При предоставлении займа другой организации проводки могут быть различными. О том, с чем это связано и какие именно бухгалтерские записи возникают у стороны, дающей средства в долг, читайте в нашем материале.
Условия выдачи денег в долг, влияющие на бухучет операций по этому долгу
Операции заимствования между юрлицами, не входящими в число кредитных организаций, не являются редкостью. Они более простым способом, чем в банке (без сбора большого количества документов), позволяют получить на нужный срок необходимые средства, и процентная ставка при этом может быть ниже, чем устанавливаемая банком по кредиту (вплоть до ее отсутствия). Еще один положительный момент заключается в том, что у получателя займа не возникает необходимости регулярно отчитываться перед своим кредитором о текущем финансовом положении, как это происходит при получении кредита.
Грамотно оформить договор займа вам помогут Путеводители по договорной работе от КонсультантПлюс. В частности, мы рекомендуем ознакомиться с информацией о рисках для займодавца и заемщика. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материалы.
Проводки по предоставлению займа юридическому лицу и проводки по начислению процентов по нему, если они предусмотрены договором заимствования, у передающей стороны имеют прямую зависимость от двух условий:
- Будут ли начисляться проценты за пользование средствами, взятыми в долг, или стороны пришли к соглашению об их отсутствии.
- Входит ли выдача займов в перечень обычных для нее видов осуществляемой деятельности или такие операции имеют место от случая к случаю.
Первое из условий определяет саму суть долга, возникающего у получающей стороны перед займодавцем: окажется он приносящим доход или нет. То есть следует его считать финвложением (размещением средств с целью извлечения из этого процесса финансовой выгоды) или расценивать просто как дебиторскую задолженность.
От второго условия зависит, в каких именно проводках заем организации от организации отразится при начислении процентов (т. е. дохода по нему).
Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты
В бухгалтерских проводках выдача займа юрлицу под проценты отобразится с возникновением в дебетовой части записи счета 58, один из субсчетов которого Планом счетов бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отведен для отражения выдаваемых в долг средств. Аналитика на нем организуется по получателям заимствований и каждому из заключаемых договоров. Обособленно следует отражать долги, обеспеченные векселями.
В кредитовой части проводки возникнет счет учета денежных средств, соответствующий их виду:
- 51 — при безналичном перечислении в рублях;
- 52 — при переводе средств в валюте.
Таким образом, проводка по учету выданного под проценты займа будет иметь вид: Дт 58 Кт 51 (52).
Проценты, ежемесячно начисляемые по займу, на счете 58 не показываются. Для их учета предназначен другой счет — 76, по дебету которого будет фиксироваться сумма дохода, рассчитанная по ставке, предусмотренной договором. Привязка проводок по учету выданного организацией займа и проводок по отражению начисляемых по нему процентов к разным счетам обусловлена разной сущностью возникающей задолженности: на счете 58 это сумма доходных вложений, а на счете 76 — текущие расчеты по платежам, связанным с этими вложениями.
В кредитовой части записи, отражающей начисление процентов, возникнет счет учета финрезультата:
- 90, если выдача займов в учетной политике юрлица обозначена как один из обычных для него видов осуществляемой деятельности;
- 91, если предоставление заемных средств к числу обычных видов деятельности не относится.
То есть факт начисления процентов запишется как Дт 76 Кт 91 (90). Поступление платежа по ним отобразится записью Дт 51 (52) Кт 76.
При возврате основной суммы долга по займу возникнет проводка Дт 51 (52) Кт 58.
Как у заимодавца начисляются НДС и налог на прибыль, вы можете узнать из Путеводителя от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках
Однако выдаваемый денежными средствами заем может оказаться и беспроцентным (ст. 809, 810 ГК РФ). В такой ситуации он теряет основной признак (способность приносить доход), позволяющий ему числиться в составе финвложений. Как в таком случае показать долг заемщика? Его следует отразить как обычную задолженность контрагента по расчетам, не связанным с реализацией в его адрес, т. е. с применением счета 76.
Облагается ли беспроцентный заем налогом на прибыль, узнайте здесь.
В зависимости от того, в рублях или в валюте будет сделано перечисление средств, выдаваемых в долг, проводка — выдан заем другой организации — без процентов приобретет вид Дт 76 Кт 51 либо Дт 76 Кт 52.
Поскольку начисления дохода не предусматривается, то не появятся записи операций по отражению в учете процентов и по их оплате. То есть до момента возврата долга его сумма будет числиться по дебету счета 76. Возврат же отобразится проводкой, обратной той, которой долг принимался на учет: Дт 51 (52) Кт 76.
Таким образом, в ситуации, когда другой организации выдан беспроцентный заем — проводки по нему будут отображать только его возникновение в учете и списание при возврате средств.
Итоги
Предоставление денежных средств в долг по договоренности между юрлицами может осуществляться как на условиях оплаты процентов за это, так и без дополнительных платежей. Для займодавца заем в первом случае приобретает характер финвложений (т. е. приносит доход), а во втором является просто дебиторской задолженностью. Соответственно, учитывать сумму средств, выданных в долг, надо на счете либо 58, либо 76, отражая это проводкой либо Дт 58 Кт 51 (52), либо Дт 76 Кт 51 (52). Проводки по процентам, начисляемым по займу, отраженному на счете 58, будут привязаны к счету 76: Дт 76 Кт 91 (90) — начисление; Дт 51 (52) Кт 76 — оплата.
Источник
Бухгалтерский учет у организации – заемщика
Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга
(далее — задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного
займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке
вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому
учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе
кредиторской задолженности.
