Источник: журнал «Главбух»
Наиболее распространенный способ перераспределения денег в группе компаний — прощение заемных обязательств. Рассмотрим, какие проводки по прощению займа должны сделать обе стороны сделки, если основной учредитель освободил компанию от погашения займа и процентов.
Учет у дочерней компании
Основным учредителем ООО «Метеор» является ООО «Юпитер». Его доля в уставном капитале составляет 52 процента.
20 марта 2014 года ООО «Юпитер» предоставило дочерней компании ООО «Метеор» заем в сумме 300 000 руб. под 9 процентов годовых сроком на три месяца. По условиям договора проценты уплачиваются вместе с возвратом основной суммы 20 июня 2014 года.
ООО «Метеор» не выполнило свои договорные обязательства в положенный срок. 20 июня руководство ООО «Юпитер» приняло решение о прощении долга, в том числе и суммы процентов по займу.
Бухгалтер ООО «Метеор» сделал следующие записи в бухгалтерском учете. В день получения заемных средств, 20 марта:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
— 300 000 руб. — получен заем от учредителя.
Руководствуясь письмом Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/6387), бухгалтер учитывает проценты равномерно в конце каждого месяца. Такой же порядок установлен в учетной политике для целей бухучета. Поэтому 31 марта проводка была такой:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66
— 813,70 руб. (300 000 руб. x 9% : 365 дн. x 11 дн.) — начислены проценты за март.
На 30 апреля и 31 мая проводка была такой же. Но сумма процентов за апрель составила 2219,18 руб. (300 000 руб. x 9% / 365 дн. x 30 дн.). А за май — 2293,15 руб. (300 000 руб. x 9% / 365 дн. x 31 дн.). ООО «Метеор» должно было вернуть деньги учредителю 20 июня. В этот день бухгалтер отразит проценты в сумме 1479,45 руб. (300 000 руб. x 9% : 365 дн. x 20 дн.).
В учетной политике «Метеора» сказано, что проценты по заемным обязательствам включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). При расчете налога на прибыль бухгалтер вправе учесть всю сумму процентов, так как в договоре займа ставка меньше, чем предельно допустимая — 14,85 процента (8,25% x 1,8).
На 20 июня, в учете появились проводки по прощению займа:
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 300 000 руб. — отнесена на прочие доходы организации сумма прощенного долга по полученному займу;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 6805,48 руб. (813,70 2219,18 2293,15 1479,45) — отнесены на прочие доходы проценты по прощенному долгу.
При расчете налога на прибыль ООО «Метеор» не учитывает прощенный заем на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому возникает постоянная разница, а также соответствующий ей постоянный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
— 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) — отражен постоянный налоговый актив.
Сумму процентов компания включит в состав внереализационных доходов. А поскольку ранее ООО «Метеор» отражало их в расходах, налог на прибыль компания в итоге не переплатит.
Проводки по прощению займау учредителя
На дату выдачи займа, 20 марта, бухгалтер ООО «Юпитер» сделает проводку:
ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51
— 300 000 руб. — отражена сумма предоставленного займа.
Проценты, которые должен получить заимодавец, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами. Их надо отражать ежемесячно на последний день отчетного месяца. А также на дату погашения займа. Такой порядок следует из пунктов 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.
31 марта 2014 года бухгалтер ООО «Юпитер» отразил такую операцию в учете:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 813,70 руб. (300 000 руб. x 9% : 365 дн. x 11 дн.) — отражена задолженность заемщика по уплате процентов по займу.
На 30 апреля, 31 мая и 20 июня бухгалтер отразит такие же операции. Но сумма процентов за апрель будет равна 2219,18 руб., за май — 2293,15 руб., а за июнь — 1479,45 руб. (см. предыдущий раздел).
На дату прощения долга, 20 июня, бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы»
— 300 000 руб. — сумма прощенного долга по возврату основной суммы займа признана в составе прочих расходов;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по процентам»
— 6805,48 руб. (813,70 + 2219,18 + 2293,15 + 1479,45) — сумма прощенного долга по уплате процентов по займу признана в составе прочих расходов.
Так как сумма прощенного долга вместе с процентами не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль, в учете возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 61 361,10 руб. ((300 000 руб. 6805,48 руб.) x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Сумму процентов компания учитывала в составе внереализационных доходов. После прощения долга ООО «Юпитер» не придется пересчитывать налоги.
Источник
- Главная
- Статьи
- Расчеты
- Займы и кредиты
67727 апреля 2015
Наиболее распространенный способ перераспределения денег в группе компаний — прощение заемных обязательств. Рассмотрим, какие проводки по прощению займа должны сделать обе стороны сделки, если основной учредитель освободил компанию от погашения займа и процентов.
