Добавить в «Нужное»
Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник
Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации и ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, необходимо использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
На счете 73 учитываются, в частности, расчеты по займам, расчеты по возмещению ущерба в результате недостач, брака.
Планом счетов к счету 73 следует задействовать, в частности, следующие субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
Таким образом, на субсчете 73-1 осуществляется учет расчетов с работниками по предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или обзаведение домашним хозяйством).
А на субсчете 73-2 ведутся расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, который они причинили организации в результате недостач и хищений имущества, брака и т.д.
При этом аналитический учет на счете 73 надо вести по каждому работнику организации.
Ущерб
На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» ведутся расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему ущерб.
При этом неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.
Полная материальная ответственность работника заключается в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.
Размер задолженности работника по возмещению материального ущерба определяется на основании двух видов документов:
на основании которых взыскивается ущерб (например, приказ руководителя или решение суда);
о погашении работником задолженности (приходных кассовых ордеров).
В учете операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:
Дебет 94 Кредит 01, 07, 10, 41, 43 – списывается фактическая себестоимость недостачи;
Дебет 94 Кредит 19 – списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;
Дебет 73 Кредит 94 – отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо – работника организации;
Дебет 50 Кредит 73 – внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;
Дебет 70 Кредит 73 – удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.
Займы
Возможность организации выдавать своим сотрудникам займы предусмотрена п. 1 ст. 807 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 808 договор займа между организацией и работником оформляется в письменном виде.
Денежные средства выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру или перечисляются в безналичной форме по указанным работником реквизитам.
Займы, выданные работникам, учитываются на счете 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
По дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетами 50, 51.
По кредиту счета 73 отражается сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетами 70, 50, 51.
Если заем процентный, его можно отразить на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».
Начисление процентов по таким займам в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 91-1.
Если заем, выданный работнику, им не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию.
В этом случае в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 73.
Сумму задолженности работника по основной сумме долга определяют на основании договора займа, расходного кассового ордера на сумму займа, приходных документов, которыми оформляется погашение займа (приходного кассового ордера, заявления работника на удержание суммы займа из его зарплаты, расчетно-платежных ведомостей, выписок с расчетного счета организации, если погашение произведено в безналичном порядке).
Величину задолженности работника по процентам сверяют с бухгалтерскими справками по расчету процентов, подлежащих уплате, и приходными документами, например кассовыми ордерами.
Типовые проводки по счету 73
Приведем основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям:
Инвентаризация расчетов с персоналом по прочим операциям
Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) установлено, что составлению годовой бухгалтерской финансовой отчетности в обязательном порядке должна предшествовать инвентаризация всех активов и обязательств.
При этом сами правила проведения такой ревизии регулируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Так, согласно пункту 1.2 Методических указаний дебиторская задолженность относится к имуществу организации, а кредиторская задолженность и резервы — к финансовым обязательствам.
Сама инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Согласно пункту 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Поэтому, инвентаризации должен быть подвергнут и счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Счет 73 и Бухгалтерский баланс
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса отражается общая сумма дебиторской задолженности.
При этом при заполнении строки 1230 используются данные, отраженные на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба.
Источник
Материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Финансисты неоднократно разъясняли, что расходы организации на осуществление культурно-просветительных мероприятий, отдыха, развлечений и другие, аналогичные расходы, к числу которых можно отнести и выплату материальной помощи, в соответствии с упомянутым пунктом 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами (письма Минфина России от 20.10.2011 N 07-02-06/204, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260). В связи с чем такие расходы следует учитывать в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 73 — начислена материальная помощь.
Многие работодатели выплачивают материальную помощь своим бывшим сотрудникам, отработавшими продолжительное время и вышедшим на пенсию. Расчеты с ними отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет 91-2 Кредит 76 — начислена материальная помощь бывшему работнику.
В случае, когда выплата материальной помощи предусмотрена положением об оплате труда (например, выплата материальной помощи к отпуску для всех сотрудников), то ее начисление отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 — начислена материальная помощь к отпуску.
Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена материальная помощь.
Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли (по сути, произведено распределение прибыли), то начисление материальной помощи — Дебет 84 «Прибыль предприятия» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.
В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной платы и ее получают одновременно трое и более человек, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру.
Выплата материальной помощи сотруднику через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» — выплачена материальная помощь работникам предприятия из кассы предприятия.
Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием:
Дебет 84 «Прибыль предприятия» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.
Выплата материальной помощи не сотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.
Выплата материальной помощи через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» — выплачена материальная помощь лицам, не являющимся работниками предприятия.
Выплата может быть произведена не только через кассу предприятия, но также путем перечисления денег с расчетного счета на лицевой счет в банке.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» — перечислена материальная помощь с расчетного счета предприятия лицам, не являющимся работниками предприятия.
Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:
Дебет 70, 76 Кредит 68, субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ с материальной помощи.
Премии — это выплаты стимулирующего характера, которые выплачиваются работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей. Премии выплачиваются в сроки, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом вашей организации (ст. ст. 129, 191 ТК РФ, Письмо Минтруда от 14.02.2017 N 14-1/ООГ-1293, Информация Роструда).
В соответствии со ст. 144 ТК РФ — премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда. Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка. Премии начисляются на основании приказа о премировании.
Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в локальным нормативным документом, то есть в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.
Источник
Счет 73 отражает расчеты с персоналом по операциям, не относящимся к оплате труда – например, по матпомощи, займам, продаже продукции. В статье – подробно про учет таких операций (в таблицах и на примерах), а также справочники по учету и полезные ссылки.
Работайте в БухСофт!
Бухгалтерская программа всего от 236 руб./мес.
Счет 73 в бухгалтерском учете это синтетический счет, предназначенный для отражения расчетов работодателей с наемными работниками по суммам, не относящимся к оплате труда и к расчетам с подотчетниками. Например, здесь ведется учет материальной помощи, предоставленных работникам займов, возмещению ущерба материального характера и т.д.
Заполнить любую отчетность правильно помогут следующие построчные справочники, которые можно скачать:
Счет 73 в бухгалтерском учете показывает, с одной стороны, задолженность перед наемными работниками по незарплатным начислениям, производимым из различных источников, и погашение этой задолженности. С другой стороны, здесь отражаются и долги сотрудников по незарплатным операциям – например, по компенсации расходов, оплаченных за них работодателем.
Далее в статье – подробно про применение счета 73 в бухгалтерском учете, его субсчета и корреспонденции в таблицах и на числовых примерах.
Другие справочники по отчетности
Ознакомившись со счетом 73 в бухгалтерском учете, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут заполнить отчетность:
Упрощенный баланс – онлайн
Данные по счету 73 формируют показатели бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности. С 2020 года сдавать такую отчетность нужно будет в электронной форме. Чтобы заранее привыкнуть к изменениям, рекомендуем уже сейчас формировать отчеты автоматически – в программе БухСофт.
Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:
Скачать баланс онлайн
Счет 73: учет и особенности
По счету 73 учет ведется в отношении начислений персоналу, которые не проходят по эккаунтам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Поэтому по счету 73 учет не ведут в отношении следующих сумм:
- вознаграждение за труд;
- стимулирующие начисления;
- отпускные;
- больничные;
- декретные;
- возмещение затрат здоровья в связи с особенностями климата;
- доплаты за работу в особых условиях: вредных или опасных, ночью, в выходные и праздники, сверхурочно;
- донорские;
- оплата выходных по уходу за детьми-инвалидами и т.д.
Что касается выданных под отчет сумм, то по счету 73 учет таких средств не ведется вне зависимости от того, в какой форме они выданы работнику (наличными или перечислены через банк), а также от того, для каких целей выданы средства (для хозяйственных нужд работодателя или на командировку). В результате для отражения в качестве прочих расчетов остаются, например:
- матпомощь – в связи с рождением ребенка, тяжелым финансовым положением и в иных случаях;
- выданные сотрудникам займы;
- плата за использование их личного имущества в служебных целях;
- арендная плата за использование транспорта сотрудников;
- проданная им собственная продукция или товары;
- переданная в собственность спецодежда или спецобувь;
- возмещение персоналом материального ущерба;
- компенсация за просрочку по зарплате, отпускным и прочим обязательным начислениям.
Пример 1
Бухгалтер ООО «Символ» в октябре начислил сотрудникам зарплату, отпускные, больничные, материальную помощь и премии. Кроме того, «Символ» выдал одному из работников процентный заем, а другому – наличные под отчет. В таком случае отразить на счете 73 расчеты с персоналом нужно:
материальную помощь;
выдачу процентного займа.
Остальные суммы, кроме подотчетной, нужно провести как расчеты по оплате труда.
На практике получается, что на счете 73 расчеты с персоналом отражаются совершенно разные начисления, причем некоторые из которых причитаются сотрудникам, а другие производятся в пользу работодателя. Поэтому Инструкция из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н предписывает открывать субсчета к счету 73 расчеты с персоналом. Два из них прямо упомянуты в Инструкции, подробнее об этом — в таблице 1.
Таблица 1. Субсчета счета 73 расчеты с персоналом
Кредит 73 счета бухгалтерского учета
По кредиту 73 счета бухгалтерского числится задолженность работодателя перед сотрудниками. Чаще всего это начисления, причитающиеся к выплате – например, по материальной помощи или по компенсациям за использование транспорта либо имущества наемных работников. Кроме того, по кредиту 73 счета бухгалтерского учета проводят различные удержания, чаще всего из зарплаты. Это могут быть возмещение ущерба, расходов на обучение, стоимости спецодежды и т.д. Подробнее об операциях, находящих свое отражение по 73 счету бухгалтерского учета – в таблице 2.
Таблица 2. Кредит 73 счета бухгалтерского учета
Как видно из таблицы 2, кредитовыми проводками по счету 73 погашаются долги наемных работников перед работодателем. Причем такие проводки по счету 73 могут отражать как получение денежных средств, так и списание задолженности из прочих источников, чаще всего – из зарплаты. Далее – подробно про дебетовые проводки по счету 73.
Дебет счета 73
По дебету счета 73 отражается возникновение долгов наемных сотрудников перед работодателем. Они могут образовываться как в результате предоставления работникам денежных сумм, так и в результате планового ведения деятельности. Например, по дебету счета 73 отражают обязанность работников возместить материальный ущерб либо компенсировать затраты работодателя, которые тот по каким-либо причинам понес вместо работника. Подробнее о проводках по дебету счета 73 – в таблице 3.
Таблица 3. Дебет счета 73
Проиллюстрируем на числовом примере расчеты с работниками по материальной помощи.
Пример 2
Операции по счету 73 по матпомощи
В ООО «Символ» в октябре была начислена материальная помощь кассиру при рождении ребенка в сумме 40 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил операции по счету 73 так, как показано в таблице.
Нередко работодатели реализуют своим работникам собственную продукцию либо товары, планируемые к перепродаже. Проиллюстрируем такие расчеты на числовом примере.
Пример 3
Операции по счету 73 по продажам
ООО «Символ» продало директору собственную продукцию стоимостью 60 000 р., в том числе НДС 10 000 р. Директор попросил удержать плату за продукцию из его зарплаты. Бухгалтер «Символа» отразил операции по счету 73 так, как показано в таблице.
В Балансе дебетовое сальдо прочих расчетов с персоналом формирует показатель строки 1170 (по финвложениям в виде долгосрочных займов работникам), строки 1230 (по дебиторской задолженности персонала), а также строки 1240 (по финвложениям в виде краткосрочных займов работникам). Что касается кредитового сальдо по прочим расчетам с наемными работниками, то такая краткосрочная «кредиторка» формирует показатель строки 1520 Баланса.
© Статья подготовлена экспертами бухгалтерской программы «БухСофт»
Источник