикой расчета, закрепленной в учетной политике.
За квартал общая сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 287 000 руб. Из них 280 000 руб. – на продукцию, облагаемую НДС, 7000 руб. – на продукцию, освобожденную от налогообложения.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Бухгалтер распределил ее пропорционально прямым расходам по методике, утвержденной в учетной политике.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, облагаемую НДС, составила:
130 000 руб. х 280 000 руб. : 287 000 руб. = 126 829 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, освобожденную от налогообложения, равна:
130 000 руб. х 7000 руб. : 287 000 руб. = 3171 руб.
Общая сумма расходов на реализацию продукции составила 417 000 руб. (287 000 руб. + 130 000 руб.).
Доля расходов на реализацию продукции, не облагаемой НДС, составила:
(7000 руб. + 3171 руб.) : 417 000 руб. х 100% = 2,44%.
Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов, входной НДС по первой группе товаров (40 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не распределяет, а полностью принимает к вычету.
Входной НДС по второй группе товаров (1000 руб.) бухгалтер не распределяет, а полностью включает в стоимость товаров. Несмотря на то, что доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов.
Правило 5 процентов по НДС с 2020 года
Применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для операций облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для использования в операциях, не облагаемых НДС, входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов, сумму входного НДС надо включать в стоимость покупки.
Если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая восстановит весь входной НДС по товарам, которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.
Из-за этого у организации возникнет недоимка по НДС, на которую инспекторы могут начислить пени и штрафы. Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 170 НК).
НДС по товарам, которые использовали только в облагаемых операциях, восстановлению не подлежит. И не важно, что раздельный учет входного налога организация не ведет (письмо Минфина от 11.01.2007 № 03-07-15/02).
НДС по покупкам для необлагаемых операций нужно включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК). Прямое указание НК — заявить эти суммы к вычету нельзя независимо от доли расходов на необлагаемые операции. Таким образом, в кодексе закрепили позицию Минфина.
Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов, компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Если говорить о кратких выводах, как применять правило 5 процентов по НДС в 2020 году, то можно сформулировать следующее. Правило «пяти процентов» теперь разрешает принять к вычету только НДС по покупкам, которые полностью или частично относятся к облагаемым операциям, а не всю сумму входного налога за квартал.
Судьи запретили начислять НДС сверх цены договора. Они рассматривали такой спор. Предприниматель производил и продавал товары через взаимозависимые компании на упрощенке и вмененке. Инспекция признала дробление бизнеса и доначислила ИП налоги, в том числе НДС. Его налоговики добавили сверх цены. Предприниматель не согласился с инспекторами, обратился в суд и выиграл дело. Какие аргументы сработали и почему судью поддержали ИП, – в нашем обзоре.
Как в 2020 году работает раздельный учет по НДС
Как рассчитать совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию. Организация определяет необходимость вести раздельный учет входного НДС? Чтобы определить совокупные расходы организации следует разработать собственный порядок. Закрепите его в своей учетной политике. Организация обязана распределять входной НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, равна или превышает 5 процентов от общей суммы расходов организации. Определять эту долю нужно по специальной формуле >>>
Правило 5 процентов по НДС в 2020 году на примере расчета с пояснениями
Предположим, компания на общей системе производит и реализует продукцию. В IV квартале компания бесплатно раздала покупателям рекламную продукцию. Себестоимость единицы — 70 руб. А передача рекламных товаров стоимостью не больше 100 руб. НДС не облагается (ст. 149 НК). Таким образом, в IV квартале у организации были и облагаемые, и необлагаемые операции.
У компании одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям относятся общехозяйственные расходы. По учетной политике для расчета доли расходов на необлагаемые операции компания распределяет общехозяйственные расходы пропорционально выручке от этих операций в общем объеме выручки за квартал. Если компания раздает продукцию бесплатно, вместо выручки она использует рыночную стоимость.
Бухгалтер распределил входной НДС с учетом новой позиции чиновников. Данные для раздельного учета НДС он отразил в специальном регистре.
Образец регистра для раздельного учета
В этом же регистре бухгалтер рассчитал долю расходов на необлагаемые операции. Этот показатель не превышает 5 процентов. Значит, компания вправе заявить к вычету весь входной НДС по общехозяйственным расходам на сумму 900 000 руб.
Входной НДС по покупкам для необлагаемых операций на сумму 180 000 руб. бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Входной НДС по покупкам, которые предназначены только для облагаемых операций, в размере 4 500 000 руб. компания заявила к вычету.
, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Проверьте свои знания в новом тесте Аттестации-2021
Пройти тест
, годовая подписка на «Главбух» за 15 990 р.!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
Правило 5 процентов с 2020 года — особый порядок обложения хозопераций налогом на добавленную стоимость. Данный алгоритм существенно изменился в этом году. Разберемся в основных правилах, расскажем, как рассчитать правило 5 процентов НДС.
Разберемся в сути проблемы
Итак, если компания одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникнуть проблемные ситуации. В первую очередь споры касаются НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода? С этого года чиновники скорректировали правила.
При таких обстоятельствах компания обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.
Но не все так просто. К примеру, отдельные виды издержек могут быть направлены на оба вида деятельности: облагаемые и нет. Например, общехозяйственные затраты, которые осуществляются для обеспечения жизнедеятельности субъекта в целом, независимо от конкретного вида сделки. Для расходов такого характера применяется раздельный учет входного НДС: правило 5 процентов.
Как это понимать? Допустим, организация оказывает два вида услуг. Первый отнесен к необлагаемым, а второй подлежит полному обложению НДС. Так, предприятие имеет право принять входной НДС по общехозяйственным издержкам в полном объеме, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 % от общих (совокупных) трат за соответствующий квартал.
Правило 5 процентов по НДС с 2020 применяется, только если расходы направлены на оба вида операций: облагаемые и необлагаемые. А вот если траты направлены только на осуществление необлагаемых видов деятельности, то воспользоваться правилом 5 % уже нельзя. В таком случае сумму входного налога включите в стоимость услуг, товаров, работ, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.
Отметим, что до 2020 года чиновники придерживались иной позиции. То есть раньше можно было принять входной НДС к вычету, если траты в пределах 5 % направлялись только на необлагаемые сделки.
Как считать
Исчисляйте долю расходов по следующей формуле:
Если данное правило соблюдается и полученный результат не превышает 5 %, то входной налог по общим затратам можно принять к вычету в полном объеме без распределения.
Напомним, что является совокупными расходами, правило пяти процентов. К таким затратам можно отнести расходы на приобретение товаров либо их производство или реализацию, а также на покупку работ, услуг или же имущественных прав, которые будут использованы при осуществлении как необлагаемых, так и облагаемых операций.
Обратите внимание, что порядок распределения совокупных затрат в НК РФ не закреплен. А это значит, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет порядок распределения данной категории затрат. Такое решение необходимо закрепить в своей учетной политике.
Разберемся на примере
Рассмотрим, как определяется правило 5 процентов по НДС, пример расчета.
Совокупные расходы ООО «Весна» за 3 квартал 2020 года составили 1 550 000 рублей, в том числе на:
- Реализацию консультационных услуг — 1 300 000 рублей.
- Оказание образовательных услуг (не облагаются НДС) — 50 000 рублей.
- Общехозяйственные затраты — 200 000 рублей.
Согласно действующей учетной политике ООО «Весна», общехозяйственные затраты компания решила распределять пропорционально полученной выручке, по каждому виду услуг. Так, за 3 квартал выручка составила 4 млн руб., в том числе:
- Консультационные услуги — 3 500 000 рублей.
- Образовательные услуги — 500 000 рублей.
Распределяем ОХР.
На консультации:
200 000 × (3 500 000 / (3 500 000 + 500 000)) = 175 000 руб.
На образовательные услуги:
200 000 × (500 000 / (3 500 000 + 500 000) = 25 000 рублей.
Теперь исчисляем долю затрат на необлагаемые услуги:
(50 000 + 25 000) / (1 300 000 + 50 000 + 200 000) × 100 % = 4,84 %.
Так как 4,84 % менее 5 %, значит, ООО «Весна» вправе принять к вычету весь входной налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и подрядчиками, за 3 квартал 2020 года.
Составляем проводки
Определим, как отразить раздельный учет НДС (правило 5 процентов), пример в бухгалтерском учете, какие проводки должен составить бухгалтер. Так, для обеспечения раздельного учета необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов дополнительные субсчета к счету 19. Например:
- 19.1 — для отражения общих затрат как по облагаемым, так и по необлагаемым сделкам;
- 19.2 — только для облагаемых хозопераций;
- 19.3 — исключительно для необлагаемых сделок.
Итак, проводки при правиле 5 процентов:
Источник
