Расчет по договору займа с третьим лицом

1. В данной ситуации помимо письма от Заемщика третьему лицу нужно еще составить договор между Заемщиком и третьим лицом. Рассматриваемый способ расчетов в основном используется в том случае, когда третье лицо имеет дебиторскую задолженность перед должником (Заемщиком) или третье лицо имеет обязательство, связанное с предоплатой под предстоящую поставку товаров (либо услугу). То есть между этими двумя компаниями должны существовать встречные обязательства.

Если третье лицо не имеет перед заемщиком никакого обязательства, то письмо о перечислении денег будет истолковано как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Однако дарение между коммерческими организациями не допускается, исключение составляют подарки стоимостью не более 3 000 руб. (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Поэтому перечисление средств со счета третьего лица, которому не обязан Заемщик, требует заключения отдельного договора между третьим лицом и Заемщиком. С третьим лицом можно также заключить договор займа и указать, что займ предоставляется посредством перечисления денежных средств на счет третьего лица (кредитора компании).

Помимо этого кредитору целесообразно направить уведомление с указанием сведений о третьем лице, которое будет исполнять обязательство.

В платежном поручении должно быть зафиксировано, что деньги третье лицо перечисляет по просьбе Заемщика. Например: Оплата за ООО «А» по договору займа от 27.01.2016 г. №23 (в счет предоставления заемных средств ООО «А» по договору от 01.02.2016 г. № 45).

2. При наличии писем и договоров даст возможность доказать факт оплаты за другое юридическое лицо и не повлечет для негативных последствий в виде возможного иска о неосновательном обогащении. Налоговых рисков в данной ситуации не возникает.

Перечисление заемных средств на счет третьего лица по просьбе заемщика или в соответствии с условиями договора является надлежащей передачей объекта займа. Аналогичного мнения и суды, (Постановление ФАС ВСО от 09.12.2010 № А33-734/2010, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2014 по делу N А78-5420/2012).

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 7, Апрель 2015

Налоговые и правовые последствия участия в расчетах компании третьих лиц

В условиях финансового кризиса многие компании, пытаясь остаться на рынке, привлекают к расчетам третьих лиц. В частности, вместо организации оплату контрагенту производит дочерняя, материнская или дружественная компания. Или задолженность организации перед партнером погашает ее контрагент, у которого в свою очередь также есть встречный долг (подробнее читайте ниже).

Обратите вниманиеПравовые нюансы исполнения обязательств третьим лицом

Договор нельзя признать недействительным, если вместо покупателя товар оплатило третье лицо. К таким выводам пришел Верховный суд РФ в определении от 20.01.15 № 18-КГ14-161. Кроме того, если недействительным признают договор, на основании которого исполнение обязательств должник возложил на третье лицо, это не означает, что кредитор не вправе принять оплату и обязательства по оплате (п. 14 Обзора судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.09.11 № 147).

Обязательства по оплате не являются исполненными и в том случае, если покупатель лишь уведомил продавца о внесении оплаты по его задолженности третьим лицом. Важно именно фактическое погашение долга (постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.01 № 8508/00).

При этом, если третье лицо исполняет обязательство компании, это не означает, что обязательства перед кредитором переходят к нему. Поскольку в этом случае не происходит перемены лиц в обязательстве. Обязанным остается должник (п. 12 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, приведенных в информационном письме Президиума ВАС РФ от 29.12.01 № 65).

Кроме того, тот факт, что обязательства за покупателя погасило третье лицо, не наделяет кредитора правом взыскивать санкции по договору с этого третьего лица (постановление Президиума ВАС РФ от 02.03.99 № 5862/98)

Гражданский кодекс разрешает подобные расчеты (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Должник вправе возложить исполнение своего обязательства на третье лицо. Кредитор в этом случае обязан принять средства от этого третьего лица (подробнее читайте ниже). Если только договором не предусмотрено, что обязательство по оплате должник должен исполнить лично.

Это интересноГражданско-правовые риски для продавца при получении оплаты от третьего лица

Продавец рискует, если третье лицо, выполнившее обязательства покупателя, заявит, что компания обогатилась за ее счет безосновательно (п. 1 ст. 1102 ГК РФ). Ведь продавец получил средства от сторонней организации, с которой нет договора, и не вернул их.

Судьи указывают, что кредитор не обязан удостоверяться в том, переложил ли его должник свои обязательства на третьих лиц и в связи с чем (определения ВАС РФ от 20.11.13 № ВАС-15848/13, от 18.11.13 № ВАС-15480/13, от 28.10.10 № 7945/10 и от 23.08.13 № ВАС-11737/13, постановления Президиума ВАС РФ от 28.10.10 № 7945/10, ФАС Волго-Вятского от 11.02.14 № А43-3841/2013, Московского от 15.10.13 № А40-39603/11-24-235 и Уральского от 08.10.13 № Ф09-10256/13 округов).

Но в интересах ответчика (кредитора) подтвердить наличие оснований для получения денег в суде. Именно он представляет доказательства того, что деньги на счет продавца поступили обоснованно (постановления ФАС Западно-Сибирского от 26.03.12 № А75-4582/2011 и от 28.06.12 № А03-10082/2011, Северо-Кавказского от 08.09.10 № А32-7924/2009 округов).

В качестве таких оснований Президиум ВАС РФ учел следующие (постановление от 15.07.14 № 3856/14):

—средства перечислил ИП — учредитель должника;
—доставка и получение товара подтверждены;
—в назначении платежа в платежном поручении было указано, за поставку товаров по какому договору производится платеж;
—сумма и срок перевода средств соответствуют условиям договора купли-продажи

При этом само по себе наличие в договоре условия о расчетах через третьих лиц может привлечь внимание налоговиков (п. 12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, приведенных в приложении № 2 к приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).

Покупатель рискует, заявляя вычет «авансового» НДС, если предоплату внесло третье лицо

Заявить к вычету НДС с аванса покупатель вправе при наличии счетов-фактур, документов на перечисление аванса и договора, в котором предусмотрена предоплата (п. 9 ст. 172 НК РФ). Если предоплату внесло третье лицо, то у покупателя не будет платежки на уплату аванса (см. схему 1 ниже).

Минфин России в пункте 2 письма от 06.03.09 № 03-07-15/39 отметил, что компания не вправе заявить вычет НДС при перечислении аванса наличными деньгами или в безденежной форме. Ведь в этом случае у покупателя не будет платежки на перечисление предоплаты. Нам не удалось найти официальных разъяснений налогового и финансового ведомств о том, возможен ли у покупателя вычет НДС, если товар оплатило третье лицо. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации целесообразно руководствоваться приведенной выше логикой финансистов и не заявлять вычет.

Хотя есть судебные решения, в которых компаниям удалось отстоять право на вычет и при отсутствии платежного поручения на перечисление аванса (постановления ФАС Северо-Западного от 19.01.12 № А05-5313/2011 и Поволжского от 03.10.11 № А12-22832/2010 округов). Аналогичную точку зрения высказал и ВАС РФ (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Кроме того, если предоплату за товар вместо покупателя вносит третье лицо и эта сумма одновременно является авансом третьего лица в счет будущей поставки, покупателю придется выставить счет-фактуру последнему на указанную сумму и перечислить соответствующий НДС с аванса в бюджет (п. 2 письма ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@).

Схема 1. Оплата обязательств третьим лицом

Учет налога на прибыль у покупателя зависит от того, на основании какого договора третье лицо погасило его долг перед продавцомДоговор оказания безвозмездной помощи

Чаще всего, если покупатель и третье лицо являются зависимыми или дружественными организациями, оплату за счет покупателя компания может осуществить на безвозмездной основе. В этом случае сумма перечисленных продавцу средств для покупателя будет безвозмездно полученными денежными средствами, которые для целей налогообложения прибыли признаются налоговым доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Исключением является ситуация, когда сторона, которая вносит оплату, владеет или принадлежит стороне, за которую производит платеж, в доле более 50%. Если полученное имущество покупатель не передает в течение одного года со дня его получения, то налогооблагаемого дохода не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Договор займа

Погашая долг сотрудника, компания удерживает с перечисленных третьему лицу средств НДФЛ

Если третье лицо оплачивает товар покупателя путем предоставления займа, то покупатель стоимость товара (сумму заемных средств) в учете отражать не будет (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но, если заем процентный, то сумму процентов покупатель сможет ежемесячно включать в расходы для целей налогообложения (п. 8 ст. 272 и п. 1 ст. 269 НК РФ).

Соглашение о взаимозачете

При таком варианте расчетов третье лицо оплачивает товары за компанию, тем самым погашая свою задолженность перед ней. Если покупатель применяет метод начисления, то у него не возникает последствий по налогу на прибыль. В том случае, если покупатель ведет учет доходов и расходов кассовым методом, на дату проведения расчетов (взаимозачета) покупатель отражает налоговый доход в виде стоимости оплаченных товаров (п. 2 ст. 273 НК РФ) и налоговый расход в аналогичной сумме (п. 3 ст. 273 НК РФ).

У компании сохраняется право на вычет НДС при внесении оплаты в счет погашения чужого долга на счет другой организации

Если кредитор просит компанию внести оплату на счет сторонней организации, то, по мнению Минфина России, проблем с вычетом НДС не возникает (письмо от 22.11.11 № 03-07-11/320). Ведомство разъяснило, что статья 172 НК РФ не устанавливает особого порядка для налогового вычета в случае оплаты третьему лицу, а не кредитору. Поэтому вычет плательщик может заявить в обычном порядке (см. схему 2 ниже).

Схема 2. Распределение обязательств при оплате третьему лицу

Судьи поддерживали налогоплательщиков по данному вопросу и в спорах, которые относятся к периоду до 2006 года. Тогда действовала редакция статьи 172 НК РФ, в которой для вычета необходима была уплата НДС (постановления ФАС Северо-Западного от 24.04.08 № А42-4012/2007, Западно-Сибирского от 24.03.08 № Ф04-2066/2008(2726-А67-42), Дальневосточного от 01.09.08 № Ф03-А51/08-2/3556, Волго-Вятского от 04.04.06 № А82-703/2005-15 и Восточно-Сибирского от 19.12.06 № А19-31799/05-44-Ф02-6724/06-С1 округов).

Письмо-поручение третьему лицу с указанием назначения платежа обезопасит стороны от налоговых рисков

Минфин против вычета НДС при безденежных авансовых расчетах

Если обязательство по договору выполняет не сам должник, а третье лицо, то существуют следующие правовые риски, которые могут повлечь за собой в том числе негативные налоговые последствия:

—продавец рискует, что третье лицо — плательщик потребует вернуть оплату со ссылкой на отсутствие оснований для платежа (неосновательное обогащение);
—покупатель рискует, что его обязательство перед продавцом признают невыполненным и продавец потребует повторной оплаты или откажется поставить товар;
—третье лицо — плательщик при проведении платежа в счет зачета встречного обязательства перед покупателем рискует, что эти средства не зачтут и оплату потребуют повторно.

Для того чтобы избежать этих проблем, целесообразно составить письменное поручение третьему лицу на осуществление оплаты (образец приведен ниже). В письме можно привести следующие данные:

—наименование, банковские реквизиты продавца;
—сумму, которую нужно перечислить;
—основания платежа для указания в платежке — реквизиты договора покупателя с продавцом, акта, накладной;
—основания, на которых третье лицо будет платить по чужому долгу, — договор займа с покупателем, договор, по которому у плательщика есть встречная задолженность.

Это письмо обезопасит стороны от рисков в связи с признанием платежа ошибочным (определения ВАС РФ от 04.09.09 № ВАС-10658/09 и от 25.12.08 № 16769/08). И поможет плательщику вернуть переплату, если по ошибке он внес большую сумму (определение ВАС РФ от 08.11.07 № 14950/07).

Кроме того, покупателю желательно в письменном виде проинформировать продавца о том, что задолженность по договору погасит третье лицо, и направить ему копию поручения третьему лицу на погашение долга покупателя. Чтобы избежать возможных рисков, после проведения расчетов покупателю безопаснее запросить у продавца расписку о погашении задолженности (п. 2 ст. 408 ГК РФ) или провести сверку расчетов.

Аналогичное поручение можно оформить и в том случае, если компания-продавец поручает покупателю перечислить оплату на счет третьего лица.

Перечисляя зарплату сотрудника на счет третьего лица, работодатель удерживает НДФЛ и теряет при расчете налога на прибыль

Работник компании может попросить перечислить его заработную плату не на личный счет, а, например, арендодателю для погашения арендной платы за жилье. Трудовой кодекс прямо позволяет компании перечислить средства работника «в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором». При этом не уточняется, что счет в этой кредитной организации должен быть открыт на имя этого работника.

По сути, оплата обязательств работника его работодателем является исполнением обязательств должника-работника третьим лицом — компанией (п. 1 ст. 313 ГК РФ). В этом случае обязательство работника прекращается (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Читайте на e.rnk.ruЕще больше полезных материалов

Исполнение обязательств третьими лицами на практике может быть рискованно в налоговом плане. В частности, возможна такая ситуация: инспекторы при выявлении налоговой недоимки арестовали счет компании в банке. Чтобы не лишиться выгодного контракта, компания просит покупателя перечислить оплату по договору поставки на счет дружественной организации.

Проверяющие нередко приходят к выводу, что в рассматриваемой ситуации компания стремится скрыть денежные средства. А такие действия грозят должностным лицам организации санкциями по статье 199.2 УК РФ. Подробнее о том, какая судебная практика складывается по этому вопросу и что делать, чтобы обезопасить себя в налоговом плане, читайте в статье «Обсуждаем: налоговики арестовали счет компании и она предлагает своим покупателям перечислять денежные средства ее кредиторам напрямую» // РНК, 2013, № 19 и в нашей группе «ВКонтакте» по адресу: https://vk.com/topic-31208442_29205528

Но фактически уплаченные на счет третьего лица денежные средства являются доходом сотрудника, полученным в натуральной форме. Поэтому с выплаченной третьей стороне суммы компании нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письма Минфина России от 13.08.14 № 03-04-06/40543 и от 30.09.13 № 03-03-06/1/40369).

В последнее время Минфин России не разрешает включать в налоговые расходы на оплату труда суммы выплаченных сотрудникам натуральных доходов в размере, превышающем 20% от зарплаты (письма от 22.10.13 № 03-04-06/44206, от 30.09.13 № 03-03-06/1/40369, от 19.03.13 № 03-03-06/1/8392, от 18.05.12 № 03-03-06/1/255 и от 02.05.12 № 03-03-06/1/216). Аналогичной точки зрения придерживается и УФНС России по г. Москве (письма от 30.07.10 № 16-15/080276@ и от 24.03.09 № 16-15/026382).

Ранее финансисты были не столь консервативны в этом вопросе и разрешали учитывать при налогообложении прибыли всю величину натурального дохода сотрудника (письма Минфина России от 14.03.06 № 03-03-04/2/72 и от 26.12.05 № 03-03-04/1/446). В пользу компаний высказывались и суды (например, постановления ФАС Московского от 10.07.12 № А40-82827/11-129-357 и Центрального от 29.09.10 № А23-5464/2009А-14-233 округов).

Получается, в налоговом плане компании невыгодно погашать долги своих сотрудников перед третьими лицами свыше определенной суммы. Поскольку в этом случае ее расходы на оплату труда, которые можно учесть для целей налогообложения прибыли, сокращаются.