в данном случае Вы можете простить заем контрагенту. В этом случае,
если заем был выдан под проценты, то при расчете единого налога на момент прощения долга в составе доходов нужно учесть проценты, начисленные за период пользования займом. Это связано с тем, что доходом на упрощенке признается не только поступление оплаты, но и погашение обязательства другим способом (в данном случае – в виде прощения долга). Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.14, пункта 1 статьи 346.15, пункта 6 статьи 250 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
На сумму прощенного долга налоговую базу также уменьшить не вправе. Это объясняется тем, что перечень расходов, учитываемых при упрощенке, является закрытым. Возможность учесть в расходах сумму прощенного долга в этом перечне не предусмотрена. Это следует из положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Что касается ООО, то можно сказать следующее: исходя из позиции контролирующих ведомств по аналогичному вопросу учета суммы долга, прощеного учредителем по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), не исключено, что не отражение доходов при прощении долга по договору займа может вызвать претензии со стороны проверяющих. Дело в том, что если следовать нормам гражданского законодательства, прощение долга представляет собой способ прекращения обязательства по первоначальному возмездному договору (ст. 407 и 415 ГК РФ). Поэтому считать сумму прощеного долга, в том числе по договору займа, безвозмездно полученным имуществом нельзя (ст. 572 ГК РФ). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в части не отражения таких доходов, полученных от предпринимателя, не предусмотрено. Поэтому при прощении задолженности по договору займа (как и по любому другому договору) необходимо сформировать доход в ООО
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Рекомендация: Как простить долг контрагенту
Даже добросовестный должник не всегда способен исполнить принятые на себя обязательства. В таком случае кредитор, например, для сохранения партнерских отношений или желая гарантированно получить хотя бы часть задолженности, вправе простить долг (ст. 415 ГК РФ)* полностью или частично (за исключением случаев неделимости предмета обязательства). Такой способ прекращения обязательства в предпринимательской сфере не очень распространен, хотя в некоторых ситуациях выгоден и кредитору, и должнику. Однако ошибки, допущенные при прощении долга, могут причинить убытки обеим сторонам.
Закон допускает прощение долга как в части, так и в полном объеме. Однако при прощении долга в полном объеме налоговые и судебные для кредитора риски значительно увеличиваются. Исключение составляет случай прощения материнской компанией долга по договору займа дочерней компании.
При прощении долга у дебитора встает вопрос о том, нужно ли восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам).
Как оформить прощение долга
Прощение долга, как и любая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Для прощения долга по сделкам, требующим государственной регистрации, также достаточно простой письменной формы.*
Прощение долга – двусторонняя сделка, посредством которой кредитор выражает свою волю прекратить обязательство определенным образом. При этом согласие должника на прощение долга является обязательным. Бездействие кредитора нельзя квалифицировать как прощение долга.*
Внимание: закон устанавливает определенные требования к тому, как должно быть оформлено соглашение опрощении долга. Если эти требования нарушить, суд может признать соглашение незаключенным.
В тексте соглашения о прощении долга необходимо максимально подробно указать, какое обязательство прекращается, из чего оно возникло, когда истек срок его исполнения и т. п.*
Особое внимание нужно уделить тому, чтобы в тексте соглашения подробно написать, какие выгоды получит кредитор от прощения долга. Это необходимо для того, чтобы избежать риска последующего признания прощения долга договором дарения.* Дополнительно можно составить бухгалтерскую (с обоснованием экономического эффекта для компании от прощения долга) и юридическую (с обоснованием предполагаемых временных и финансовых затрат в случае принудительного взыскания долга) справки.
Стороны могут составить двусторонний документ или же кредитор вправе подготовить документ единолично. Например, прощение долга может быть оформлено письмом кредитора (определение ВАС РФ от 28 февраля 2011 г. № ВАС-255/11).
Долг также может быть прощен путем заключения и утверждения судом мирового соглашения. Его стороны вправе заключить на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ).
Прощение долга не допускается, если оно нарушает права других лиц в отношении имущества кредитора (к примеру, если прощение долга совершается перед объявлением начала процедур банкротства организации).
Мария Комарова
кандидат юридических наук, ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»
Виталий Дианов
старший юрист Goltsblat BLP, кандидат юридических наук
Александр Крюков
кандидат юридических наук, судья Федерального арбитражного суда Уральского округа, магистр частного права
2.Рекомендация: Как кредитору оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
Основания для прощения долга
Кредитор может освободить должника от лежащих на нем обязанностей. Такая операция называется прощением долга. Прощение долга предполагает наличие четко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности погасить задолженность. Молчание кредитора, не предъявление им требований о предоставлении должного не могут считаться прощением долга.
