«Îïëàòà òðóäà: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå», 2007, N 1
 ïðîöåññå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ïðèâëåêàþò çàåìíûå ñðåäñòâà. Èõ èñòî÷íèêîì ÷àñòî ÿâëÿþòñÿ êðåäèòíûå ñòðóêòóðû, ïàðòíåðû ïî áèçíåñó, à èíîãäà ñîáñòâåííûå ðàáîòíèêè. Ïîëó÷àÿ ïðîöåíòíûé çàåì îò ðàáîòíèêà, îðãàíèçàöèÿ âûïëà÷èâàåò åìó äîõîä.
Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ðàáîòíèêè ÷àñòî ïîëó÷àþò çàåì îò îðãàíèçàöèè íà îïëàòó îáó÷åíèÿ, ïîêóïêó êâàðòèðû, òîâàðîâ è äðóãèå öåëè.  çàâèñèìîñòè îò âåëè÷èíû ïðîöåíòà è öåëåâîãî õàðàêòåðà çàéìà ó ðàáîòíèêà ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, îáëàãàåìàÿ ÍÄÔË ïî ïîâûøåííîé ñòàâêå.
 ñòàòüå ðàññìîòðåíû âîïðîñû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàéìîâ, âûäàííûõ â äåíåæíîé ôîðìå, è ïðîöåíòîâ, à òàêæå îáëîæåíèÿ ïîñëåäíèõ ÍÄÔË è ÅÑÍ.
Äëÿ ïîëó÷åíèÿ îò ñîòðóäíèêà çàéìà è âûäà÷è åìó çàåìíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷àåò ñ íèì äîãîâîð çàéìà. Ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå âîçíèêàþùèõ ïðè ýòîì îòíîøåíèé îñóùåñòâëÿåòñÿ § 1 «Çàåì» ãë. 42 «Çàåì è êðåäèò» ÃÊ ÐÔ. Ñîãëàñíî ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà çàèìîäàâåö ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè çàåìùèêó, êîòîðûé îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü òàêóþ æå ñóììó (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Çàéìû, ïîëó÷åííûå îðãàíèçàöèåé îò ñîòðóäíèêîâ
 ãë. 42 ÃÊ ÐÔ íå îïðåäåëåíà ôîðìà äîãîâîðà çàéìà, çàêëþ÷àåìîãî ìåæäó þðèäè÷åñêèì è ôèçè÷åñêèì ëèöîì, ïî êîòîðîìó çàåìùèêîì âûñòóïàåò îðãàíèçàöèÿ, ïîýòîìó ïðèìåíÿåòñÿ îáùèé ïîðÿäîê, ïðåäóñìîòðåííûé ñò. 161 ÃÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîìó îí ñîñòàâëÿåòñÿ â ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîðìå.
Ó÷åò çàéìà â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà, íà êîòîðûé îí ïîëó÷åí, îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñ÷åòàõ 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Êðàòêîñðî÷íûå çàéìû âûäàþòñÿ íà ñðîê íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ, äîëãîñðî÷íûå — íà áîëüøèé ñðîê.
Ïîëó÷åíèå çàéìà, âíåñåííîãî â êàññó îðãàíèçàöèè, â çàâèñèìîñòè îò òîãî, íà êàêîé ñðîê îí ïîëó÷åí, îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé: Äåáåò 50 «Êàññà» Êðåäèò 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» (67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì»).
Ñîãëàñíî ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» <1> ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ.
<1> Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í.
Îáðàòèòå âíèìàíèå: Ïðèêàçàìè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 18.09.2006 N 115í, N 116í «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó» â öåëÿõ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íîðìàòèâíî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ â ñôåðå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áûëè âíåñåíû ïîïðàâêè, íàïðàâëåííûå íà óïðîùåíèå êëàññèôèêàöèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ: ïîíÿòèÿ «îïåðàöèîííûå», «âíåðåàëèçàöèîííûå», «÷ðåçâû÷àéíûå» áûëè çàìåíåíû íà «ïðî÷èå». Èçìåíåíèÿ âñòóïàþò â ñèëó íà÷èíàÿ ñ ïðåäñòàâëåíèÿ ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà 2006 ã.
Íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ ñ ïðè÷èòàþùèìèñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà íåçàâèñèìî îò ìîìåíòà èõ ôàêòè÷åñêîé óïëàòû. Òàêèì îáðàçîì, åñëè äîãîâîðîì íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå, íåîáõîäèìî ñîñòàâëÿòü ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè: Äåáåò 91, 08… Êðåäèò 66, 67 — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè.
Ïðè âûïëàòå ðàáîòíèêó ÷åðåç êàññó ñóììû çàéìà, à òàêæå ïðè÷èòàþùèõñÿ ïðîöåíòîâ ñîñòàâëÿåòñÿ ïðîâîäêà: Äåáåò 66, 67 Êðåäèò 50 — âûäàíû èç êàññû äåíåæíûå ñðåäñòâà â ñ÷åò çàäîëæåííîñòè ïî çàéìàì.
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
Ïîëó÷åííûå ðàáîòíèêîì ïðîöåíòû, ñîãëàñíî ñò. 41 ÍÊ ÐÔ, ÿâëÿþòñÿ åãî ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäîé, ïîýòîìó îíè ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó. Íåçàâèñèìî îò ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ (îáùèé, ñïåöèàëüíûé èëè èíîé) îðãàíèçàöèÿ â ñëó÷àå âûïëàòû ñâîåìó ðàáîòíèêó ïðîöåíòîâ ïðèçíàåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì, ÷òî ñëåäóåò èç ñò. 226 ÍÊ ÐÔ. Îíà äîëæíà èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è óïëàòèòü ñóììó íàëîãà â áþäæåò. Âûïëà÷åííûé äîõîä îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 13%.
Íàëîãîâûé àãåíò óäåðæèâàåò ñóììó íàëîãà íåïîñðåäñòâåííî èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè èõ ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå, íàïðèìåð, ÷åðåç êàññó. Íå ïîçäíåå äíÿ ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ â áàíêå ñðåäñòâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ â òîì ÷èñëå íà âûïëàòó ïðîöåíòîâ, îðãàíèçàöèÿ ïåðå÷èñëÿåò íàëîã â áþäæåò.
Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ äëÿ îðãàíèçàöèé ÿâëÿþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëåííûå â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî òðóäîâûì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã. Òàê êàê äîãîâîð çàéìà ÿâëÿåòñÿ äîãîâîðîì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà, ïðîöåíòû, âûïëà÷åííûå ïî íåìó ðàáîòíèêó, ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ. Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 238 ÍÊ ÐÔ â íàëîãîâóþ áàçó â ÷àñòè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ÔÑÑ íå âêëþ÷àþòñÿ âûïëàòû ïî äîãîâîðàì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà. Ñëåäîâàòåëüíî, íà÷èñëåííûå ðàáîòíèêó ïðîöåíòû áóäóò îáëàãàòüñÿ íå ïî ïîëíîé ñòàâêå ÅÑÍ, à çà ìèíóñîì òîé ÷àñòè, êîòîðàÿ ïîäëåæèò óïëàòå â ÔÑÑ.
Ïðèìåð 1. Íàëîãîâàÿ áàçà ðàáîòíèêà çà I êâàðòàë 2006 ã. ñîñòàâèëà 100 000 ðóá., â òîì ÷èñëå â ìàðòå áûëè íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííîìó îðãàíèçàöèè çàéìó — 1000 ðóá.
Äëÿ ðàáîòíèêîâ, ÷üÿ íàëîãîâàÿ áàçà íå ïðåâûøàåò 280 000 ðóá., ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ÅÑÍ â ðàçìåðå 26%, 2,9% — âçíîñû â ÔÑÑ. Òàê êàê íàëîã â ÷àñòè âçíîñîâ â ÔÑÑ íå âçèìàåòñÿ, ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 23,1%, ÷òî ñîñòàâëÿåò 231 ðóá. Èç íèõ:
- â ôåäåðàëüíûé áþäæåò (20%) — 200 ðóá.;
- â ÔÔÎÌÑ (1,1%) — 11 ðóá.;
- â ÒÔÎÌÑ (2%) — 20 ðóá.
Çàéìû, âûäàííûå ñîòðóäíèêàì îðãàíèçàöèåé
 ñëó÷àå åñëè çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, ñîãëàñíî ÃÊ ÐÔ äîãîâîð çàéìà íóæíî ñîñòàâëÿòü â ïèñüìåííîé ôîðìå.
Ïðè ðàñ÷åòàõ ñ ðàáîòíèêàìè ïî ïðåäîñòàâëåííûì èì çàéìàì èñïîëüçóåòñÿ ñ÷åò 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì». Âûäà÷à ðàáîòíèêó çàéìà ÷àùå âñåãî îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷åðåç êàññó, ÷òî îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé Äåáåò 73/1 Êðåäèò 50.
Ñîãëàñíî ï. 7 ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» <2>, ïðîöåíòû ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ. Íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî ïðåäîñòàâëåííîìó ïðîöåíòíîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ åæåìåñÿ÷íî â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà. Ïðè ýòîì äåëàþòñÿ ñëåäóþùèå ïðîâîäêè: Äåáåò 73/1 Êðåäèò 91/1 — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó çàéìà, Äåáåò 50, 70 Êðåäèò 73/1 — ïîëó÷åíà ñóììà ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (óïëà÷åííàÿ ÷åðåç êàññó, óäåðæàííàÿ èç çàðïëàòû). Àíàëîãè÷íàÿ ïðîâîäêà ñîñòàâëÿåòñÿ ïðè âîçâðàòå ðàáîòíèêîì çàéìà.
<2> Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì ðàáîòíèêà äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË, òî îíà èñ÷èñëÿåò è óäåðæèâàåò ñóììó íàëîãà (îáû÷íî èç åãî çàðàáîòíîé ïëàòû).  áóõó÷åòå ñîñòàâëÿþò ïðîâîäêó: Äåáåò 70 Êðåäèò 68, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ áþäæåòîì ïî ÍÄÔË».
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
Ïðè ïîëó÷åíèè ðàáîòíèêîì çàéìà îò îðãàíèçàöèè ó íåãî ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, êîòîðàÿ îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË â îñîáîì ïîðÿäêå. Åñëè ñóììà ïðîöåíòîâ âûðàæåíà â ðóáëÿõ, òî ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èç 3/4 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óñòàíîâëåííîé íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàéìà, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà.
Ðàññ÷èòàííàÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ) çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà çàåì ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàí ðàáîòíèêîì:
- íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî íà òåððèòîðèè ÐÔ;
- íà ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ.
Ïðè ïîäòâåðæäåíèè öåëåâûõ ðàñõîäîâ ñîîòâåòñòâóþùèìè äîêóìåíòàìè ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 13%.
Âîïðîñ äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ öåëåâîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ ðàññìîòðåí â Ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 24.12.2004 N 04-3-01/928: äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàåìíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2005 ã., ìîãóò ÿâëÿòüñÿ, âî-ïåðâûõ, ñàì äîãîâîð, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîëó÷åíû çàåìíûå ñðåäñòâà, à òàêæå òå äîêóìåíòû, êîòîðûå íàëîãîïëàòåëüùèêó íåîáõîäèìî ïðåäñòàâëÿòü äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ñâîåãî ïðàâà íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà, ïðåäóñìîòðåííîãî ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 Êîäåêñà â ñâÿçè ñ íîâûì ñòðîèòåëüñòâîì ëèáî ïðèîáðåòåíèåì íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ.
Äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè ïðàâî íà èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò, â ÷àñòíîñòè, ÿâëÿþòñÿ:
ïðè ñòðîèòåëüñòâå èëè ïðèîáðåòåíèè æèëîãî äîìà (â òîì ÷èñëå íå îêîí÷åííîãî ñòðîèòåëüñòâîì) èëè äîëè (äîëåé) â íåì — äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà æèëîé äîì èëè äîëþ (äîëè) â íåì;
ïðè ïðèîáðåòåíèè êâàðòèðû, äîëè (äîëåé) â íåé èëè ïðàâ íà êâàðòèðó â ñòðîÿùåìñÿ äîìå — äîãîâîð î ïðèîáðåòåíèè êâàðòèðû, äîëè (äîëåé) â íåé èëè ïðàâ íà êâàðòèðó â ñòðîÿùåìñÿ äîìå, àêò î ïåðåäà÷å êâàðòèðû (äîëè (äîëåé) â íåé) íàëîãîïëàòåëüùèêó èëè äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà êâàðòèðó èëè äîëþ (äîëè) â íåé;
ïëàòåæíûå äîêóìåíòû, îôîðìëåííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è ïîäòâåðæäàþùèå ôàêò óïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî ïðîèçâåäåííûì ðàñõîäàì (êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì îðäåðàì, áàíêîâñêèå âûïèñêè î ïåðå÷èñëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà ïîêóïàòåëÿ íà ñ÷åò ïðîäàâöà, òîâàðíûå è êàññîâûå ÷åêè, àêòû î çàêóïêå ìàòåðèàëîâ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö ñ óêàçàíèåì â íèõ àäðåñíûõ è ïàñïîðòíûõ äàííûõ ïðîäàâöà è äðóãèå äîêóìåíòû).
Íàëîãîâàÿ áàçà ïðè ïîëó÷åíèè ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ôîðìèðóåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà äàòó ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû ïðîöåíòîâ. Ïðè ýòîì îðãàíèçàöèÿ íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì. Îíà ìîæåò ñòàòü óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, åñëè îí îôîðìèò íà íåå íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííóþ äîâåðåííîñòü (ñò. 29 ÍÊ ÐÔ).  ýòîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèÿ áóäåò âûïîëíÿòü ôóíêöèè íàëîãîâîãî àãåíòà, òî åñòü èñ÷èñëÿòü, óäåðæèâàòü ñóììó íàëîãà èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïåðå÷èñëÿòü åå â áþäæåò.
Ïðèìåð 2. Îðãàíèçàöèÿ â ìàðòå 2006 ã. âûäàëà çàéìû íà îáóñòðîéñòâî æèëüÿ ñâîèì ðàáîòíèêàì È.È. Ãîëóáåâó è À.À. Ëåáåäåâîé — ïî 50 000 ðóá. êàæäîìó íà ñðîê 60 äíåé. Îáà äîëæíû âåðíóòü çàåì è ïîãàñèòü ïðîöåíòû ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà. È.È. Ïåòðîâ ïîëó÷èë çàåì ïîä 10% ãîäîâûõ, À.À. Ëåáåäåâà — ïîä 5%. Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ — 12% ãîäîâûõ.
Ñíà÷àëà áóõãàëòåðó îðãàíèçàöèè íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü, ñêîëüêî ñîñòàâèò 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ýòîò ïîêàçàòåëü ðàâåí 9% (12% x 3/4).
Äàëåå ñðàâíèì ïîëó÷åííûé ïîêàçàòåëü ñ ïðîöåíòàìè ïî âûäàííûì çàéìàì.
Ó Ãîëóáåâà È.È. íå âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, òàê êàê îí ïëàòèò ïî äîãîâîðó çàéìà 10%, òî åñòü áîëüøå, ÷åì 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ.
Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî çàéìó, ïðåäîñòàâëåííîìó Ëåáåäåâîé À.À., íèæå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü ðàçìåð ìàòåðèàëüíîé âûãîäû.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó ñîñòàâèëà 410,96 ðóá. (50 000 ðóá. x 5% / 365 äí. x 60 äí.).
Ñóììà ïðîöåíòîâ èñõîäÿ èç 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ðàâíà 739,73 ðóá. (50 000 ðóá. x 9% / 365 äí. x 60 äí.).
Âåëè÷èíà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû — 328,77 ðóá. (739,73 — 410,96).
Íà îñíîâàíèè çàÿâëåíèÿ Ëåáåäåâîé À.À. îðãàíèçàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò åå èíòåðåñû â îòíîøåíèÿõ ñ áþäæåòîì, ÿâëÿÿñü óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì. Ñóììà ÍÄÔË, êîòîðóþ îðãàíèçàöèÿ óäåðæèò è ïåðå÷èñëèò â áþäæåò, ñîñòàâèëà 115 ðóá. (328,77 ðóá. x 35%).
À.Å.Êðàñîòêèíà
Ýêñïåðò æóðíàëà
«Îïëàòà òðóäà:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
è íàëîãîîáëîæåíèå»
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
38414 августа 2014
да, облагается. Если Ваша организация получила заем от сотрудника, то при уплате процентов у него возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Ваша организация в этом случае должна выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух.
Ситуация: Нужно ли организации при уплате процентов по займу, полученному у гражданина, удержать НДФЛ
Если организация получила заем от частного лица (например, сотрудника), то при уплате процентов у него возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от применяемой системы налогообложения заемщик в этом случае должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).*
С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ).* Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-213.
Доход в виде процентов частное лицо получает:*
- в день выплаты ему наличных или перечисления денег на банковский счет;
- на дату передачи имущества, если проценты выплачиваются в натуральной форме.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Удержанный НДФЛ перечисляйте в бюджет в зависимости от того, каким способом выплачиваете проценты:*
Эти сроки установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
14.08.2014г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 ноября 2015 г.
Содержание журнала № 23 за 2015 г.
А.З. Островская, ведущий налоговый специалист консалтинговой компании «ТаксОптима»
Если руководство вашей фирмы решило удовлетворить просьбу сотрудника о предоставлении ему рублевого займа, бухгалтерии надо будет учесть все налоговые нюансы, связанные с этим решением. Предлагаем вам готовую памятку для подобных ситуаций.
Но прежде напомним, что, когда организация выдает заем физическому лицу, между ними обязательно должен быть заключен письменный договор займаст. 808 ГК РФ. Если в договоре займа ничего не сказано о процентах, предполагается, что их размер равен действующей ставке рефинансированияп. 1 ст. 809 ГК РФ (на сегодняшний день она составляет 8,25%Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У).
Когда у работника-заемщика возникает доход, облагаемый НДФЛ, а когда — нет
Если выданный заем:
- <или>беспроцентный;
- <или>проценты по нему ниже 2/3 ставки рефинансирования на дату их уплаты (то есть сейчас это меньше 5,5% годовых), —
то у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ.
Материальная выгода облагается НДФЛ:
- <если>заемщик является налоговым резидентом РФ — по ставке 35%п. 2 ст. 224 НК РФ;
- <если>заемщик не имеет статуса налогового резидента РФ — по ставке 30%п. 3 ст. 224 НК РФ.
Помните, что если в течение календарного года работнику выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, то на него нужно будет подать столько справок 2-НДФЛ, сколько ставок применялосьРекомендации, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Удерживать и перечислять налог в бюджет должна именно организация-заимодавецподп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ из денежных выплат в пользу работника. Только надо внимательно следить, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50% от выплачиваемых работнику денегп. 4 ст. 226 НК РФ.
Если по каким-то причинам организация-заимодавец не может удержать НДФЛ с матвыгоды (к примеру, сотрудник-заемщик уволился или ушел в неоплачиваемый отпуск), организация должна сообщить об этом в свою ИФНС, подав справку 2-НДФЛ. Это надо сделать не позднее 31 января года, следующего за годом получения заемщиком матвыгодып. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Датой возникновения дохода в виде материальной выгоды считается:
- <если>заем беспроцентный — дата возврата займаПисьма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626;
- <если>заем процентный — дата уплаты работником процентовподп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645.
Но с 1 января 2016 г. независимо от типа займа датой получения такого дохода будет признаваться последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заемподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016); подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ.
Посчитать материальную выгоду помогут следующие формулы:
- <если>заем беспроцентный:
- <если>заем процентный:
Пример. Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублях
/ условие / 15 апреля 2015 г. организация предоставила своему работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под 4% годовых.
Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 15 октября 2015 г. работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 2005,48 руб. (100 000 руб. х 4% / 365 дн. x 183 дн.). Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов — 8,25%.
/ решение / Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит 752,05 руб. (100 000 руб. x (5,5% – 4%) / 365 дн. x 183 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды — 263 руб. (752,05 руб. x 35%). Налог нужно удержать из ближайшей выплаты в пользу сотрудника.
Материальной выгоды (а значит, и налогооблагаемого дохода) у сотрудника не возникнет при одновременном соблюдении двух условийп. 8 ст. 220, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ:
- в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;
- работник намерен через работодателя получать имущественный вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа, и с этой целью принес вам из ИФНС уведомление о подтверждении права на такой вычет. Сумма вычета значения не имеетПисьмо Минфина от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9.
У тех же, кто получит имущественный вычет в своей инспекции, права на льготу по НДФЛ уже не будет, полагают налоговики. И чтобы доказать им обратное, придется обращаться в судсм., например, Постановление АС ПО от 17.09.2014 № А65-21754/2013.
Учет займа у работодателя-заимодавца
Выданный и возвращенный заем для целей налогообложения не учитывается ни в расходах, ни в доходах. Это касается как общережимников, так и упрощенцевподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
А вот суммы процентов по займу, если таковые предусмотрены договором, включаются в доходы, облагаемые налогом на прибыль или налогом при УСНОп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Такой доход признается:
- при ОСНО — на последнее число каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заемп. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ, а также на дату погашения займа;
- при УСНО — на каждую дату фактического поступления процентов на расчетный счет или в кассуп. 1 ст. 346.17 НК РФ.
В бухгалтерском учете выданный заем и проценты по нему отражаются такп. 3 ПБУ 19/02; п. 7 ПБУ 9/99.
В бухучете проценты признаются в доходах:
- на последнее число каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем;
- на дату погашения займа.
Проценты по займам НДС не облагаютсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Выходит, нужно вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДСп. 4 ст. 170 НК РФ. Входной НДС по общехозяйственным расходам надо распределять на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) исходя из пропорции. В отношении операций по выдаче займов при расчете пропорции в качестве дохода берутся проценты, начисленные в текущем периодеподп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Таким образом, при выдаче беспроцентных займов вести раздельный учет не придется. Ведь по таким займам проценты нулевые, а значит, стоимость «заемной» услуги тоже равна нулю.
Для тех, кто выдает процентные займы, тоже есть условие, при котором можно принимать к вычету весь входной НДС: если доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производствоп. 4 ст. 170 НК РФ.
Как правило, в обычных фирмах выдача займов сотрудникам носит единичный характер. И в квартале, за который начислены проценты по займу, расходов, связанных с его выдачей, вовсе нет. То есть они составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям — как облагаемым, так и не облагаемым НДС. Тогда можно весь входной НДС принимать к вычету и ничего не делитьп. 4 ст. 170 НК РФ. В НДС-декларации начисленные проценты нужно отразить в разделе 7 по коду 1010292пп. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
***
Если работодатель решит простить своему сотруднику долг по займу, то у последнего возникает доход в виде прощенной задолженности, который облагается НДФЛ по ставке 13%Письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520.
Что касается страховых взносов, то, по мнению контролирующих ведомств, взносы на сумму прощенного займа начислить надоПисьма Минздравсоцразвития от 21.05.2010 № 1283-19; ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. Однако у судов иной подход: такой «подарок» сотруднику нельзя считать выплатой в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предмет которых — выполнение работ или оказание услугОпределения ВС от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237, от 26.09.2014 № 309-КГ14-1674. Чтобы совсем подстраховаться от возможных претензий проверяющих, оформите прощение долга как договор дарения денежных средствп. 2 ст. 574 ГК РФ; Письма Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19, от 05.03.2010 № 473-19.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник