Постановление Правительства РФ от 29 ноября 1999 г. N 1306
«О новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии»
С изменениями и дополнениями от:
28 января 2000 г.
В целях исполнения обязательств Российской Федерации, связанных с погашением облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии, эмитированных в соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 15 марта 1993 г. N 222 «Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа» (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, N 12, ст.1002) и постановлением Правительства Российской Федерации от 4 марта 1996 г. N 229 «О выпуске облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 12, ст.1115), Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Согласиться с разработанными Министерством финансов Российской Федерации с учетом консультаций, проведенных с представителями владельцев облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии, условиями новации этих облигаций путем обмена по согласованию с их владельцами на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года и/или облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом.
2. Министерству финансов Российской Федерации для проведения новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии произвести эмиссию облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года и облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом общей номинальной стоимостью 1322 млн.долларов США. При этом объем эмиссии облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года должен составлять не менее 650 млн.долларов США, а объем эмиссии облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом — не более 17606,4 млн.рублей, эквивалентных 672 млн.долларов США (пересчитано исходя из среднего арифметического курсов рубля, установленных Центральным банком Российской Федерации на первую рабочую неделю ноября 1999 г.). Доля облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом в заявке на проведение новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии не может превышать 51 процента.
3. Утвердить прилагаемые Генеральные условия эмиссии и обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года. Установить, что срок обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года составляет 8 лет, выплата купонного дохода осуществляется 2 раза в год в размере 3 процентов годовых. Эмиссию осуществить 14 ноября 1999 г. в установленном порядке.
4. Облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом выпускаются в соответствии с Генеральными условиями эмиссии и обращения облигаций федеральных займов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15 мая 1995 г. N 458 «О Генеральных условиях эмиссии и обращения облигаций федеральных займов» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 21, ст.1967), срок обращения составляет 4 года, выплата купонного дохода осуществляется 2 раза в год в размере 15 процентов годовых в первые 2 купонных периода и 10 процентов годовых — в оставшиеся купонные периоды. Эмиссию осуществить 14 ноября 1999 г. в установленном порядке.
5. Установить, что новация облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии осуществляется путем их обмена на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года в соотношении 1:1 либо на облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом по курсу рубля к доллару США, рассчитанному как среднее арифметическое курсов, установленных Центральным банком Российской Федерации на первую рабочую неделю ноября 1999 г.
6. Министерству финансов Российской Федерации при проведении новации осуществить выплату держателям облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии купонных процентов в долларах США за период с 14 мая по 14 ноября 1999 г. исходя из ставки 3 процента годовых.
7. Министерству финансов Российской Федерации совместно с Центральным банком Российской Федерации и Внешэкономбанком в 2-месячный срок разработать положение об обмене облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года и/или облигации с фиксированным купонным доходом.
8. Внешэкономбанку организовать прием от держателей облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии заявок на осуществление новации и депозитарное хранение указанных облигаций согласно пунктам 5 и 7 настоящего постановления.
За депозитарное хранение облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии, переданных во Внешэкономбанк для проведения новации, а также за зачисление ценных бумаг, полученных инвесторами при проведении новации, на счет «депо» владельца плата не взимается.
9. Министерству финансов Российской Федерации:
совместно с Внешэкономбанком и Центральным банком Российской Федерации начиная с 14 ноября 1999 г. осуществлять новацию облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии по мере их предъявления во Внешэкономбанк;
совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в 2-месячный срок внести в Правительство Российской Федерации проекты законодательных и других нормативных правовых актов, регулирующих особенности налогообложения при проведении новации указанных облигаций, а также налогообложения доходов по вновь эмитируемым ценным бумагам и возникающим курсовым разницам;
утвердить условия эмиссии, размещения и обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года;
заключить с Внешэкономбанком договоры об исполнении последним функций генерального агента по обслуживанию облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года и уполномоченного депозитария;
совместно с Центральным банком Российской Федерации в 2-месячный срок утвердить нормативные документы, необходимые для осуществления новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии;
разработать с участием Центрального банка Российской Федерации и утвердить в 2-месячный срок порядок бухгалтерского учета и отчетности при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии.
Председатель Правительства
Генеральные условия
эмиссии и обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года
(утв. постановлением Правительства РФ от 29 ноября 1999 г. N 1306)
С изменениями и дополнениями от:
28 января 2000 г.
1. Настоящие Генеральные условия определяют порядок эмиссии и обращения облигаций государственного валютного облигационного займа (далее именуются — облигации).
2. Эмитентом облигаций от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов Российской Федерации.
3. Эмиссия облигаций осуществляется одним выпуском, имеющим государственный регистрационный номер. Облигации равны между собой по объему предоставляемых прав. По сроку обращения облигации являются долгосрочными.
4. Владельцами облигаций в соответствии с законодательством Российской Федерации могут быть юридические и физические лица.
5. Облигации являются государственными ценными бумагами, предоставляющими их владельцу право на получение основной суммы долга (номинальной стоимости), выплачиваемой при погашении выпуска, а также дохода в виде процентов, начисляемых к номинальной стоимости облигации.
6. Параметры выпуска определяются условиями эмиссии, размещения и обращения государственного валютного облигационного займа 1999 года.
7. Номинальная стоимость каждой облигации составляет 1000 долларов США.
8. Облигации являются именными ценными бумагами и выпускаются в документарной форме с обязательным централизованным хранением.
9. Генеральным агентом по обслуживанию облигаций является Внешэкономбанк.
10. Выпуск облигаций оформляется глобальным сертификатом, который передается в уполномоченный депозитарий (Внешэкономбанк).
11. Внешэкономбанк по поручению Министерства финансов Российской Федерации осуществляет за счет средств федерального бюджета выплату процентов и основной суммы долга по облигациям. Выплата производится в долларах США.
Утверждаются условия новации путем их обмена по согласованию с их владельцами на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года или облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом. Утверждаются Генеральные условия эмиссии и обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года. Устанавливается, что срок обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года составляет 8 лет, выплата купонного дохода осуществляется 2 раза в год в размере 3 процентов годовых.
Постановление Правительства РФ от 29 ноября 1999 г. N 1306 «О новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии»
Текст постановления опубликован в «Российской газете» от 7 декабря 1999 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 6 декабря 1999 г., N 49, ст. 5999
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Постановление Правительства РФ от 28 января 2000 г. N 75
Источник
«Íîâîå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè», 2008, N 15
Îáëèãàöèè âíóòðåííåãî ãîñóäàðñòâåííîãî âàëþòíîãî çàéìà (ÎÂÃÂÇ) âûïóñêàëèñü äâàæäû (â 1993 è 1996 ãã.) â äîêóìåíòàðíîé ôîðìå. Îñíîâíîé ïðè÷èíîé èõ âûïóñêà áûëî ïðåêðàùåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì îðãàíèçàöèé âî Âíåøýêîíîìáàíêå. Ïîñðåäñòâîì âûïóñêà ÎÂÃÂÇ ãîñóäàðñòâî îôîðìëÿëî (ïîäòâåðæäàëî) ñâîþ çàäîëæåííîñòü ïåðåä âëàäåëüöàìè âàëþòíûõ ñ÷åòîâ, îòêðûòûõ âî Âíåøýêîíîìáàíêå. Îáëèãàöèè áûëè íîìåðîâàíû â äîëëàðàõ ÑØÀ (1000, 10 000 è 100 000 äîëë. ÑØÀ).
Âûïóñê îáëèãàöèé
Íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ îáëèãàöèè ÿâëÿåòñÿ êîìïëåêò èç êóïîíîâ, êîëè÷åñòâî êîòîðûõ îïðåäåëÿåòñÿ ñðîêîì ïîãàøåíèÿ îáëèãàöèè.  òå÷åíèå ñðîêà îáðàùåíèÿ ÎÂÃÂÇ ïðåäóñìàòðèâàëàñü åæåãîäíàÿ âûïëàòà íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà (ÍÊÄ) â ðàçìåðå 3% ãîäîâûõ.
