Списание договора займа — ситуация, с которой в бизнес-практике приходится сталкиваться практически каждой компании. Ответственным за учет специалистам важно понимать, что списание долга по займу сопряжено с некоторыми налоговыми последствиями. Об этом — в нашей статье.
В каких случаях договор займа может быть списан фирмой
Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу
Нюансы списания долга по займу в налоговом учете
Итоги
В каких случаях договор займа может быть списан фирмой
По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.
Когда долг может быть признан безнадежным?
Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:
- По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.
ВНИМАНИЕ! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.
Подробнее о списании просроченной задолженности см. в статье «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».
- Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
- Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.
Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу
- НДС
Займ и получение процентов по нему не относятся к налогооблагаемым операциям. Следовательно прощение займа не влечет для налогоплательщика никаких последствий по НДС.
- Налог на прибыль
Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Минфин настаивает на том, что такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Однако если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то по мнению Президиума ВАС, озвученного в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99, такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца.
- УСН
Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).
- НДФЛ
Если долг прощен фирмой физлицу, то у последнего возникает экономическая выгода. Такой доход признается налогооблагаемым. организация, простившая долг, обязана рассчитать и удержать НДФЛ у физлица, либо передать сведения о невозможности удержания налога.
- Страховые взносы
Доход в сумме прощенного долга не являестся доходом, полученным за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются (письмо Письма ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страхвзносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).
Нюансы списания долга по займу в налоговом учете
Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:
- В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. Т. е. учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
- Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.
Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:
- провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
- оформить списание договора займа приказом руководителя.
Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.
О нюансах такого списания см. в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Итоги
Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.
Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.
Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.
Источники:
Налоговый кодекс РФ
Источник
Ответ
Списание задолженности
Бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[1] списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производиться по следующим основаниям:
— срок исковой давности истек;
— долг нереален к взысканию.
Истечение срока исковой давности.
Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.
При этом данный
срок начинает течь по обязательствам с определенным сроком исполнения по окончании срока исполнения
, по обязательствам, срок исполнения которых не определен с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства[2].
В соответствии со статьей 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается
предъявлением иска
в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. При этом, после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Согласно имеющейся информации, срок давности истек в 4 квартале 2009 года. При этом, как следует из вопроса, Организация подавала в суд на взыскание задолженности, и имеется решение суда в ее пользу.
Таким образом, поскольку иск в суд подан до истечения трех лет со дня наступления срока возврата займа, то срок исковой давности прервался, и новый срок отсчитывается с даты предъявления иска в суд.
Соответственно, на наш взгляд, в настоящее время оснований списывать дебиторскую задолженность по данному основанию не имеется.
обязательство должника прекращено:
— из-за невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);
— на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);
— в связи с ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Организация вправе будет списать задолженность с баланса и прекратить начисление процентов при наступлении одного из наиболее ранних по сроку событий:
— вынесение постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности;
— исключение организации из ЕГРЮЛ на основании акта государственного органа о ликвидации организации;
— истечение трех лет с даты подачи иска в суд.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.
Понятие безнадежных долгов приведено в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Так в соответствии с указанной статьей
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности,
а также
те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения
, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, НК РФ предусмотрено четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:
1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности;
2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
3) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа;
4) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации.
При этом, Минфин РФ в письмах от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 № 03-03-06/4/18 указывал, что в случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной.
Следует отметить, что в настоящее время Минфин РФ придерживается позиции, что акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга (постановление об окончании исполнительного производства) являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения (письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/383, от 03.05.2012 № 03-03-06/1/221, от 22.03.2012 № 03-03-06/1/145, от 19.08.2011 № 03-03-06/2/131, от 16.06.2011 № 03-03-06/1/352).
Также хотелось бы обратить Ваше внимание, что в соответствии с дополнениями в пункт 2 статьи 266 НК РФ с 1 января 2013 г. (Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ), безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, в налоговом учете Организация также вправе будет списать задолженность с баланса и прекратить начисление процентов при наступлении одного из наиболее ранних по сроку событий:
— вынесение постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности;
— исключение организации из ЕГРЮЛ на основании акта государственного органа о ликвидации организации;
— истечение трех лет с даты подачи иска в суд.
Прекращение начисления процентов
При рассмотрении данного вопроса мы исходим из условий договора займа № 6 от 22.09.2009[3], согласно которому:
— проценты за пользование суммой займа начисляются исходя из срока фактического пользования суммой займа (пункт 1.3 договора)
— датой, по которую начисляются проценты по займу является дата зачисления средств в погашение займа на расчетный счет организации (пункт 1.4 договора).
Бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»[4] проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются прочими доходами организации.
При этом, согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В данном случае проблемным представляется условие, указанное в подпункте «в», т.е. нельзя однозначно говорить о наличии уверенности в отсутствии неопределенности в отношении получения актива, т.е. в данном случае – уплаты процентов.
Кроме того, согласно пункту 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[5] бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и ее финансовых результатах.
Вместе с тем, на основании норм ГК РФ необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 425 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.
.
Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (пункт 1 статьи 407 ГК РФ).
При этом
надлежащее исполнение прекращает обязательство
(пункт 1 статьи 408 ГК РФ).
Соответственно, по нашему мнению, до тех пор, пока обязательство не исполнено надлежащим образом, либо не прекращено по иному основанию,
оно не прекращается у должника
.
В соответствии с пунктом 2 статьи 453 ГК РФ обязательства сторон прекращаются также
при расторжении договора
.
При этом
расторжение договора возможно по соглашению сторон
, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (пункт 1 статьи 450 ГК РФ), а также по требованию одной из сторон
по решению суда
при существенном нарушении договора[6] другой стороной (подпункт 1 пункта 2 статьи 450 ГК РФ).
Согласно имеющейся информации, договор сторонами расторгнут не был, а также решение суда по данному поводу также не принималось.
Таким образом, по нашему мнению, договор займа не может считаться прекращенным, если не прекратилась обязанность заемщика по возврату суммы займа. Следовательно, истечение срока возврата займа по договору (если иного не установлено):
— не может рассматриваться в качестве основания прекращения договора;
— не влияет на правоотношение по пользованию заемщиком суммой невозвращенного основного долга на условиях договора о предоставлении займа;
— не является основанием для прекращения обязательств, вытекающих из договора займа, по уплате как основной суммы долга, так и процентов по нему.
Соответственно, поскольку в данном случае договором предусмотрено, что проценты за пользование суммой займа начисляются исходя из срока фактического пользования суммой займа, по дату зачисления средств в погашение займа на счет организации, то, по нашему мнению, начисление процентов в бухгалтерском учете следует производить до наступления одного из следующих событий:
— даты возврата суммы займа;
— истечения срока исковой давности по этой задолженности (в данном случае – до истечения трех лет с даты подачи иска в суд);
— даты вынесения постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности;
— даты исключение организации из ЕГРЮЛ на основании акта государственного органа о ликвидации организации.
Налог на прибыль
Согласно пункту 6 статьи 250 НК к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных, в том числе, по договорам займа.
Порядок налогового учета таких доходов установлен статьей 328 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта.
Таким образом, данная норма, на наш взгляд, может быть трактована таким образом, что основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Аналогичный вывод был сделан в письме Минфина РФ от 12.05.2012 № 03-03-06/1/326.
При этом, согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы
доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода
.
) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов
на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)
.
Как было отмечено выше, договор займа до наступления определенных обстоятельств является действующим, при этом условий о прекращении начисления процентов в случае невозвращения займа данный договор не содержит.
Таким образом, как следует из приведенных норм, и если договором займа иных условий не установлено, проценты по договору займа должны начисляться заимодавцем в налоговом учете ежемесячно до наступления одного из следующих событий:
— даты возврата суммы займа;
— истечения срока исковой давности по этой задолженности (в данном случае – до истечения трех лет с даты подачи иска в суд);
— даты вынесения постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности;
— даты исключение организации из ЕГРЮЛ на основании акта государственного органа о ликвидации организации.
[1] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
[2] Пункт 2 статья 200 ГК РФ.
[3] Данный договор рассматривался аудиторами в ходе аудиторской проверки.
[4] Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н
[5] Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н
[6] Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
Назад в раздел
Источник
