OxanaP
спросил
2 июня 2017 в 09:26
5213 просмотров
Добрый день всем сегодня!
Много статей уже написано по этой теме. Но мне не понятно следующее: учредителем прощен долг и решением собрания эта кредиторская задолженность переведена на пополнение добавочного капитала (в нашей организации это дело было сделано проводками 76.09-83, хотя, конечно, это не совсем корректно, и по пп.3.4 п.1 ст.251 сумма долга учредителя с долей 50% не увеличила базу по прибыли) — все здесь ясно. Очень красивая операция — КЗ нет, баланс привлекательный, можно такие операции делать много-много раз, жизнь есть жизнь.
Но в результате у нас на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе опытному человеку? Буду очень благодарна за ваши мнения.
Цитата (OxanaP):учредителем прощен долг и решением собрания эта кредиторская задолженность переведена на пополнение добавочного капитала (в нашей организации это дело было сделано проводками 76.09-83, хотя, конечно, это не совсем корректно, и по пп.3.4 п.1 ст.251 сумма долга учредителя с долей 50% не увеличила базу по прибыли) — все здесь ясно. Очень красивая операция — КЗ нет, баланс привлекательный, можно такие операции делать много-много раз, жизнь есть жизнь.
Но в результате у нас на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе опытному человеку? Буду очень благодарна за ваши мнения.
Здравствуйте. Что то я не пойма ни ваши проводки, ни подход к налогообложению. начнем с того, что базу по НП не увеличивает прощенный долг, если доля учредителя более 50 %(пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Теперь о проводках: ваша совершенно некорректна.
Д 76 К 91.1 прощен долг ( если это не займ). Займ будет 66/67 (п. 7 ПБУ 9/99) Проводка формируется на дату решения
В принципе даже если имеет место быть неотражение дохода от прощенного долга в бухучете ( но я в этом не уверена), то все равно проводки будут Д 75 К 83, Д 76 К 75.
Добрый день! Я и пишу, что 1. проводки не корректны, бухгалтерия все упростила (согласна с 91.1) и 2. прощал учредитель с долей не более 50% и базу по прибыли это не увеличило на основании пп3.4 п.1 ст.251. Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Цитата (OxanaP):Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Исправлять ошибки.
1. Д 76 К 83 сторно
2. Д 76 К 91.1 (84)
3. Д 83 К 91.1 (84) то что еще ненужное на 83.
ПБУ 22/2010)
В н/у, естественно уточненку с доплатой налога и пени ( ст. 81 НК)
Доброй ночи
Цитата (OxanaP):2. прощал учредитель с долей не более 50% и базу по прибыли это не увеличило на основании пп3.4 п.1 ст.251. Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Соглашусь с коллегами, что это не 83 счет, а, скорее, 84 (несмотря на письма Минфина РФ в лице Бакаева). Если Вы публичное общество, раскрываете эту информацию в пояснениях к бух отчетности (ранее — пояснительная записка).
Если не публичное, и не не подлежите ежегодному обязательному аудиту, доведите до акционера данную ситуацию служебной запиской.
По налогообложению.
Если долг прощен в целях увеличения чистых активов, данный доход не облагается. Ссылку на НК РФ Вы сами привели. Главное документы правильно оформитью
Добрый день
На основании Плана счетов по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются источники его образования:
— результаты переоценки внеоборотных активов,
— разница между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества номинальную стоимость,
У вас этих операции не было, следовательно, использование сч 83 при списании прощенного долга не правомерно
Прощенный долг относится на сч 91.1 Если доля учредителя более 50 %, то , сумма долга при расчете прибыли не учитывается Если доля учредителя равна 50 процентам или меньше, задолженность нужно включить во внереализационные доходы
Лучшим вариантом является исправление всех ваших проводок по отнесению списания долга вместо сч 83, на сч 91.1 . Если доход не попадет в налоговую базу, то вся сумма перейдет на сч 84, чистые активы не уменьшатся, а баланс станет достоверным
Мне лично симпатичней вариант с 91-м счетом, однако использование 83-го счета тоже может быть вполне оправдано:
68. Сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Дополнительно в подтверждение такому подходу берем всё ту же статью НК, освобождающую нас от налогообложения:
3.4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;
ст. 251, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)
Возможно, красивее было бы оформить документально эту операцию не прощением долга, а новацией (типа «считать с такой то даты временную финансовую помощь безвозмездной в целях увеличения путем формирования»)
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Добрый день! Спасибо всем, кто ответил на мой вопрос. Deduslo, действительно, новацией было бы красивее.