В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных
средств, задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям
договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает
12 месяцев, считается долгосрочной.
Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября
2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» , для
отражения информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» , а для отражения информации по долгосрочным
займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет займов ведется отдельно по каждому заимодавцу отдельно.
В бухгалтерском учете организации-заемщика отражение
задолженности по поступившим денежным заемным средствам отражается следующим
образом:
Заемные средства могут предоставляться не только
в валюте Российской Федерации – рублях, но и в иностранной валюте или в условных
денежных единицах. Согласно пункту 4 ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина
Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее – ПБУ 3/2000), у организации возникает
необходимость перерасчета обязательств в рубли.
Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату
составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):
«Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах
в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных
ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими
и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных
из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи
Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами),
выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения
операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности».
При погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте,
если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его
курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету
в отчетном периоде или от курса на дату составления бухгалтерской отчетности
за отчетный период, в котором была пересчитана в последний раз эта кредиторская
задолженность, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11
ПБУ 3/2000):
«В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая
разница, возникающая по:
операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской
задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка
Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался
от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности
к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская
или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных
в пункте 7 настоящего Положения».
Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, возникшая курсовая разница отражается в составе
внереализационных доходов или внереализационных расходов:
« Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты
организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы».
Отражаются курсовые разницы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерский учет у организации — заимодавца
С 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
(ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря
2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых
вложений» ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых
вложениях организации.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся
к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы
заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых
вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:
«Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств
или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями
(риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности
и другое);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы
между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью
в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и тому подобное)».
Обратите внимание!
Нередко организации – заимодавцы беспроцентные займы учитывают в качестве
финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования,
выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации
прямые экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы
нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если беспроцентный займ заключен в условных денежных единицах или иностранной
валюте, его следует отнести к финансовым вложениям, так как в этом случае организация
может получить определенный доход в виде суммовых или курсовых разниц.
Пример.
1 февраля 2005 года ООО «Рада» предоставило ЗАО «Бриг» беспроцентный заем
сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 1000 евро. Договором установлено,
что расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.ООО «Рада» в целях исчисления прибыли применяет метод начисления, отчетными
периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев.Курс евро (цифры условные) составил:
На дату получения заемных средств – 33,50 рубля за евро;
На дату возврата заемных средств – 33,70 рубля за евро.
В учете ООО «Рада» данные операции были отражены следующим образом:
1 февраля 2005 года:
1 апреля 2005 года:
Отрицательны суммовые и курсовые разницы отражаются аналогично дебет счета
91 субсчет «Прочие расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет
«Предоставленные займы».Окончание примера.
Денежные средства могут предоставляться организацией по договору беспроцентного
займа — физическому лицу. Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным
им займам, Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Предоставление работнику денежных средств отражается по дебету счета 73-1
в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Погашение задолженности заемщика
отражается по кредиту счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции
с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения.
Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику
организации отдельно.
В том случае, если между организацией и работником заключено соглашение о
прекращении существующего обязательства по возврату займа, то, в соответствии
со статьей 415 ГК РФ, данное соглашение является освобождением кредитором должника
от лежащих на нем обязанностей, но если это не нарушает прав других лиц в отношении
имущества кредитора. При этом, прощение долга на основании пункта 1 статьи
572 ГК РФ, по сути, является дарением, так как в данном случае организация
(даритель) освобождает заемщика (одаряемого) от имущественной обязанности –
от возврата денежных средств по договору займа. ГК РФ никаких ограничений по
сделкам дарения между физическими и юридическими лицами не устанавливает.
Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания
сторонами соглашения о прощении долга на основании пунктов 2, 12 ПБУ 10/99,
является для организации – заимодавца прочим внереализационным расходом. В
данном случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного
займа отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2
«Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Рассмотрим такой момент, когда работник уволился и не выполнил своих обязательств
по договору беспроцентного займа – не возвратил сумму займа в установленный
договором срок, и организация уступило новому кредитору право требования, вытекающее
из договора займа. Согласно, статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее ГК РФ) право (требования), принадлежащее кредитору на основании обязательства,
может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти
к другому лицу на основании закона. В соответствии со статьей 384 ГК РФ право
первоначального кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором,
переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали
к моменту перехода права. В этом случае в соответствии с пунктом 2 статьи 385
ГК РФ кредитор, уступивший право требование другому лицу, обязан передать ему
документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение
для осуществления требования.
В соответствии со статьей 128 ГК РФ право требования, представляющее собой
имущественное право, является частью имущества организации. Следовательно,
уступка права требования отражается в бухгалтерском учете как продажа имущества.
На основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом
Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99), поступление
от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров, признаются операционными доходами.
Пунктом 16 ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи иных активов, в том числе
и от продажи права требования, признается в бухгалтерском учете в соответствии
с условиями, перечисленными в пункте 12 ПБУ 9/99, и согласно пункту 10.1 ПБУ
9/99 определяется в порядке аналогичном пункту 6 ПБУ 9/99.
Поступления, связанные с продажей права требования отражаются в бухгалтерском
учете:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты
с покупателем права требования»;
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
товаров, продукции, являются операционными расходами.
Списание стоимости уступаемого новому кредитору права требования, вытекающего
из договора займа, заключенного с работниками организации отражаются:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет» 73-1
«Расчеты по предоставленным займам».
Источник