Учет у дочерней компании
Основным учредителем ООО «Метеор» является ООО «Юпитер». Его доля в уставном капитале составляет 52 процента.
20 марта 2014 года ООО «Юпитер» предоставило дочерней компании ООО «Метеор» заем в сумме 300 000 руб. под 9 процентов годовых сроком на три месяца. По условиям договора проценты уплачиваются вместе с возвратом основной суммы 20 июня 2014 года.
ООО «Метеор» не выполнило свои договорные обязательства в положенный срок. 20 июня руководство ООО «Юпитер» приняло решение о прощении долга, в том числе и суммы процентов по займу.
Бухгалтер ООО «Метеор» сделал следующие записи в бухгалтерском учете. В день получения заемных средств, 20 марта:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
— 300 000 руб. — получен заем от учредителя.
Руководствуясь письмом Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/6387), бухгалтер учитывает проценты равномерно в конце каждого месяца. Такой же порядок установлен в учетной политике для целей бухучета. Поэтому 31 марта проводка была такой:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66
— 813,70 руб. (300 000 руб. x 9% : 365 дн. x 11 дн.) — начислены проценты за март.
На 30 апреля и 31 мая проводка была такой же. Но сумма процентов за апрель составила 2219,18 руб. (300 000 руб. x 9% / 365 дн. x 30 дн.). А за май — 2293,15 руб. (300 000 руб. x 9% / 365 дн. x 31 дн.). ООО «Метеор» должно было вернуть деньги учредителю 20 июня. В этот день бухгалтер отразит проценты в сумме 1479,45 руб. (300 000 руб. x 9% : 365 дн. x 20 дн.).
В учетной политике «Метеора» сказано, что проценты по заемным обязательствам включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). При расчете налога на прибыль бухгалтер вправе учесть всю сумму процентов, так как в договоре займа ставка меньше, чем предельно допустимая — 14,85 процента (8,25% x 1,8).
На 20 июня, в учете появились проводки по прощению займа:
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 300 000 руб. — отнесена на прочие доходы организации сумма прощенного долга по полученному займу;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 6805,48 руб. (813,70 2219,18 2293,15 1479,45) — отнесены на прочие доходы проценты по прощенному долгу.
При расчете налога на прибыль ООО «Метеор» не учитывает прощенный заем на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому возникает постоянная разница, а также соответствующий ей постоянный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
— 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) — отражен постоянный налоговый актив.
Сумму процентов компания включит в состав внереализационных доходов. А поскольку ранее ООО «Метеор» отражало их в расходах, налог на прибыль компания в итоге не переплатит.
Проводки по прощению займау учредителя
На дату выдачи займа, 20 марта, бухгалтер ООО «Юпитер» сделает проводку:
ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51
— 300 000 руб. — отражена сумма предоставленного займа.
Проценты, которые должен получить заимодавец, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами. Их надо отражать ежемесячно на последний день отчетного месяца. А также на дату погашения займа. Такой порядок следует из пунктов 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.
31 марта 2014 года бухгалтер ООО «Юпитер» отразил такую операцию в учете:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 813,70 руб. (300 000 руб. x 9% : 365 дн. x 11 дн.) — отражена задолженность заемщика по уплате процентов по займу.
На 30 апреля, 31 мая и 20 июня бухгалтер отразит такие же операции. Но сумма процентов за апрель будет равна 2219,18 руб., за май — 2293,15 руб., а за июнь — 1479,45 руб. (см. предыдущий раздел).
На дату прощения долга, 20 июня, бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы»
— 300 000 руб. — сумма прощенного долга по возврату основной суммы займа признана в составе прочих расходов;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по процентам»
— 6805,48 руб. (813,70 + 2219,18 + 2293,15 + 1479,45) — сумма прощенного долга по уплате процентов по займу признана в составе прочих расходов.
Так как сумма прощенного долга вместе с процентами не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль, в учете возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 61 361,10 руб. ((300 000 руб. 6805,48 руб.) x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Сумму процентов компания учитывала в составе внереализационных доходов. После прощения долга ООО «Юпитер» не придется пересчитывать налоги.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Как отразить в учете прощение долга по беспроцентному займу, выданному работнику, оформленное договором дарения?
Заем предоставлен в сумме 800 000 руб. Впоследствии с работником заключен договор дарения, предусматривающий освобождение работника от обязанности перед организацией по возврату займа.
В текущем календарном году работник не получал от организации подарков и материальной помощи.
Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
Условие о предоставлении займа без уплаты процентов за пользование заемными средствами должно быть зафиксировано в договоре займа (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).