Требовать исполнения обязательства – право, а не обязанность кредитора. Следовательно, он может отказаться от своих притязаний. Единственное ограничение – отказ невозможен, если нарушаются права и законные интересы третьих лиц (например, мать не может отказаться от получения алиментов на несовершеннолетнего ребенка (п. 1 ст. 60, п. 3 ст. 80Семейного кодекса РФ)).*
Это следует из статей 407 и 415 Гражданского кодекса РФ.
Простить долг контрагенту (организации, гражданину) можно, в частности:*
- по договору реализации товаров (на сумму оплаты);
- по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами).*
Как правило, задолженность прекращается:*
- в целях финансового оздоровления дочерней организации;
- с целью частичного возврата долга;
- в других случаях.
Документальное оформление
Законодательством РФ не установлено, какими документами нужно оформить прощение долга. На практике это могут быть уведомление или соглашение (договор) о прощении долга. При этом укажите в нем, какой именно долг прощается, его размер, а также реквизиты документов, на основании которых возникла задолженность.
Такой порядок следует из статей 407, 415 Гражданского кодекса РФ.*
Бухучет
В бухучете сумму долга, прощенную контрагенту, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Сделайте проводку:*
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 73, 76…)
– отражена сумма прощения долга должнику (покупателю, заемщику).
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 62, 58-3, 73, 76).
Отразите расходы в том отчетном периоде, в котором был прощен долг (п. 18 ПБУ 10/99). Основанием для включения сумм прощенного долга в состав расходов является уведомление (соглашение, договор) о прощении долга, подписанное (полученное) должником (п. 16 ПБУ 10/99).*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Ситуация: как учесть при налогообложении прощение долга по предоставленному займу. Организация применяет упрощенку
Организации, которые платят единый налог с доходов, включать в налоговую базу расходы не вправе (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, на сумму прощенного долга налоговую базу также уменьшить не вправе. Это объясняется тем, что перечень расходов, учитываемых при упрощенке, является закрытым. Возможность учесть в расходах сумму прощенного долга в этом перечне не предусмотрена. Это следует из положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если заем был выдан под проценты, то при расчете единого налога (независимо от выбранного объекта налогообложения) на момент прощения долга в составе доходов нужно учесть проценты, начисленные за период пользования займом. Это связано с тем, что доходом на упрощенке признается не только поступление оплаты, но и погашение обязательства другим способом (в данном случае – в виде прощения долга). Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.14, пункта 1 статьи 346.15, пункта 6 статьи 250 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы долга по займу, предоставленному организации. Организация прощает долг*
В январе ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма «Мастер»» беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. В марте генеральным директором «Альфы» было принято решение о прощении «Мастеру» долга по предоставленному займу.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки.
В январе:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 50 000 руб. – отражено предоставление займа «Мастеру».
В марте:
Дебет 91-2 Кредит 58-3
– 50 000 руб. – отнесена на прочие расходы организации сумма прощенного долга.
Сумму прощенного долга при расчете единого налога в расходах бухгалтер не учел.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Источник
ООО берет беспроцентный займ у индивидуального предпринимателя. Директор ООО и ИП – одно лицо.
Как простить долг ООО? Какие документы для этого составляет ИП? Считается ли это реализацией? Какие санкции ждать от налоговой инспекции?
О взаимозависимых лицах и беспроцентных займах редакция подробно писала в № 13 «А-Э» за 2016 г.
Поэтому сразу перейдем к прощению долга.
В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 21.12.2005 г. № 104 указал, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
Оценивая квалификацию прощения долга в качестве разновидности дарения, суд указал, что квалифицирующим признаком дарения является согласно п. 1 ст. 572 НК РФ его безвозмездность.
Однако п.п. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ установлено, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 рублей.
То есть установлен прямой запрет на дарение.
Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.
Следовательно, п.п. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ применяется и к отношениям, одной из сторон которых является индивидуальный предприниматель.
Поэтому для того, чтобы не вызвать претензий у налоговых органов, заемщику—ООО лучше вернуть часть займа.
Президиум ВАС РФ считает, что признание для целей налогообложения убытков, полученных в результате прощения долга, может быть признано правомерным, если налогоплательщиком представлены доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований.
Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.
В постановлении от 15.07.2010 г. № 2833/10 Президиум ВАС РФ отметил, что прощение долга не будет считаться дарением, если кредитором, например, предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, прощение долга являлось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере.
Если между сторонами не предусматривалось прощение долга в меньшем размере, то сумму прощенного долга признают даром.
А согласно п. 1 ст. 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 250 НК РФ) (письмо Минфина РФ от 06.03.2009 г. № 03-03-06/1/112).
В соответствии со ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, принимаемых к вычету, самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Поэтому индивидуальный предприниматель — заимодавец не учитывает для целей НДФЛ сумму прощенного долга по договору займа.
