Многие компании оказываются в ситуации, когда деньги, недостающие для оплаты текущих нужд, предоставляет учредитель. Чаще всего бухгалтеры оформляют такое «вливание» как заем. Впоследствии учредитель средства не забирает, и бухгалтер сталкивается со множеством непростых задач. Каким образом списать долг в налоговом учете? Какие проводки сделать? Нужно ли начислять налог на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы в нашей статье.
Вопрос первый: чем безвозмездный заем отличается от безвозвратного?
Иногда бухгалтеры рассуждают так: если включить в договор пункт о том, что заем является безвозмездным, то этого достаточно, чтобы не возвращать деньги учредителю. На самом деле такой вывод ошибочен, поскольку термины «безвозмездный» и «безвозвратный» не являются синонимами.
Условие о безвозмездности говорит о том, что компания-заемщик не должна платить учредителю-заимодавцу проценты за пользование его денежными средствами. Проще говоря, в данном контексте «безвозмездный» означает «беспроцентный».
К слову, если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным. В такой ситуации компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования. Это прямо следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса. Напомним, что сейчас ставка рефинансирования равна 7 процентов годовых (см. «С 9 сентября ключевая ставка понижена до 7 процентов»).
Что касается термина «безвозвратный», то применительно к займам он не употребляется. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ заемщик априори должен вернуть деньги заимодавцу.
Следовательно, договор займа по своей сути не может быть безвозвратным.
Бесплатно составить и распечатать договор займа по готовому шаблону
Вопрос второй: можно ли не отдавать учредителю заемные средства?
Несмотря на то, что договор займа предусматривает возврат денег заимодавцу, заемщик может оставить средства себе. Для этого нужно, чтобы заимодавец простил заемщику его долг.
Прощению долга посвящена статья 415 ГК РФ. В ней говорится следующее: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом, если учредитель освободит компанию от обязанностей по возврату займа, то долг будет аннулирован.
Вопрос третий: как оформить прощение долга?
Закон не дает однозначного ответа на этот вопрос, а специалисты не могут прийти к единому мнению. На практике можно встретить три различных подхода.
Сторонники первого подхода утверждают, будто прощенный долг представляет собой подарок. А раз так, то прощение долга необходимо оформить договором дарения. Согласно этому договору учредитель является дарителем, а компания — одаряемым. На основании данного документа организация-заемщик вправе списать свой долг перед учредителем.
У такого подхода есть один существенный недостаток. По нормам Гражданского кодекса договор дарения могут заключить либо два физических лица, либо физическое лицо и организация. Тогда как дарение между двумя организациями недопустимо. Поэтому в случае, когда в роли учредителя-заимодавца выступает юридическое лицо, подарить свои деньги компании-заемщику оно не сможет.
Второй подход подразумевает, что для прощения долга достаточно подписать дополнительное соглашение к договору займа. Из такого соглашения должно следовать, что обе стороны согласны навсегда оставить заемные средства у заемщика.
Данный подход нельзя назвать безупречным, потому что, как говорилось выше, заем по своей природе не может быть безвозвратным. Значит, простить долг в рамках договора займа нельзя.
Согласно третьему подходу, учредитель и компания должны заключить договор прощения долга. В него следует включить пункт примерно такого содержания: «По настоящему договору Кредитор в соответствии со статьей 415 ГК РФ освобождает Должника от долга в сумме___________, возникшего из обязательства Должника по договору займа № __ от___, и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий». Именно третий подход кажется нам наиболее корректным.
Вопрос четвертый: должна ли компания включить прощенный долг в налогооблагаемую базу?
Здесь все зависит от того, какой долей в уставном капитале компании владеет учредитель.
Если его доля составляет 50 процентов и менее, то прощенный заем включается в доходы но основании подпункта 8 пункта 2 статьи 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.
Если же доля учредителя более 50 процентов, то доходы в виде займа освобождаются от налога на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ Там говорится, что безвозмездно полученное имущество не относится к доходам, если уставный капитал получающей стороны более чем наполовину состоит из вкладов передающей стороны.
Правда, и здесь не обошлось без разногласий. Некоторые специалисты полагают, что прощенный долг надо расценивать не как безвозмездно полученное имущество, а как списанную кредиторскую задолженность. А такие суммы относятся к внереализационным доходам вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании.
Но Минфин России такую точку зрения не разделяет. Чиновники финансового ведомства неоднократно подтверждали, что заемные средства, прощенные учредителем, владеющим значительной долей в уставном капитале компании, не увеличивают облагаемую базу организации. Одно из таких разъяснений — в письме от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282 (см. «Минфин напомнил, как организация — заемщик должна исчислить налог на прибыль, если учредитель простил ее долг по договору займа»).