Обязательство должника по возврату займа может быть прекращено кредитором прощением долга, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Отметим, что безвозмездное прощение долга рассматривается судами как дарение (Путеводитель по судебной практике).
В данном случае между работником и организацией заключен договор дарения, предусматривающий безвозмездное освобождение работника от обязанности перед организацией по возврату займа (ст. 572 ГК РФ). Поскольку дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., договор дарения заключается в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор дарения вступает в силу с момента его заключения (подписания обеими сторонами) (п. 1 ст. 425 ГК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
При безвозмездном освобождении работника от обязательства по возврату займа у него возникает экономическая выгода (доход) в размере суммы прощенного долга по займу (п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ).
Такой доход признается объектом налогообложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
НДФЛ исчисляется по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Стоимость подарков, полученных работником от организации, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период, освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Поскольку в текущем календарном году работник не получал от организации иных подарков, налогообложению НДФЛ подлежит сумма безвозмездно прощенного долга в части, превышающей 4 000 руб.
Организация, безвозмездно простившая работнику долг, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из дохода работника при выплате дохода и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода работником, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Указанной статьей не установлены особые правила определения даты фактического получения дохода при безвозмездном прощении долга. Поскольку указанный доход работник получает в неденежной форме, дата его получения определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ как день вступления в силу договора дарения.
Удержание НДФЛ при выплате доходов в натуральной форме производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, например из причитающейся работнику заработной платы. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечисление суммы исчисленного и удержанного НДФЛ производится не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода, с которого удержан НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Отметим также, что в рассматриваемом случае работнику был выдан беспроцентный заем, по которому у работника образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Налоговая база с дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения указанного дохода (что следует из пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения способ погашения обязательства по займу — денежными средствами или иным (например, как в данном случае, прощением долга).
Порядок налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой.
В данной консультации записи по удержанию с дохода работника НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу не приводятся.
Страховые взносы
Прощение долга, вытекающего из договора займа, не связано с выполнением работником трудовых обязанностей, не зависит от результатов его труда, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой и не предусмотрено трудовым (коллективным) договором.
В связи с этим сумма прощенного долга не является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений, т.е. не относится к выплатам, предусмотренным п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). Соответственно, такая выплата не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такой же вывод (в отношении страховых взносов, предусмотренных гл. 34 НК РФ) можно сделать из Письма ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/8019. Этот подход, на наш взгляд, может быть применен и в отношении страховых взносов, предусмотренных Законом N 125-ФЗ.
Вместе с тем указанным Письмом разъясняется, что в случае, когда выдача займов работникам с последующим прощением долга носит системный характер, у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения плательщиком страховых взносов налоговой выгоды.
Следует также отметить, что в случае, когда прощение долга оформлено договором дарения в письменной форме, объект обложения страховыми взносами, предусмотренными гл. 34 НК РФ, не возникает на основании п. 4 ст. 420 НК РФ.
Дополнительно информацию по вопросу обложения стоимости подарков работникам данными страховыми взносами см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Бухгалтерский учет
Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не соответствует понятию расхода, установленному п. 2 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, так как не приводит к уменьшению экономических выгод организации.
Предоставленный заем является беспроцентным, то есть не может приносить организации экономические выгоды (доход в форме процентов) в будущем. Следовательно, в отношении такого займа не выполняется условие, установленное п. 2 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Поэтому выданный работнику беспроцентный заем не включается в состав финансовых вложений организации, а учитывается в качестве дебиторской задолженности работника перед организацией.
Безвозмездное прощение долга погашает дебиторскую задолженность работника, что приводит к уменьшению капитала организации, то есть соответствует понятию расхода, установленному п. 2 ПБУ 10/99.
Такой расход не связан с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть не является расходом по обычным видам деятельности, а относится к прочим расходам (что следует из п. п. 5, 4, 11 ПБУ 10/99).
Указанный расход признается на дату выполнения условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, то есть на дату вступления в силу договора дарения.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Денежные средства, переданные работнику по договору займа, в состав расходов организации не включаются (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Сумма безвозмездно списанной дебиторской задолженности работника (безвозмездно переданных имущественных прав) не признается расходом согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.
Применение ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете сумма списанной дебиторской задолженности работника включается в состав прочих расходов, а в налоговом учете расходом не признается. В связи с этим возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
68-НДФЛ «Расчеты по НДФЛ»;
68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».
<*> Как указано выше, удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. В данной консультации удержание НДФЛ приведено одной бухгалтерской записью на всю сумму НДФЛ с дохода в виде безвозмездно прощенного долга.
<**> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета указанных налоговых вычетов. Записи по перечислению НДФЛ в таблице не приводятся.
Источник