Прощение долга можно оформить соглашением в письменной форме.
П. 2 ст. 434 ГК РФ установлено, что договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
ВАС РФ признает достаточным и просто извещение займодавцем заемщика письмом о прощении долга (Определение от 28.02.2011 г. № ВАС-255/11).
Источник
Одним из способов помощи юридическому лицу, находящемуся в затруднительном финансовом положении, является выдача займа. Договор займа оформляется в письменном виде. Займ может быть процентным (предусматривающим возврат не только основной части задолженности, но и определенной суммы, начисленной за использование средств) и беспроцентным.
Если по каким-либо причинам заемщик не может вернуть полученный займ, то последний может быть прощен займодавцев. Разберемся более подробно, как может одно юридическое лицо простить займ другому, и какие последствия влечет за собой совершение этого действия.
В каких случаях возможно
Понятие «прощение долга» предусмотрено главой 26 ГК РФ. Прощением долга считается полное освобождение заемщика от выплаты существующей задолженности.
Такая процедура возможна только лишь в том случае, когда займодавец своими действиями не причиняет ущерб третьим лицам. Например, организация передает другой компании денежные средства, которые направляются на закупку нового оборудования, необходимого для производства.
Полученными средствами компания – заемщик оплачивает поставку необходимого оборудования другой организации. Займодавец вправе простить долг заемщику только в том случае, если это не отразится на предприятии – поставщике оборудования.
Одно юридическое лицо может простить долг другому юридическому лицу в следующих случаях:
- в связи с невозможность должника погасить полученный займ (регулируется статьей 416 ГК РФ);
- в связи с прекращением деятельности юридического лица, выступающего в роли заемщика, то есть ликвидацией юрлица (регулируется статьей 419 ГК РФ);
- в связи с принятие одного из государственных органов какого-либо акта, в результате которого выплата задолженности становиться невозможной (регулируется статьей 417 ГК РФ).
Основные особенности прощения долга между юридическими лицами
С точки зрения юристов операция прощения долга трактуется по-разному. Одни считают, что данное действие относится к дарению, что недопустимо между юридическими лицами.
Однако российское законодательство (в частности статья 415 ГК РФ) четко регламентирует указанное действо, которое отличается следующими аспектами:
- прощение долга является исключительно двусторонней сделкой. Решение о прекращении обязательств по договору займа не может быть принято только займодавцем или заемщиком;
- прощение долга в обычном виде не предполагает какого-либо возмещения. В противном случае действие переводится в разряд получения отступных, которые засчитываются в оплату существующей задолженности;
- простить можно задолженность не только возникшую в результате заключения договора займа, но и иных требований, например, появившихся в результате наложения штрафных санкций;
- чтобы договор прощения займа отличался от договора дарения надо экономически обосновать целесообразность совершения данного действия.
Как правильно оформить
Поскольку прощение долга, как уже упоминалось выше, является двусторонней сделкой, то оформляться оно должно одним из следующих способов:
- договором о прощении всей суммы или части задолженности;
- дополнительным соглашением к действующему договору займа о прощении всей суммы или определенной части задолженности.
Перед началом процедуры оформления соглашения о прощении долга займодавец должен направить организации – заемщику уведомление по следующей форме:
Как видно из образца документа в уведомлении должна содержаться информация:
- об основополагающем документе, которым в данном случае является договор займа;
- о сумме существующей задолженности и сроках, когда последняя должна быть полностью погашена;
- о намерении займодавца простить должнику его обязательства в отношении всего долга или его определенной части.
Если заемщик желает согласиться с займодавцем, то далее следует оформить один из документов, указанных выше.
Образец соглашения
Наиболее часто, в случае принятия решения о прощении существующей задолженности, между сторонами – участниками договора займа заключается дополнительное соглашение в следующем виде:
Таким образом, представленный документ указывает на взаимное согласие кредитора и должника простить долг в определенной сумме, образовавшийся при заключении между ними определенного договора займа.
Договор о прощении задолженности, как одна из существующих правовых норм определения данного действия не имеет четкой формы. Поэтому такой документ может быть заключен в любом виде, но исключительно письменно.
Скачать образец здесь.
Какие могут быть налоговые последствия
Налоговое законодательство в Российской Федерации представлено в документе, который называется Налоговый Кодекс. В соответствии с этим документом, каждое лицо, являющееся гражданином РФ обязано платить определенные налоги.
К основным налогам, которые обязаны выплачивать юридические лица, относятся налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.
Налог на добавленную стоимость относится исключительно к товарам и имуществу предприятий. В случае прощения долга, предоставленного одной компанией другой и выраженного в денежной форме, этот вид налога не возникает. И соответственно оплачивать его не надо.
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций состоит из непосредственных доходов, образуемых в результате деятельности предприятия и доходов, связанным с осуществлением сторонней деятельности, которые называются внереализационными.
Если юридическое лицо – заемщик заключает соглашение о прощении долга, то вся сумма займа должна отнестись к внереализационным доходам. Следовательно, компания – заемщик обязана оплатить со всей суммы прощеного долга налог на прибыль.
Во всех правилах и законах есть свои исключения. Это относиться к оплате налога на прибыль юридического лица.
Если организация – займодавец прощает задолженность организации – заемщику, причем займодавец является учредителем заемщика (то есть заемщик – дочерняя компания) и доля займодавца в уставном капитале заемщика более 50%, то прощеный долг не включается в состав внереализационных расходов. И, следовательно, не облагается налогом на прибыль.
Как прощение долга отображено в законодательстве
Основополагающими документами, регламентирующими деятельность юридических лиц на территории Российской Федерации, являются Гражданский и Налоговый Кодексы.
Прощение долга подробно отражено в главе 26 ГК РФ. Кроме этого необходимо пользоваться главой 42, которая объясняет все аспекты договора займа, в том числе и заключаемого между юридическими лицами.
Согласно с этими документами договор займа между юридическими лицами с процентами или без них должен заключаться в письменной форме.
В договоре должны быть оговорены все важнейшие аспекты заключаемой сделки, касающиеся суммы займа, срока его возврата, условий возврата и так далее.
Все изменения в основной договор займа возможны только в форме дополнительных соглашений, которые, так же как и основной договор, заключаются в письменном виде. Это же касается и соглашения о прощении долга.
На основании главы 26 прощение основной суммы долга или его определенной части возможно исключительно при обоюдном соглашении сторон.
В части налогов, возникающих у юридических лиц, вследствие заключения договора займа и соглашении о прощении задолженности надо опираться на Налоговый Кодекс РФ.
Налог на добавленную стоимость регламентируется главой 21 указанного документа.
Налог на прибыль юридические лица обязаны выплачивать в соответствии с главой 25 НК.
Кроме основных документов к числу важнейших актов, объясняющих прощение долга одного юридического лица другому можно отнести:
- соответствующие Письма Министерства Финансов России. В частности № 03-03-06/1/652 и № 03-03-06/1/45;
- вынесенные определения Арбитражного суда (например, № ВАС-384/10);
- постановления Арбитражных судов различных округов (например, № КГ-А40/11632-08), касающиеся возникнувших ранее споров по поводу прощения долга.
Все указанные документы можно найти на информационных сайтах и более подробно ознакомиться с законодательной базой в отношении осуществления прощения задолженности.
Нюансы в оформлении
Процентный и беспроцентный займ значительно отличаются друг от друга.
Процентный займ выдается с условием, что заемщик возвратит займодавцу не только всю сумму основного долга, то дополнительную сумму, которая будет начисляться в процентном соотношении к основной части.
В большинстве случаев процентные займы выплачиваются частями, состоящими из суммы основного долга и процентов за определенный период, соответственно графику платежей.
Если между заемщиком и займодавцем заключается дополнительное соглашение о прощении процентного займа, то оно, как правило, распространяется исключительно на сумму оставшейся задолженности.
В соглашении дополнительно оговаривается действия, которые надо совершить в отношении оставшейся части неоплаченных процентов. Эту сумму можно простить вместе с остатком основного долга или взыскать с заемщика.
За выданный беспроцентный займ никаких дополнительных сумм выплачивать не надо. Следовательно, и никаких дополнительных условий в соглашении о прощении долга не будет.
В оплате налогов, возникающих вследствие прощения долга, так же есть существенные отличия.
Если налог на прибыль взимается с суммы прощеного долга, выданного по процентному займу, то и неоплаченная сумма процентов (в случае их прощения) так же зачисляется в налогооблагаемую прибыль, тем самым, увеличивая последнюю.
В случае прощения по договору беспроцентного займа, соответственно, никакие дополнительные суммы не увеличивают определенную налогооблагаемую базу.
Таким образом, процедуру прощения долга нельзя назвать простой и полностью определенной. Хотя законодательством и предусмотрено выполнение этого действия, но на практике часто встречаются случаи возникновения конфликтов между сторонами договора займа и государственными органами.
Грань между прощением долга и договором дарения очень тонкая. Поэтому к оформлению всех документов, связанных с прощением задолженности, надо подходить крайне аккуратно.
Желательно предварительно получить консультацию у квалифицированных специалистов.
Если есть возможность не прощать долг, а закончить отношения по договору займа иным способом, то рекомендуется воспользоваться именно дополнительными возможностями, не противоречащими существующему законодательству.
Видео: как вернуть долги
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
- Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
- Регионы — 8 (800) 222-69-48
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник