Согласно требованиям ПБУ 15/2008, в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- • о наличии и изменении величины обязательств по кредитам и займам;
- • о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- • о суммах расходов по кредитам и займам, которые были включены в состав прочих расходов;
- • о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, а также выпущенных и проданных облигаций;
- • о сроках погашения займов (кредитов);
- • о суммах дохода от временного использования средств полученного кредита или займа в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
- • о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Сумма задолженности по краткосрочным кредитам и займам
отражается в разделе 5 бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Заемные средства», а по долгосрочным по аналогичной статье — в разделе 4 «Долгосрочные обязательства». Данные, показываемые по этим статьям, должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам.
Достоверность остатков невозвращенных заемных средств, полученных у других организаций (кроме банков и других кредитных учреждений), должна подтверждаться результатами инвентаризации и оформляться актами сверки взаимной задолженности с каждым заимодавцем. Такая инвентаризация проводится, как правило, два раза в год и обязательна перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности для обеспечения ее достоверности.
- 1. Раскройте понятие кредитов и займов.
- 2. Какие существуют виды кредитов и займов?
- 3. Что означает кредитный договор? Какие реквизиты он включает?
- 4. Какие документы необходимо предоставить банку для получения кредита?
- 5. Каковы основные отличия кредита от займа?
- 6. В каком отчетном периоде отражаются в учете причитающиеся к взысканию проценты по полученным заемным средствам?
- 7. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов? Раскройте кратко предназначение этих счетов.
- 8. Какие субсчета могут быть использованы (открыты) по сч. 66 и 67?
- 9. Какие делаются бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов банков?
- 10. Какие делаются бухгалтерские проводки на погашение кредитов банков?
- 11. Какие основные проводки могут быть, если организации привлекают кредиты под залог векселей?
- 12. Куда включаются расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию?
- 13. Куда включаются расходы на сумму начисленных процентов за пользование кредитом на приобретение материально-производственных запасов и ценных бумаг?
- 14. Какие сведения о кредитах и займах подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности?
- 15. По каким статьям бухгалтерского баланса отражается задолженность по кредитам и займам?
- 16. От чего зависит выбор статьи бухгалтерского баланса для включения информации о сумме долга по кредиту?
- 17. Требуется ли проведение инвентаризации задолженности по займам и кредитам перед составлением годовой отчетности?
Источник
В соответствии с МСФО (IAS) 23 в финансовой отчетности отражается следующая информация о затратах по займам:
- 1) сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;
- 2) ставка капитализации, использованная для определения общей суммы затрат по займам и кредитам, разрешенной для капитализации.
Согласно ПБУ 15/2008 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- 1) о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
- 2) о суммах процентов по займам (кредитам), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- 3) о суммах расходов по займам, включенных в состав прочих расходов;
- 4) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
- 5) о сроках погашения займов (кредитов);
- 6) о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
- 7) о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов по займам (кредитам), взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
- 8) в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
В табл. 5.17 представлена сравнительная характеристика регламентаций учета затрат по займам и кредитам в МСФО (IAS) 23 и ПБУ 15/2008.
Таблица 5.17. Сравнительная характеристика учета затрат по займам
и кредитам по международным и российским стандартам
Как видно из табл. 5.17, требования ПБУ 15/2008 в значительной степени близки к регламентациям МСФО (IAS) 23.
Источник
- Авторы
- Резюме
- Файлы
- Ключевые слова
- Литература
Овчинникова О.А.
1
Хотина Н.В.
1
1 ФГБОУ ВПО «Курский государственный университет»
Бухгалтерская отчетность предприятия – это информация, по которой пользователи формируют свое мнение об этом предприятии, делают оценку его финансового положения. Следовательно, информация в отчетности должна быть значимой, достоверной, объективной. Имущество всех коммерческих предприятий формируется за счет собственных и заемных средств. Действующие на сегодняшний день формы отчетности не всегда способствуют раскрытию информации об имуществе и источниках его образования в той степени, как того требуют отдельные положения по бухгалтерскому учету. Именно такая ситуация сложилась с отражением в отчетности информации о кредитах и займах. Требования ПБУ 15/08 шире, чем возможности раскрытия информации, предусмотренные формами бухгалтерской отчетности. В процессе исследования была систематизирована информация о долговых обязательствах, отражаемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями действующих российских нормативных актов.
бухгалтерская отчетность
заемные средства
кредиты и займы
отражение в отчетности
законодательное регулирование
1. Приказ МФ РФ об утверждении положения по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» [Электронный ресурс] // URL: https://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179204;fld=134;dst=10000000 01,0;rnd=0.5318160663462871(дата обращении 14.11.2015).
2. Приказ МФ РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // URL: https://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179211 (дата обращения 14.11.2015).
3. Белозерова М.В., Гребнева М.Е. Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансового состояния предприятия // В сборнике: Современная наука: опыт, проблемы и перспективы развития – Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. Главный редактор Д.А. Ефремов, ответственный за выпуск А.И. Вострецов. – 2015. – С. 114–118.
4. Логвинова Т.И. Внутренний контроль за расчетами по кредитам и займам в сельскохозяйственных организациях// Бухучет в сельском хозяйстве. – 2011. – № 2. – С. 41–45.
5. Новосельский С.О., Акулова О. К вопросу о методике экспресс-анализа финансовой устойчивости предприятий АПК // В сборнике: Научное обеспечение агропромышленного производства материалы Международной научно-практической конференции. Курская ГСХА. – Курск, 2014. – С. 255–258.
6. Овчинникова О.А., Парушина Н.В. Трансформация отчетности для отражения интеллектуального капитала // Вестник Самарского государственного экономического университета. – 2015. – № 4. – С. 77–79.
7. Широбоков В. Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях АПК: Учебник. – М: Финансы и статистика, 2010. – 145 с.
Формирование полной и достоверной информации о расчетах по заемным средствам и расходах по их обслуживанию является важной задачей бухгалтерского учета и отчетности коммерческой организации. В связи с этим актуализируются вопросы методического обеспечения учетного процесса расчетов по кредитам и займам, их отражения в бухгалтерской отчетности и аудита рассматриваемых фактов хозяйственной жизни. В ходе исследования проведена оценка полноты реализации требований ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» в части отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о заемных средствах.
В соответствии с требованиями п. 18 ПБУ 15/08 [1] в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об объекте учета:
– о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
– о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
– о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
– о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
– о сроках погашения займов;
– о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением инвестиционного актива;
– о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве финансовых вложений.
В ходе исследования проведена оценка полноты реализации требований ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» в части отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о заемных средствах.
Установлено, что лишь часть требуемой информации отражается в бухгалтерской отчетности: в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, пояснениях к ним и отчете о движении денежных средств. Такая ситуация характерна не только в части отражения в отчетности данных о кредитах и займах. Ряд авторов [3, 5, 6, 7] отмечают такие расхождения и в части учета и отражения в отчетности и иных объектов бухгалтерского учета, не только кредитов и займов.
Для раскрытия сведений о привлеченных кредитах и займах целесообразно разработать и применять отчет о расчетах по заемным средствам, включаемый в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В таком отчете следует представлять подробную информацию о привлеченных заемных средствах по их видам и срокам погашения, о суммах начисленных процентов, в т.ч. отнесенных на прочие расходы и стоимость инвестиционного актива; о размере дополнительных расходов по заемным средствам, сумме полученных субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с договорными условиями.
В процессе аудита отчетной информации о заемных средствах осуществляется ряд типовых аудиторских процедур [4].
Наиболее значимой является проверка учета процентов по кредитам и займам. Данные операции характеризуются высоким риском искажений.
Это обусловлено применением альтернативных способов учета процентов по заемным средствам, привлеченным на текущие и инвестиционные цели, различиями в порядке признания расходов по долговым обязательствам в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Аудитору следует проконтролировать правильность классификации заемных средств на текущие и инвестиционные для целей бухгалтерского учета. Конкретные критерии и условия отнесения активов к инвестиционным должны быть определены в учетной политике проверяемой организации.
Довольно существенными по размеру могут быть дополнительные расходы, связанные с привлечением заемных средств: плата за информационные и консультационные услуги, за услуги по ведению и сопровождению кредитной сделки, и т.п. В соответствии с п. 6 – 8 ПБУ 15/08 дополнительные расходы по займам включаются в состав прочих расходов в момент их возникновения или равномерно в течение срока займа (кредитного договора). В учетной практике сельскохозяйственных организаций встречается нарушение, когда дополнительные расходы списывают на счет 26 «Общехозяйственные расходы», искажая данные об издержках производства.
Для сельскохозяйственных организаций важной является аудиторская процедура по проверке правильности учета субсидий, выделяемых из бюджетов разных уровней на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам. Особое внимание следует уделить тому факту, что при получении субсидии из федерального бюджета, затраты по уплате процентов по этим кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии. Суммы начисленных субсидий должны отражаться в составе прочих доходов организации бухгалтерской записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявлялись нарушения, когда их учитывали как возврат ранее уплаченных процентов – по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счета 91, что приводило к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
Расширение состава отчетной информации о заемных средствах и ее качественный аудит (внутренний или внешний) позволит повысить информативность и надежность соответствующих отчетных сведений.
Библиографическая ссылка
Овчинникова О.А., Хотина Н.В. К ВОПРОСУ О РАСКРЫТИИ В ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ ИНФОРМАЦИИ О КРЕДИТАХ И ЗАЙМАХ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 12-5. – С. 883-884;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=8046 (дата обращения: 22.12.2020).
Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)
Источник
Раскрытие информации о расходах по займам и кредитам в бухгалтерской отчетности
Долгосрочные займы и кредиты (сальдо по всем субсчетам счета 67), подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты, отражаются в составе долгосрочных обязательств по строке 510 «Займы и кредиты» бухгалтерского баланса(форма № 1).
Краткосрочные займы и кредиты (сальдо по всем субсчетам счета 66), подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты, отражаются в составе краткосрочных обязательств по строке 610 «Займы и кредиты» бухгалтерского баланса (форма № 1).
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отдельными строками отражаются:
кредиты, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты;
займы, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты;
проценты, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты;
кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты;
займы, подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты;
проценты, подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты.
Кроме того, в пояснительной записке к отчетности должна быть раскрыта, как минимум, следующая информация (БУ 15/2008, п. 17, 18):
о наличии и изменении величины обязательств по займам и кредитам (т. е. произошло ли и в какой степени произошло увеличение или уменьшение заемной задолженности);
о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам и кредитам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения займов и кредитов;
о суммах доходов от временного использования средств полученных займов и кредитов в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам и кредитам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционных активов;
о суммах включенных в стоимость инвестиционных активов процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам, по займам и кредитам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционных активов;
о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Предложения по совершенствованию учета расходов по займам и кредитам
Руководствуясь нормами ПБУ 15/2008, в учетной политике организации следует предусмотреть раздел «Учетная политика для целей бухгалтерского учета заемного капитала», в который необходимо включить следующую информацию:
1. В соответствии с п.2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательств по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Несмотря на то, что сумма займа (кредита) указывается в договоре, организация довольно часто получает ее частями. В п. 18 ПБУ 15/2008 сказано: «В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)».
Следует отметить, что, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, пояснения (пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. Рекомендуем оформлять полученные частями кредиты и займы в следующей форме (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Недополученные по сравнению с условиями договора кредиты и займы
Для того, чтобы руководствоваться п. 2 ПБУ 15/2008, организация должна в своей учетной политике для целее бухгалтерского учета предусмотреть порядок отражения суммы кредита, например, записать:
«В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора заемные средства показывать отдельно в сумме фактически полученных денежных средств и недополученную часть, делая в учете записи:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — отражено частичное получение банковского кредита.
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму недополученного кредита.
2. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 проценты включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Если условиями кредитного договора не определено ежемесячное начисление процентов, организация либо должна в тексте договоров по возможности предусматривать такое начисление процентов, чтобы в бухгалтерском учете не появ-лялись отклонения при отражении процентов, начисляемых ежемесячно в соответствии с условиями договора, либо должна закрепить в своей бухгалтерской учетной политике способ включения процентов.
3. При получении кредитов организации приходится нести дополнительные расходы (п.3 ПБУ 15/2008). Так как перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым, то организация-заемщик для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами может в своей учетной политике подробно перечислить все возможные виды расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. К таким расходам можно отнести комиссии, пени, штрафы, купонные выплаты, дисконт, курсовые разницы.
4. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора), а могут и не равномерно, а единовременно.
Следовательно, организации-заемщику необходимо выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов:
— либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены;
— либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.
5. В п.7 ПБУ 15/2008 установлено понятие инвестиционного актива: «под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление».
Поскольку нормативный документ не раскрывает, какие расходы считать существенными и какой промежуток времени следует признавать длительным, соответствующие положения должны быть отражены в учетной политике организации.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, бухгалтерский учет ведется на синтетических счетах (счета первого порядка) и субсчетах (счетах второго порядка)
В бухгалтерском учете информация о краткосрочных кредитах и займах (на срок не более 12 месяцев) обобщается на синтетическом счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных (на срок более 12 месяцев) — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В Плане счетов бухгалтерского учета сказано, что к счетам 66 и 67 открываются субсчета по видам кредитов и займов. Субсчета используются организацией исходя из требований эффективного управления, экономического анализа и аудита для того, чтобы удовлетворять потребности всех пользователей бухгалтерской информации. Однако, организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства. Представим расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам на рис. 2.1.
Рис. 2.1 Расходы, связанные с привлечением кредитов и займов
Предлагаем открывать субсчета к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» двух типов:
— основная сумма обязательств по кредитам и займам;
— вид расходов по кредитам и займам.
Это связано с тем, что согласно Инструкции по применению плана счетов и ПБУ 15/2008 эти показатели на вышеуказанных счетах должны учитываться обособленно.
Порядок построения модели субсчетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» аналогичен, разница лишь в сроках обязательств. Рассмотрим модель субсчетов на примере счета 66 (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Данная модель субсчетов заемного капитала позволяет организовать бухгалтерский учет, проводить экономический анализ и аудит заемного капитала таким образом, что по остаткам и оборотам счета и субсчетов можно получать информацию:
— о размере и видах заемного капитала (сколько получено (погашено) кредитов и займов; имеются ли просроченные кредиты и займы);
— о размере и видах расходов по заемному капиталу (процентов, причитающихся к оплате кредитору и займодавцу; дополнительных расходах по кредитам и займам).
Источник