Но все-таки я бы хотела еще раз уточнить свой вопрос — по наследству мне перешел этот 83 счет с очень большой суммой, на несколько порядков больше, чем мой 84 счет, поэтому на 84 счете ее лучше не показывать, хотя по проводкам и по смыслу это правильнее, соглашусь с комментариями Cima.
Вопрос : на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе «опытному» человеку? Т.е. опасна ли эта сумма чем-нибудь для организации (возможны ли вопросы и повод для проверки со стороны проверяющих органов, что это может сказать кредитующей нас организации, возможно ли кем-то посягательства на наши деньги через этот счет (инициированное судебное разбирательство или процедура банкротства) и есть ли у кого опыт по нестандартному использованию добавочного капитала (куда ее деть)? Что ей понемногу можно гасить счет 84, я знаю, это займет очень много времени .
Очень жду ваши мнения.
Добрый день
1)
Цитата (OxanaP):возможны ли вопросы и повод для проверки со стороны проверяющих органов
Вопросы конечно могут быть, но если было поступление имущества для увеличения чистых активов (пп. 3.1 п.1 ст. 251 НК РФ) и оформлено все верно, то не думаю, что будут у Вас проблемы. Лично я оформляю такие сделки в соответствии со ст. 27 ФЗ «Об ООО».
2)
Цитата (OxanaP):что это может сказать кредитующей нас организации
Здесь все сугубо индивидуально и зависит от кредитной организации. По основному виду деятельности — Вы убыточны, по чистые активы — положительны. Это говорит, что Вы финансируете свою деятельность из прочих источников.
3)
Цитата (OxanaP):возможно ли кем-то посягательства на наши деньги через этот счет (инициированное судебное разбирательство или процедура банкротства)
Это конечно вряд ли. Но, если у Вас есть миноритарные акционеры, и с ними этот вопрос согласован не был (а по Уставу такое согласие должно быть), то такой акционер может подать в суд на признание сделки ничтожной.
4)
Цитата (OxanaP):О чем говорит эта сумма в балансе «опытному» человеку?
Просто строка бух баланса «Добавочный капитал» ничего не скажет пользователю бух отчетности, если нет подстроки с расшифровками (это может быть переоценка, эмиссионный доход, или что-то иное). Нужны обязательно пояснения к бухгалтерской отчетности, откуда пользователь может взять информацию.
Как я понял, у Вас Добавочный капитал сформирован давно. Что я бы сделал в этой ситуации. Перенес бы на 84 счет, т.к. акционеры имеют право забрать ранее вложенные денежные средства через дивиденды (заплатив при этом налоги). Конечно, это можно сделать и потом.
И конечно же, Вы должны раскрывать источники формирования нераспределенной прибыли для Ваших пользователей (у Вас получится, что нераспределенная прибыль сформировалась за счет вкладов акционеров, участников).
Цитата:… акционеры имеют право забрать ранее вложенные денежные средства через дивиденды…
cima, спасибо.
Источник
Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Обязана ли организация связи включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, задолженность в виде основного долга по договору займа, заключенному с учредителем, и начисленные по нему проценты, если стороны заключают соглашение о прощении долга?
Прощение долга или дарение?
Прощение долга – одно из предусмотренных Гражданским кодексом оснований прекращения обязательств. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается путем освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
При прощении долга существует риск признания совершенных действий дарением, а, как известно, дарение между коммерческими организациями находится под запретом (исключение касается только обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб.). В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно:
либо передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу;
либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Договор не признается дарением при наличии встречной передачи вещи, права либо встречного обязательства.
Согласно рекомендации, выработанной Президиумом ВАС, отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 3 Информационного письма от 21.12.2005 № 104). (Ведь квалифицирующим признаком дарения является его безвозмездность, а гражданское законодательство исходит из презумпции возмездности договора – п. 3 ст. 423 ГК РФ.) Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Пример такой взаимосвязи – заимодавец освобождает заемщика от уплаты процентов за пользование денежными средствами и неустойки, возникшей из-за несвоевременного возврата суммы займа, при немедленном возврате заемщиком суммы займа (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 97). Еще один пример – предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, прощение долга явилось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99).
Правило о взаимосвязи не работает для основного и дочернего обществ, так как отсутствие прямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношений основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономической точки зрения единый хозяйствующий субъект (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12). Поэтому, если юридическое лицо прощает долг по займу (не только проценты, но и сумму основного долга) организации, учредителем которой оно является, данное действие не квалифицируется как дарение.