Âñåãî áûëî âûïóùåíî ñåìü ñåðèé îáëèãàöèé. Ïîðÿäîê îáðàùåíèÿ è âûïóñêà ÎÂÃÂÇ ïåðâûõ ïÿòè ñåðèé ðåãóëèðîâàëñÿ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 15 ìàðòà 1993 ã. N 222, VI è VII ñåðèé — Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 4 ìàðòà 1996 ã. N 229. Ïîñëåäíèì óòâåðæäåíû Óñëîâèÿ âûïóñêà, ðàçìåùåíèÿ è ïîãàøåíèÿ âíóòðåííåãî ãîñóäàðñòâåííîãî âàëþòíîãî îáëèãàöèîííîãî çàéìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 1996 ã. Áûëè óñòàíîâëåíû ñëåäóþùèå ñðîêè ïîãàøåíèÿ îáëèãàöèé ïî ñåðèÿì:
- I ñåðèÿ — ÷åðåç ãîä îò äàòû âûïóñêà (14 ìàÿ 1994 ã.);
- II ñåðèÿ — ÷åðåç òðè ãîäà îò äàòû âûïóñêà (14 ìàÿ 1996 ã.);
- III ñåðèÿ — ÷åðåç øåñòü ëåò îò äàòû âûïóñêà (14 ìàÿ 1999 ã.);
- IV ñåðèÿ — ÷åðåç 10 ëåò îò äàòû âûïóñêà (14 ìàÿ 2003 ã.);
- V ñåðèÿ — ÷åðåç 15 ëåò îò äàòû âûïóñêà (14 ìàÿ 2008 ã.);
- VI ñåðèÿ — ÷åðåç 10 ëåò îò äàòû âûïóñêà (2006 ã.);
- VII ñåðèÿ — ÷åðåç 15 ëåò îò äàòû âûïóñêà (2011 ã.).
Òàêèì îáðàçîì, â íàñòîÿùåå âðåìÿ â îáðàùåíèè îñòàþòñÿ òîëüêî ÎÂÃÂÇ VII ñåðèè. Êðîìå òîãî, ïðè ôîðìèðîâàíèè áóõãàëòåðñêîé è íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè çà 2008 ã. ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ôàêò ïîãàøåíèÿ îáëèãàöèé V ñåðèè.
Íàèáîëüøèå ïðîáëåìû âîçíèêëè ñ îáëèãàöèÿìè III âûïóñêà. Ýêîíîìè÷åñêîå ïîëîæåíèå ñòðàíû ïîñëå àâãóñòîâñêîãî äåôîëòà 1998 ã. íå ïîçâîëÿëî ïðîèçâåñòè ïîãàøåíèå ýòèõ îáëèãàöèé. Ïîýòîìó áûëî ïðèíÿòî ðåøåíèå î íîâàöèè îáëèãàöèé âíóòðåííåãî ãîñóäàðñòâåííîãî âàëþòíîãî îáëèãàöèîííîãî çàéìà III ñåðèè (Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 29 íîÿáðÿ 1999 ã. N 1306).
Ïðåäóñìàòðèâàëàñü ýìèññèÿ îáëèãàöèé ãîñóäàðñòâåííîãî âàëþòíîãî îáëèãàöèîííîãî çàéìà 1999 ã. è îáëèãàöèé ôåäåðàëüíîãî çàéìà ñ ôèêñèðîâàííûì êóïîííûì äîõîäîì îáùåé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ 1322 ìëí äîëë. ÑØÀ. Ñðîê îáðàùåíèÿ îáëèãàöèé çàéìà 1999 ã. ñîñòàâëÿë âîñåìü ëåò, êóïîííûé äîõîä âûïëà÷èâàëñÿ äâà ðàçà â ãîä â ðàçìåðå 3% ãîäîâûõ. Íîâàöèÿ ÎÂÃÂÇ III ñåðèè îñóùåñòâëÿëàñü ïóòåì èõ îáìåíà íà ÎÂÃÂÇ 1999 ã. â ñîîòíîøåíèè 1:1 ëèáî íà îáëèãàöèè ôåäåðàëüíîãî çàéìà ñ ôèêñèðîâàííûì êóïîííûì äîõîäîì ïî êóðñó ðóáëÿ ê äîëëàðó ÑØÀ, ðàññ÷èòàííîìó êàê ñðåäíåå àðèôìåòè÷åñêîå êóðñîâ, óñòàíîâëåííûõ Áàíêîì Ðîññèè íà ïåðâóþ ðàáî÷óþ íåäåëþ íîÿáðÿ 1999 ã.
Ïðîáëåìû ó÷åòà
Ïîðÿäîê áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè ïðè íîâàöèè îáëèãàöèé çàéìà III ñåðèè áûë óòâåðæäåí Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28 ÿíâàðÿ 2000 ã. N 14í. Êàêèõ-ëèáî ïðèíöèïèàëüíî íîâûõ íîðì â óïîìÿíóòîì Ïðèêàçå íå ñîäåðæàëîñü, óêàçûâàëîñü òîëüêî íà òî, ÷òî ÎÂÃÂÇ 1999 ã. äîëæíû áûëè ó÷èòûâàòüñÿ ïî ñòîèìîñòè, ðàâíîé ôàêòè÷åñêèì çàòðàòàì íà ïðèîáðåòåíèå çàìåíÿåìûõ ÎÂÃÂÇ III ñåðèè (èëè ïî èõ ïåðåîöåíåííîé ñòîèìîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèìè ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà). Ñîáñòâåííî íîâàöèè ãîñóäàðñòâåííûõ îáÿçàòåëüñòâ ïðåäëàãàëîñü îòðàçèòü â ó÷åòå îäíèì èç äâóõ ñïîñîáîâ: îôîðìëåíèåì âíóòðåííåé áóõãàëòåðñêîé ïðîâîäêè ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó ñ÷åòó ó÷åòà ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ ó÷èòûâàëèñü òîãäà íà ðàçíûõ ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ) ëèáî îòðàæåíèåì èçìåíåíèé òîëüêî â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå.
Äåôîëò 1998 ã. îáîçíà÷èë è åùå îäíó ïðîáëåìó, ñâÿçàííóþ ñ ÎÂÃÂÇ, — ó÷åò êóðñîâûõ ðàçíèö. Ïî îáùåìó ïðàâèëó êóðñîâûå ðàçíèöû äîëæíû óâåëè÷èâàòü èëè óìåíüøàòü áóõãàëòåðñêóþ è íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü (äëÿ ÎÂÃÂÇ èç ýòîãî ïðàâèëà áûë ñäåëàí ðÿä èñêëþ÷åíèé, î êîòîðûõ áóäåò ñêàçàíî äàëåå). Òàê êàê â 1998 ã. äîëëàð ïîäîðîæàë ïî÷òè â÷åòâåðî, òî òîëüêî íàëîã íà ïðèáûëü (à åãî ñòàâêà òîãäà ñîñòàâëÿëà 35%) ñ ñóììû êóðñîâûõ ðàçíèö, îáðàçîâàâøèõñÿ ïî ñîñòîÿíèþ íà 31 äåêàáðÿ 1998 ã., ìîã ïðåâûñèòü ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ÎÂÃÂÇ.
Äëÿ óñòðàíåíèÿ äàííîé ïðîáëåìû ñïåöèàëüíî áûë ïðèíÿò Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 3 ìàðòà 1999 ã. N 45-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé», êîòîðûì ïðåäóñìàòðèâàëñÿ îñîáûé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ êóðñîâûõ ðàçíèö ïî âàëþòíûì ñ÷åòàì è îïåðàöèÿì â èíîñòðàííîé âàëþòå, îáðàçîâàâøèõñÿ çà ïåðèîä ñ 1 àâãóñòà ïî 31 äåêàáðÿ 1998 ã., íåçàâèñèìî îò ïðèìåíÿåìîé ó÷åòíîé ïîëèòèêè îòðàæåíèÿ ýòèõ êóðñîâûõ ðàçíèö íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà 1998 ã., ïðåäñòàâëåííûå â íàëîãîâûå îðãàíû äî 5 ìàðòà 1999 ã., ïîäëåæàëè óòî÷íåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàííûì Çàêîíîì.
Ñ ââåäåíèåì â Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ ãë. 25, ðåãóëèðóþùåé ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, ñîîòâåòñòâóþùèå íîðìû Çàêîíà ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. N 2116-1 «Î íàëîãå íà ïðèáûòü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé», à âìåñòå ñ íèìè è óïîìÿíóòûé Çàêîí N 45-ÔÇ áûëè îòìåíåíû. Îäíîâðåìåííî âûÿñíèëîñü, ÷òî íîðìû Çàêîíà N 45-ÔÇ êàñàëèñü òîëüêî ÎÂÃÂÇ III ñåðèè, íî íå óïîìèíàëè îá ÎÂÃÂÇ IV è V ñåðèé. Íå óïîìèíàëèñü îáëèãàöèè áîëåå ïîçäíèõ òðàíøåé è â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ. Îäíàêî ï. 2 ñò. 5 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, óñòàíàâëèâàþùèå íîâûå íàëîãè è (èëè) ñáîðû, ïîâûøàþùèå íàëîãîâûå ñòàâêè, ðàçìåðû ñáîðîâ, ââîäÿùèå íîâûå îáÿçàííîñòè èëè èíûì îáðàçîì óõóäøàþùèå ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îáðàòíîé ñèëû íå èìåþò.
Ñëåäîâàòåëüíî, ïåðâè÷íûå âëàäåëüöû ÎÂÃÂÇ IV è V ñåðèé èìåþò ïðàâî èñêëþ÷àòü èç íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ñóììû êóðñîâûõ ðàçíèö, âîçíèêøèõ â ïåðèîä ñ 1 àâãóñòà ïî 31 äåêàáðÿ 1998 ã. Ýòîé æå ïîçèöèè ïðèäåðæèâàåòñÿ Ìèíôèí Ðîññèè (Ïèñüìî îò 17 èþëÿ 2003 ã. N 04-02-05/3/59). È, õîòÿ âåäîìñòâåííûå ïèñüìà íå èìåþò íîðìàòèâíîé ñèëû è ïî îáùåìó ïðàâèëó íå ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ êàê äîêóìåíòû, îáÿçàòåëüíûå ê èñïîëíåíèþ, â äàííîì ñëó÷àå ìíåíèå Ìèíèñòåðñòâà îñíîâàíî íà íîðìå ÍÊ ÐÔ, èìåþùåé ïðÿìîå äåéñòâèå, à çíà÷èò, åãî ïðàâîìåðíîñòü íå âûçûâàåò ñîìíåíèé.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ íîðìàìè ñò. ñò. 280 è 328 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî êóðñîâûå ðàçíèöû ó÷èòûâàþòñÿ òîëüêî ïðè ðåàëèçàöèè èëè èíîì âûáûòèè öåííûõ áóìàã (âêëþ÷àÿ ÎÂÃÂÇ).
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
Ïî ñâîåìó ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ ÎÂÃÂÇ ÿâëÿþòñÿ ãîñóäàðñòâåííûìè äîëãîâûìè öåííûìè áóìàãàìè, ïîýòîìó îíè äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ íà ñîîòâåòñòâóþùåì ñóáñ÷åòå, îòêðûâàåìîì ê ñ÷åòó 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ». Ïðè íàëè÷èè íà áàëàíñå îðãàíèçàöèè èíûõ äîëãîâûõ öåííûõ áóìàã öåëåñîîáðàçíî îòêðûâàòü ê ñóáñ÷åòó 2 «Äîëãîâûå öåííûå áóìàãè» ñ÷åòà 58 ñóáñ÷åòà âòîðîãî óðîâíÿ, îòäåëüíî äëÿ ó÷åòà íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè ÎÂÃÂÇ è íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà.
Òàê êàê ÎÂÃÂÇ íîìèíèðîâàíû â âàëþòå, âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü îðãàíèçàöèè è âåäåíèÿ îáîñîáëåííîãî ó÷åòà êóðñîâûõ ðàçíèö. Êàê óæå îòìå÷àëîñü, äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ â îòäåëüíûå ïåðèîäû êóðñîâûå ðàçíèöû íå ó÷èòûâàëèñü è íå îòðàæàëèñü â íàëîãîâîì ó÷åòå. Íåîòðàæåíèå êóðñîâûõ ðàçíèö â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåâîçìîæíî òåõíè÷åñêè: áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü ñîñòàâëÿåòñÿ è ïðåäñòàâëÿåòñÿ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, è, ñëåäîâàòåëüíî, âñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà, âûðàæåííûå â âàëþòå, ïî ñîñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó äîëæíû áûòü ïåðåñ÷èòàíû ïî êóðñó, äåéñòâóþùåìó íà ýòó äàòó.
