Основной задачей налоговиков является доказательство отсутствия экономического смысла в работе с контрагентами, умышленного нарушения налогового законодательства проверяемой организации.
(Статья 54.1 НК РФ)
При доказательстве налоговиками нереальности сделок налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль по фиктивной сделке в полном объеме.
Рассмотрим, какими инструментами пользуются налоговые органы:
-Д опросы
— инвентаризация, осмотры территорий.
— истребование документов.
— почерковедческая экспертиза
Самый простой и не затратный способ, доказать не реальность сделки это произвести допрос свидетелей.
Допросы проводятся среди сотрудников вашей организации и организаций, с которыми вы работали.
Даже если ваш контрагент находится в другом регионе, в его налоговую инспекцию поступят опросные листы, подготовленные вашими проверяющими инспекторами. Сотрудники этих налоговых органов произведут опрос, а затем просто перешлют ответы в вашу инспекцию.
Допросы начинаются с так называемых слабых звеньев:
— уволенный сотрудник, который может рассказать даже то, чего не было на самом деле;
— уборщица, которая, как правило, самый главный начальник, знает все и про всех и готова рассказать это всему миру;
— декретница, которая просто не в курсе, что происходит и по доброте душевной выдаст всю информацию, а возможно проведет свою логическую цепочку и поделиться ей с налоговиками.
Затем последуют Допросы линейных сотрудников, которые непосредственно принимали участие в деятельности организации.
Не забудьте, возможно, в вашей сделке участвовали или должны были участвовать третьи лица.
Это может быть
— арендодатель производственно-складских помещений,
— сотрудники транспортной компании, которая перевозила груз.
— охранник на контрольно-пропускном пункте, через который должна была проехать машина и соответственно ввоз или вывоз товара должен быть зафиксирован им в журнале.
Площади и машины должны соответствовать вашим объемам.
По всем этим контрагентам так же «пройдутся» налоговые органы с опросными листами.
Затем сотрудники инспекции обрабатывают информацию, собранную после допросов всех участников сделки.
Они анализируют цепочку взаимодействия, выявляют слабые звенья, противоречия в показаниях. По итогам готовят опросный лист для руководителя проверяемой организации.
Руководитель идет последним и как правило узнает много интересного про себя и свою компанию.
Итак, очень важно подготовить к допросам своих сотрудников и удостовериться, что со стороны контрагенты так же смогут выйти в ИФНС и подтвердить сделку. При этом необходимо вспомнить (продумать) всю цепочку взаимоотношений, она должна быть максимально реальной.
Помните, к проверкам часто привлекают сотрудников ГУЭБиПК МВД России. Это специально обученные люди, которые готовят опросные листы, задают каверзные вопросы.
Подготавливайтесь заблаговременно.
Очень часто бывает, что организация контрагент на момент проверки уже не работает и налоговики не могут найти сотрудников этих организаций для допроса.
Делайте фотографии вместе с вашим контрагентом в его офисе, снимайте видео о передаче товара( работ, услуг). Да, да не смейтесь это реальное доказательство того, что сделка была. Делайте скриншоты сайтов, фото рекламных ссылок и публикаций по контрагенту.
Запросите у контрагента учредительные документы, удостоверьтесь, что они заверены лично директором организации. Подборкой этих документов вы докажете, что проявили должную осмотрительность при выборе контрагента.
Представления подтверждающих документов сейчас не достаточно, но так же важно.
Проанализируйте первичные документы и договора.
— Документы должны быть подписаны уполномоченным лицом, проверьте сроки полномочий этого лица.
Налоговые органы часто проводят экспертизу подписи. Обязательно сверяйте визуально подпись уполномоченного лица с подписью в его документах. Если даже экспертиза будет отрицательной, вы всегда сможете сказать, что визуально подпись похожа. Но это касается только первичных бухгалтерских документов, на договорах должна стоять оригинальная подпись.
— Реквизиты организаций должны соответствовать дате выписки документов.
— Проверьте саму форму первичного бухгалтерского документа. Она должна соответствовать тому периоду, когда происходила сделка.
Обратите внимание, что прописано в договорах:
— условия оплаты за товар (работы, услуги), нет ли у вас просрочки платежей. Срок исковой давности 3 года, но вам необходимо понимать, реальность должна быть во всем и в предоставленной отсрочке в том числе. К организациям, которые « подарили» вам товар (работы, услуги) будет пристальное внимание у проверяющих инспекторов. Продумайте, как можно избежать неудобных вопросов, возможно, сделать переуступку, взаимозачет…. Тщательно подготовьте все документы.
— условия доставки товара. Это очень важный момент. Вам необходимы документы в любом случае. Транспортировка своими силами – значит, путевые листы или Товарно-транспортная накладная, в которых указана марка, номер транспортного средства и ФИО водителя. Если транспортировка силами заказчика, то у вас документов может не быть, но при встречной проверке у контрагента запросят этот пакет документов и лучше что бы он их предоставил.
Водителей кстати, очень любят вызывать в налоговую инспекцию и опрашивать. Позаботьтесь о том, что бы водитель вышел в налоговую и дал внятные пояснения о транспортировке вашего груза.
— наличие дополнительных документов сертификаты, спецификации, удостоверения и т.п. Проверьте наличие данных документов.
При необходимости исключите, перепишите не нужные не корректные пункты. Если у вас изъяли документы или вы уже их отправили проверяющим, сделайте дополнительные соглашения, которые вы «забыли» предоставить налоговым инспекторам.
Еще небольшой, но важный нюанс.
Если вы хотите помочь своему контрагенту в предоставлении запрашиваемых документов по вашей организации при встречной проверке ИФНС, не отправляйте те же отсканированные документы, которые вы предоставили в свою налоговую инспекцию. Документы должны визуально отличаться: наклон печати, место росписи, само сканирование не может быть зеркально одинаковым. Ваш документ и документ контрагента в итоге будет проверять один и тот же человек и он за 5 секунд это определит и сделает вывод, что ваш контрагент сам не в состоянии собрать проверку, а следовательно эта организация «фирма однодневка».
Налоговые органы, должны предоставить совокупность признаков, при доказательстве нереальности сделок. Доказательство лишь одного факта нереальности не будет являться основанием для доначисления налогов.
Не давайте налоговым инспекторам ни единого шанса усомниться в реальности ваших сделок.
ПОМНИТЕ:
— По итогам проверки к доначисленным налогам и пеням Вам могут добавить 40% штрафа за умышленное правонарушение (п.3 ст. 122 НК РФ «Неуплата (неполная уплата) налога»).
— Факт доказательства умысла может привести к субсидиарной ответственности собственников бизнеса, которая предусмотрена административным, налоговым и уголовным законодательством.
Не откладывайте на потом, формирование доказательной базы по сделкам, чем больше пройдет времени, тем сложнее будет это сделать.
Презумпцию невиновности никто не отменял, но невиновность необходимо доказать.
В следующей статье более детально рассмотрим порядок проведения допроса. Какими уловками и методами пользуются налоговые органы. Как избежать провокаций со стороны ИФНС.
Специалисты НПК «СТАТУС» занимаются сопровождением налоговых проверок с 2012 г. В случае каждой конкретной компании, мы всегда знаем, что именно будет интересовать инспектора ИФНС. Оставляйте заявку на нашем сайте по ССЫЛКЕ на бесплатную консультацию и подробно ответим на все ваши вопросы, связанные как с проверкой добросовестности контрагента, так и с дальнейшим взаимодействием с ИФНС.
Источник
Сделки, которые совершаются не в реальности, а на бумаге, – предмет деятельности фирм-однодневок, с которыми постоянно сражается налоговая служба. Если контрагент будет заподозрен в «проблемности», налоговики в ходе проверки могут попытаться доказать, что хозяйственная операция не имела места в действительности, а только значится таковой по документам. И даже если в настоящий момент все хорошо, в будущем контрагент может быть взят проверяющими органами на заметку. Поэтому всегда лучше иметь на руках доказательства чистоты и добросовестности совершения сделки в тот момент, когда это происходило.
Вопрос: Как в целях соблюдения требований п. 2 ст. 54.1 НК РФ подтвердить реальность исполнения сделки именно контрагентом (какими документами)? В течение какого времени нужно хранить документы, подтверждающие выполнение мероприятий по должной осмотрительности?
Посмотреть ответ
Рассмотрим, как можно противодействовать попыткам налоговиков признать сделку не имевшей места в действительности.
Кто и что должен доказывать
Если контрагент, с которым фирма имела финансовые дела, признан недобросовестным (иными словами, относится к числу «однодневок»), проверок налоговых органов не избежать. Инспекторы будут рассматривать каждую сделку на предмет получения неправомерной налоговой выгоды. При этом они изучают:
- движение денежных и товарных потоков (ведет ли фирма деятельность или только «пропускает» через себя деньги и товары);
- возможную взаимозависимость участников сделки;
- вероятность налоговой выгоды.
Как доказать ФНС реальность сделки и цены?
Каждое из этих положений в отдельности еще не является доказательством ненадежности контрагента. Поэтому, несмотря на то что бремя доказательств законодательно лежит на налоговой, в интересах фирмы подтверждать реальность своих сделок самостоятельно. При установлении фиктивности договоров фирма, совершившая сделку с однодневкой, может быть лишена вычета по НДС и/или списания расходов по налогу на прибыль.
ВАЖНО! Налоговая инспекция должна доказать, что сделок с недобросовестным партнером в действительности НЕ БЫЛО, а фирма-налогоплательщик – опровергнуть это утверждение, доказав реальность сделок.
На что «смотрит» налоговая
Что именно вменено в обязанность налоговикам в качестве поиска доказательств:
- Подконтрольность недобросовестного партнера налогоплательщику. Если будет выявлена финансовая или иная зависимость контрагента от фирмы, с которой он заключил сделку, то совершенно ясно, что это сделано с целью получения налоговой выгоды. Создавать фирмы-однодневки запрещено законом, а в этой ситуации налогоплательщик не мог не знать, что он сотрудничает с такого рода контрагентом.
- Почему именно этот партнер. Чаще встречается ситуация, когда контрагенты не связаны между собой. Если один из них оказался недобросовестным, налоговая будет исследовать вопрос, почему он был выбран для сотрудничества. Причины выбора контрагента очень важны в доказательстве реальности сделки. Вот почему крайне важно уделять внимание проверке благонадежности потенциального партнера до совершения сделок.
- Подписи на документах. Все документы, подписанные от имени контрагентов, должны иметь подписи лиц, имеющих на это соответствующие полномочия. Если окажется, что таковых полномочий подписавшее лицо не имело либо оно вообще не установлено, сделка может быть признана фиктивной.
- Оценка достаточности и разумности проверки контрагента. Если налогоплательщик не позаботился о проверке добросовестности будущего партнера, он сам виноват, если тот окажется однодневкой. Необходимо предпринимать ряд мер, устанавливающих «адекватность» партнеров, и пренебрежение ими недопустимо. Налоговики будут исследовать следующие моменты:
- существует ли установленный порядок отбора контрагентов;
- если существует, был ли он нарушен в случае выбора данного контрагента;
- имел ли налогоплательщик дело с другими недобросовестными агентами раньше;
- как именно проверялась платежеспособность потенциального партнера, его деловая репутация, наличие необходимых условий для выполнения сделки;
- как оценивалась коммерческая составляющая сделки.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Такого рода нарушение встречается не так часто, добросовестные фирмы предпочитают не идти на сознательное нарушение закона и не создавать собственных однодневок.
Что такое реальный и консенсуальный договоры и чем они отличаются?
К СВЕДЕНИЮ! Несовпадающие подписи не могут служить единственным доказательством, особенно в суде, ведь в реальной жизни у партнеров редко имеются возможности производить сличение подписей в паспортах уполномоченных лиц и на документах при заключении сделки.
Формирование доказательной базы
Чтобы сформировать доказательства фиктивности сделки, сотрудники налоговой будут обращать внимание на такие обстоятельства и подробно их анализировать:
- Предварительный контакт. Были ли предварительные встречи или звонки между руководством или уполномоченными лицами налогоплательщика и потенциального партнера? Отсутствие личных контактов – почти гарантия нереальности сделки.
- Доказательства обсуждений. Обговаривались ли условия сделки? Если да, то, значит, она имела место в действительности. Подтверждения могут быть документальные (например, проект договора) и свидетельские.
- Осведомленность налогоплательщика. Знает ли контрагент, где именно находятся, к примеру, склады или торговые площади партнера? Если сделка имела место, он не может быть не осведомлен о таких важных моментах.
- Как получили информацию о контрагенте? Налоговая заинтересуется, откуда налогоплательщик получил сведения о партнере, если у того нет своего сайта, он не размещал рекламу в СМИ, не имеет рекомендаций от других партнеров и т.п.
- Проверяли ли лицензию? Если для осуществления деятельности контрагенту была необходима лицензия, а он ее не имеет, то налицо недостаточная проверка его добросовестности.
Рекомендации добросовестным налогоплательщикам
Самым простым способом избежать неприятностей с налоговой был бы совет не сотрудничать с однодневками. Однако от столкновения с ними никто не застрахован. Даже самая тщательная предварительная проверка может не дать негативных результатов, и при этом в контрагентах окажется недобросовестный партнер.
Например, фирма давно работает с данным контрагентом, не сомневается в нем, заказывает товар или услугу, и слышит ответ: «Это мы делаем через такую-то компанию». Товар получен, но потом выясняется, что «такая-то» компания оказалась однодневкой, и вот у добросовестного налогоплательщика появляются проблемы. Если он сможет доказать, что сделка была реальной, недобросовестность контрагента в данном контексте не будет иметь значения – он получит свой вычет НДС и включение расходов в базу налога на прибыль. Поэтому нужно позаботиться о своевременной фиксации доказательств, которые будут признаны налоговиками или судом.
ВНИМАНИЕ! Если фирма получила запрос из налоговой о предоставлении документов, касающихся взаимоотношений с тем или иным агентом, это повод не ждать налоговой проверки, а исчерпывающе оказать свою добросовестность.
Доказательства предварительной проверки контрагента
Необходимо сохранять все данные проверки будущего партнера в виде бумажных документов или их сканов или скринов в электронном виде. Проверка должна проводиться не столько, «чтобы быть спокойным самому», сколько для того, чтобы обелить налогоплательщика в случае претензий к контрагенту. Среди этих документов могут числиться:
- данные из открытых источников (реестры Минюса, ФНС, плательщиков НДС и т.п.);
- дополнительные документы (не только учредительные, но и доказывающие наличие материально-технической базы, необходимой для оказания услуги или поставки товара).
Регламент заключения договоров
С юристом или самостоятельно руководству следует разработать и утвердить внутренний нормативный документ, регламентирующий способ отбора контрагентов, и в дальнейшем не нарушать эту процедуру при отборе новых потенциальных партнеров.
Аккуратная первичка
Следует составить перечень основных хозяйственных операций, которыми занимается фирма, и соответствующий им набор обязательных первичных платежных документов:
- накладные;
- акты выполненных работ или оказанных услуг;
- отчеты о выполненной работе;
- счета-фактуры;
- счета на оплату;
- технические заявки и др.
Набор первичной документации, доказывающей реальность сделки, будет отличаться в зависимости от предмета конкретной сделки: поставка товара, оказание услуги, выполнение работы.
Обязателен контроль составления всей первичной документации, сопровождающей сделку, и ее непременное сохранение. Чем больше корректной первичной документации, тем меньше вопросов у налоговой по поводу реальности сделки.
Дополнительные доказательства
Приведенные выше рекомендации должны стать частью повседневной деятельности компании. Но иногда можно применить и дополнительные доказательства, уже прошедшие «обкатку» судебной практикой:
- Прозрачная дальнейшая судьба предмета сделки. Если налоговые органы сомневаются в реальности сделки с материальными объектами либо правом на имущество, их может убедить отслеживание пути этого товара. Если фирма-налогоплательщик использует их в производстве, продала третьим лицам или они имеются в наличии, сделка не может быть фиктивной.
- Налог на имущество платится только с реальных товаров! Если налоговая признала объект спорной сделки базой налога на имущество, значит, сделка была действительной либо налог на имущество окажется переплаченным. Это может быть дополнительным аргументом против налоговой в суде.
- «От противного». Фирма может обратиться в третейский суд с иском о признании сделки недействительной и взыскании расходов по ней с контрагента. Тогда доказательства реальности сделки будут подтверждены другой инстанцией. Если сделка была реальна, это будет несложно, тем более истец сам в этом заинтересован. Третейское решение – сильный аргумент, хотя формально оно не имеет законодательной силы для арбитражного суда.
- Заключение стороннего эксперта. Закон разрешает налогоплательщику самостоятельно проводить экспертизу по существу дела. Это затратный способ для ответчика, но в случае выигрыша дела расходы возместит налоговая. Экспертиза будет особенно уместна, если налоговики обвиняют в завышении указанных расходов.
- Свидетельские показания. Налоговики могут вызывать свидетелей по своему усмотрению, но если дело доходит до суда, там это право есть и у налогоплательщика. Он подает ходатайство о заслушивании свидетеля, отмечая в нем, какие обстоятельства дела он может прояснить (например, видел, как разгружали привезенный товар и т.п.). Реальность сделки может быть подтверждена свидетельскими показаниями, и чем их больше, тем лучше.
Гораздо лучше и эффективнее не собирать доказательства по факту налоговых требований, а иметь их наготове всегда и по любой сделке, особенно с высоким суммовым порогом или увеличенной степенью риска.
Источник