Роль учредителя в налогообложении прощенного основного долга
При получении суммы займа у заемщика не возникают налогооблагаемые доходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. (При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам.) Однако в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором путем прощения долга у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению задолженности.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются Минфином в качестве безвозмездно полученных (Письмо от 14.12.2015 № 03-03-07/72930).
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Такое определение в целях применения гл. 25 НК РФ приведено в п. 2 ст. 248 НК РФ.
В силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами. На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не относятся к налогооблагаемым доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде);
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
В связи с этим, если заимодавец подпадает под одно из указанных описаний (например, является организацией-учредителем с долей участия в УК более 50 %), при прощении основного долга по договору займа у заемщика не возникает налогооблагаемого дохода (пример – Постановление АС ЦО от 27.01.2015 № Ф10-4686/2014 по делу № А23-1634/2014). Подчеркнем, речь идет об основном долге, полученном в виде денежных средств, так как налогообложению не подлежит только безвозмездная передача имущества от соответствующего лица – Письмо Минфина РФ от 18.04.2016 № 03-03-06/1/22282, Постановление АС СКО от 11.09.2015 № Ф08-6439/2015 по делу № А53-22125/2014. В отношении прощения долга в части уплаты процентов это правило не работает, так как не выполняется условие о получении имущества (подробнее рассмотрим ниже).
Если размер вклада (доли) не превышает 50 % УК, сумма прощенного основного долга учитывается заемщиком в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина РФ от 25.08.2014 № 03-03-06/1/42281). Датой признания дохода является день подписания сторонами соглашения о прощении долга (это может быть и дата утверждения мирового соглашения арбитражным судом (см. Постановление АС МО от 04.04.2018 № Ф05-3906/2015 по делу № А40-93044/2014) или день получения уведомления заимодавца о прощении долга (если у заемщика нет возражений против прощения долга).
Прощение долга ради увеличения чистых активов
Следует отметить, что до 01.01.2018 можно было также не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму прощенного основного долга по займу, если учредителем принималось решение о прекращении долгового обязательства хозяйственного общества путем прощения долга в целях увеличения чистых активов организации. Основанием для этого был пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому не признавались налогооблагаемыми доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Причем данное правило распространялось также на случаи:
увеличения чистых активов с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение происходило согласно положениям, предусмотренным законодательством РФ, или положениям учредительных документов хозяйственного общества или товарищества либо вследствие волеизъявления акционера или участника;
восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.
В связи с этим в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной акционером в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, было возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письма Минфина РФ от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267). Причем важно, чтобы учредитель являлся акционером или участником организации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору займа в целях увеличения чистых активов (Письмо Минфина РФ от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9035, Постановление АС СКО от 30.11.2017 № Ф08-8969/2017 по делу № А32-46117/2016).
Теперь на основании пп. 3.4 в редакции Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ к необлагаемым доходам относятся доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли.
В то же время в п. 1 ст. 251 НК РФ появился такой вид налогооблагаемого дохода, как имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (пп. 3.7).
Согласно п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
Как результат, если учредителем принято решение о внесении вклада в имущество организации путем прощения основного долга по договору займа, то в этом случае вполне можно рассуждать об отсутствии налогооблагаемого дохода, при условии что именно учредитель выступал в качестве заимодавца.
Налоговый учет прощенных процентов
Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ данные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника. Согласно указанной норме в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 и 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (не наши случаи).
Причем задолженность в виде процентов не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, поэтому отсутствуют основания для применения в отношении них положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. То же самое касается возможности применения пп. 3.4 (в прежней редакции) и пп. 3.7.
Озвученного мнения придерживаются не только финансисты (см. также Письмо от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668), но и судьи.
* * *
Если доля участия учредителя, предоставившего организации связи заем, составляет более 50 % уставного капитала, то при прощении основного долга по договору займа у организации не возникает налогооблагаемый доход. То же самое касается ситуации, когда принимается решение о внесении вклада в имущество организации путем прощения основного долга по договору займа. Если учредитель обладает долей участия в УК организации, не превышающей 50 %, и не принято решение о внесении вклада, у организации связи возникает налогооблагаемый доход в виде суммы прощенного основного долга. Кроме того, при любом раскладе образуется доход в виде суммы процентов, начисленных по договору займа на момент прощения долга (если уплата таковых также прощается).
Источник