Äî 1995 ã. êóðñîâûå ðàçíèöû ó÷èòûâàëèñü â ñîñòàâå äîáàâî÷íîãî êàïèòàëà è íà ðàçìåð áóõãàëòåðñêîé ïðèáûëè íå âëèÿëè. Ïîñëå 1995 ã. êóðñîâûå ðàçíèöû óâåëè÷èâàþò èëè óìåíüøàþò áàëàíñîâóþ ïðèáûëü íåçàâèñèìî îò òîãî, ó÷èòûâàþòñÿ îíè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ èëè íåò.
Ïðèìåð 1. Íà áàëàíñå îðãàíèçàöèè ÷èñëèòñÿ 10 îáëèãàöèé ïî 100 000 äîëë. ÑØÀ. Êóðñ äîëëàðà ÑØÀ ñîñòàâèë:
- íà 1 ÿíâàðÿ — 24 ðóá.;
- íà 31 äåêàáðÿ — 23 ðóá.
Êóïîííûé äîõîä â ðàçìåðå 3% íîìèíàëà â âàëþòå íà÷èñëåí 14 ìàÿ, à ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åí íà âàëþòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè 1 èþíÿ. Êóðñ äîëëàðà ÑØÀ íà óêàçàííûå äàòû ñîñòàâëÿë 23,5 ðóá. è 23,4 ðóá. ñîîòâåòñòâåííî.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè äåëàþòñÿ ïðîâîäêè:
Ä 58 — Ê 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» — 705 000 ðóá. (100 000 äîëë. ÑØÀ x 3% x 23,5 ðóá/äîëë. ÑØÀ x 10 øò.) — íà÷èñëåí êóïîííûé äîõîä;
Ä 52 «Âàëþòíûå ñ÷åòà» — Ê 91 — 702 000 ðóá. (100 000 äîëë. ÑØÀ x 3% x 23,4 ðóá/äîëë. ÑØÀ x 10 øò.) — ïîëó÷åí êóïîííûé äîõîä;
Ä 91 — Ê 58 — 3000 ðóá. [100 000 äîëë. ÑØÀ x 3% x (23,5 ðóá/äîëë. ÑØÀ — 23,4 ðóá/äîëë. ÑØÀ) x 10 øò.] — îòðàæåíà êóðñîâàÿ ðàçíèöà;
Ä 91 — Ê 58 — 1 000 000 ðóá. [100 000 äîëë. ÑØÀ x 10 øò. x (24 ðóá/äîëë. ÑØÀ — 23 ðóá/äîëë. ÑØÀ)] — îòðàæåíà ñóììà êóðñîâîé ðàçíèöû, âîçíèêøåé ïî íîìèíàëó ÎÂÃÂÇ çà ñ÷åò ñíèæåíèÿ êóðñà äîëëàðà ÑØÀ.
Ïðèâåäåííàÿ â ïðèìåðå ñõåìà ó÷åòà åäèíà êàê äëÿ ïåðâè÷íûõ ñîáñòâåííèêîâ ÎÂÃÂÇ, òàê è äëÿ òåõ îðãàíèçàöèé, êîòîðûå ïðèîáðåëè îáëèãàöèè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã. Ïîãàøåíèå ÎÂÃÂÇ ïðîèçâîäèòñÿ ïî íîìèíàëó. Ñëåäîâàòåëüíî, â äàííîì ñëó÷àå ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò ôîðìèðîâàòüñÿ íå áóäåò. Îäíàêî êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêøèå â ïåðèîä ñ ìîìåíòà ïîñëåäíåé ïåðåîöåíêè îáëèãàöèé äî ìîìåíòà èõ ïîãàøåíèÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ, äîëæíû áûòü ó÷òåíû.
Åñëè ÎÂÃÂÇ ðåàëèçóþòñÿ (ïðîäàþòñÿ) äî íàñòóïëåíèÿ ñðîêà èõ ïîãàøåíèÿ, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ðåàëèçàöèîííûå îïåðàöèè îòðàæàþòñÿ â îáùåì äëÿ ðåàëèçàöèè öåííûõ áóìàã ïîðÿäêå: â äåáåò ñ÷åòà 91, ñóáñ÷åò 2 «Ïðî÷èå ðàñõîäû» (ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ñóáúåêòàìè ïðîäàæ, êàê ïðàâèëî, âûñòóïàþò îðãàíèçàöèè, äëÿ êîòîðûõ ïîäîáíàÿ äåÿòåëüíîñòü îñíîâíîé íå ÿâëÿåòñÿ), ñïèñûâàþòñÿ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü îáëèãàöèé, à òàêæå ñóììû èíôîðìàöèîííûõ, êîíñóëüòàöèîííûõ è èíûõ àíàëîãè÷íûõ óñëóã ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé èëè ôèçè÷åñêèõ ëèö (åñëè òàêèå óñëóãè èñïîëüçóþòñÿ ïðè ïðîäàæàõ). Ïî êðåäèòó ñ÷åòà 91 óêàçûâàåòñÿ äîãîâîðíàÿ ñòîèìîñòü ïðîäàííûõ îáëèãàöèé. Ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îïðåäåëÿåòñÿ ñîïîñòàâëåíèåì äåáåòîâîãî è êðåäèòîâîãî ñàëüäî ïî ñóáñ÷åòàì ñ÷åòà 91.
Íàëîãîâûé ó÷åò
Îáùèå ïðàâèëà îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè, à çíà÷èò, è îáùèå òðåáîâàíèÿ ê îðãàíèçàöèè è âåäåíèþ íàëîãîâîãî ó÷åòà óñòàíîâëåíû ñò. 280 ÍÊ ÐÔ. Öåíà ïðèîáðåòåíèÿ öåííîé áóìàãè îïðåäåëÿåòñÿ íà îñíîâå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ôàêòè÷åñêè ýòî áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü îáëèãàöèè (ñ ó÷åòîì ïåðåîöåíîê, ïðîâîäèìûõ â ñâÿçè ñ èçìåíåíèåì êóðñà èíîñòðàííîé âàëþòû). Çàòðàòû íà ðåàëèçàöèþ ÎÂÃÂÇ ÿâëÿþòñÿ ñòàíäàðòíûìè è ìîãóò âêëþ÷àòü â ñåáÿ ðàñõîäû íà èíôîðìàöèîííûå, êîíñóëüòàöèîííûå, áðîêåðñêèå, äèëåðñêèå è ïðî÷èå àíàëîãè÷íûå óñëóãè.
Íàêîïëåííûé êóïîííûé äîõîä ïðè ðåàëèçàöèè ÎÂÃÂÇ, ïî íàøåìó ìíåíèþ, ó÷èòûâàòüñÿ íå äîëæåí. Ýòî îáóñëîâëåíî òåì, ÷òî ïî äàííîé êàòåãîðèè öåííûõ áóìàã ÍÊÄ íà÷èñëÿåòñÿ îäèí ðàç â ãîä è âûïëà÷èâàåòñÿ òîìó ñóáúåêòó ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, â ñîáñòâåííîñòè êîòîðîãî íàõîäÿòñÿ îáëèãàöèè íà äàòó íà÷èñëåíèÿ äîõîäà. Êðîìå òîãî, íàêîïëåííûé êóïîííûé äîõîä â íàëîãîâîì ó÷åòå îòðàæàåòñÿ îáîñîáëåííî îò äðóãèõ âèäîâ äîõîäà. Äëÿ öåëåé ñò. 280 ÍÊ ÐÔ ïîä íàêîïëåííûì ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîõîäîì ïîíèìàåòñÿ ÷àñòü ïðîöåíòíîãî (êóïîííîãî) äîõîäà, âûïëàòà êîòîðîãî ïðåäóñìîòðåíà óñëîâèÿìè âûïóñêà öåííîé áóìàãè, ðàññ÷èòûâàåìàÿ ïðîïîðöèîíàëüíî êîëè÷åñòâó êàëåíäàðíûõ äíåé, ïðîøåäøèõ îò äàòû âûïóñêà öåííîé áóìàãè èëè äàòû âûïëàòû ïðåäøåñòâóþùåãî êóïîííîãî äîõîäà äî äàòû ñîâåðøåíèÿ ñäåëêè (äàòû ïåðåäà÷è öåííîé áóìàãè).
Ãëàâíàÿ îñîáåííîñòü, êîòîðóþ ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ïðè îðãàíèçàöèè è âåäåíèè íàëîãîâîãî ó÷åòà ÎÂÃÂÇ, ñâÿçàíà ñ ó÷åòîì êóðñîâûõ ðàçíèö. Êàê óæå îòìå÷àëîñü, â òå÷åíèå ïåðèîäà äåéñòâèÿ îáëèãàöèè êóðñîâûå ðàçíèöû íå íà÷èñëÿþòñÿ è íå âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó. Ó÷åò êóðñîâûõ ðàçíèö ïðîèçâîäèòñÿ òîëüêî ïðè âûáûòèè ÎÂÃÂÇ, â ÷àñòíîñòè ïðè èõ ðåàëèçàöèè. Ïðè ýòîì íàëîãîâûé ó÷åò äîëæåí îáåñïå÷èòü îáîñîáëåííûé ó÷åò êóðñîâûõ ðàçíèö, âîçíèêøèõ â ðàçëè÷íûå ïåðèîäû ñóùåñòâîâàíèÿ îáëèãàöèè. Íàïîìíèì, ÷òî äî 1995 ã. êóðñîâûå ðàçíèöû íå ó÷èòûâàëèñü íè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, íè äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà; ñ 1 ÿíâàðÿ 1995 ã. ïî 21 ÿíâàðÿ 1997 ã. ó÷èòûâàëèñü äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, íî íå ó÷èòûâàëèñü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ; ñ 1 àâãóñòà ïî 31 äåêàáðÿ 1998 ã. îòðàæàëèñü â íàëîãîâîì ó÷åòå, íî îðãàíèçàöèè, ðåàëèçóþùèå ÎÂÃÂÇ, èìåëè ïðàâî óìåíüøèòü íàëîãîâóþ áàçó íà ñóììó âîçíèêøèõ êóðñîâûõ ðàçíèö.
 íàëîãîâóþ áàçó ñóììû äîõîäà îò ðåàëèçàöèè îáëèãàöèé è ñóììû êóðñîâûõ ðàçíèö âêëþ÷àþòñÿ îáîñîáëåííî. Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâûé ó÷åò ÎÂÃÂÇ äîëæåí îáåñïå÷èòü ãðóïïèðîâêó èíôîðìàöèè êàê ìèíèìóì ïî ñëåäóþùèì ýëåìåíòàì:
- öåíà ïðèîáðåòåíèÿ (â äàííîì ñëó÷àå äëÿ ïåðâè÷íûõ âëàäåëüöåâ — ïåðâîíà÷àëüíàÿ îöåíêà) îáëèãàöèè;
- ñóììû êóðñîâûõ ðàçíèö, ó÷èòûâàåìûõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû (ñ 22 ÿíâàðÿ 1997 ã. ïî 31 èþëÿ 1998 ã. è ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã.);
- ñóììû êóðñîâûõ ðàçíèö, èñêëþ÷àåìûõ èç íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè (ñ 1 àâãóñòà ïî 31 äåêàáðÿ 1998 ã.);
- ñóììû êóðñîâûõ ðàçíèö, íå ó÷èòûâàåìûõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû (ïðî÷èå ïåðèîäû).
Ïðèìåð 2. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáëèãàöèè — 450 000 ðóá. (ñ ó÷åòîì äåíîìèíàöèè), îáùàÿ ñóììà êóðñîâûõ ðàçíèö — 2 000 000 ðóá., â òîì ÷èñëå îáðàçîâàâøèõñÿ:
- ñ 1 àâãóñòà ïî 31 äåêàáðÿ 1998 ã. — 1 400 000 ðóá.;
- ñ 22 ÿíâàðÿ 1997 ã. ïî 31 èþëÿ 1998 ã. — 50 000 ðóá.;
- ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã. — -100 000 ðóá. (îòðèöàòåëüíàÿ ðàçíèöà).
Îáëèãàöèÿ áûëà ïðîäàíà çà 2 450 000 ðóá.
Íàëîãîâàÿ áàçà óìåíüøàåòñÿ íà êóðñîâûå ðàçíèöû íà îáùóþ ñóììó 1 550 000 ðóá. (1 400 000 ðóá. + 50 000 ðóá. + 100 000 ðóá.).
Íàëîã íà ïðèáûëü ñîñòàâèò 108 000 ðóá. [24% x (2 450 000 ðóá. — 450 000 ðóá. — 1 550 000 ðóá.)].
Â.Ð.Çàõàðüèí
Ê. ý. í.,
ýêñïåðò
ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó
è íàëîãîîáëîæåíèþ
Источник