Обратите внимание: все вышесказанное относится исключительно к сумме самого займа. Если же учредитель прощает еще и проценты, то на них освобождение не распространяется. Это значит, что какова бы ни была доля учредителя в уставном капитале, прощенные проценты необходимо включить в базу по налогу на прибыль. Подобные выводы содержатся, в числе прочего, в письме Минфина России от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282.
Бесплатно сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет
Вопрос пятый: как отразить прощенный заем в бухгалтерском учете
Сумму займа, прощенную учредителем, необходимо отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
По дебету будет значиться либо счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от того, по какому счету изначально показан заем.
Пример
Одним из учредителей ООО «Фортуна» является Иванов, которому принадлежат 75 процентов уставного капитала этой компании.
Иванов предоставил «Фортуне» беспроцентный краткосрочный заем в размере 1 000 000 руб. Затем «Фортуна» и Иванов подписали договор о прощении долга, согласно которому задолженность компании перед учредителем была аннулирована.
В налоговом учете «Фортуны» доход в виде прощенного долга не возник. В бухгалтерском учете были показаны прочие доходы.
Бухгалтер сделал проводки:ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1 000 000 руб. – списана сумма займа, прощенного учредителем Ивановым;
Источник
Прощение долга – это прекращение обязательств должника перед кредитором (при этом не должны нарушаться права других партнеров кредитора). Эта операция может быть инициирована кредитором в одностороннем порядке (представлением уведомления должнику). Но в ситуации прекращения части долга, как правило, заключается двухстороннее соглашение, в котором указывают:
условия, выполнение которых упраздняет долг;
предмет сделки и реквизиты договора, по которому задолженность возникла;
размер долга и документы, подтверждающие его, например, акт сверки расчетов, приема-передачи имущества и т.п.
Бухгалтерский учет при прощении долга
Прекращение долговых обязательств фиксируют в бухучете, учитывают при исчислении налога на прибыль (ННП) и единого «упрощенного» налога на УСН.
При прощении долга сотруднику компании бухгалтеру придется удержать НДФЛ и, возможно, начислить страховые взносы на сумму полученной выгоды. Оформление в учете зависит от основания, по которому возник долг, и мотивов его прекращения.
Если кредитор работает на УСН, величина прощенного долга в затратах не учитывается, поскольку подобные расходы не поименованы в перечне признаваемых при расчете налога затрат. В учете должника-«упрощенца» сумма прекращенной задолженности учитывается в структуре внереализационных доходов.
Сумма прощеных обязательств у кредитора, применяющего ОСНО, отражается в прочих расходах (Д/т 91) и в определенных условиях учитывается при исчислении налога на прибыль, а у должника – в прочих доходах (К/т 91) (и в некоторых случаях не признается при налогообложении прибыли). В зависимости от характера долга с этим счетом корреспондируются счета расчетов (60, 62, 76), денежных активов (51), краткосрочных займов (66) и др. Как формируются бухгалтерские записи в различных ситуациях, разберемся на примерах.
Проводки: прощение долга по договору займа
Компания предоставила фирме-партнеру на 1 год заем 1 500 000 руб. под 12% годовых. Проценты должны выплачиваться заемщиком при возврате займа. Ссуду он не вернул, проценты не уплатил.
Стороны подписали соглашение о прощении долга, по которому означено условие: если заемщик в день заключения договора вернет основную сумму (1500000 руб.), кредитор простит ему долг по процентам. Заемщик выполнил условия соглашения.
Невыплаченные проценты составили 180000 руб. (1500000 х 12%). Операции в учете у кредитора отразятся так:
Прощение долга в налоговом учете (НУ) повлекло образование ПНО (постоянное налоговое обязательство), так как оно не признается расходом в НУ, но в бухучете учитывается. В этом случае у компании не возникает обязанностей по НДС ни при получении займа, ни при его возврате, ни при прекращении долга.
Читайте также: Прощение долга между юридическими лицами: налоговые последствия
Прощение долга учредителем: проводки
Единственный учредитель, предоставивший своей фирме краткосрочный беспроцентный заем на сумму 200 000 руб., решил простить долг. В учете фирмы эти операции будут отражены так:
В данной ситуации размер прощенного займа в НУ не учитывается налоговой базе по ННП, поскольку он является безвозмездным поступлением от учредителя, который имеет в УК компании долю более 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете фирмы возникает постоянная разница и соответственно ПНА (постоянный налоговый актив).
Читайте также: Договор о прощении долга
Прощение долга по договору поставки товаров
Компания отгрузила покупателю товар на сумму 240 000 руб. (в т. ч. НДС 40 000 руб.) при себестоимости 150 000 руб. Покупатель в оговоренный срок с продавцом не рассчитался.
Кредитор предложил простить покупателю долг в 90 000 руб. на условиях частичной оплаты 150 000 руб. Стороны заключили соответствующее соглашение. Покупатель погасил задолженность.
Корректировки НДС при прощении части долга не производятся, поскольку налоговая база с выручки от продаж на момент прощения долга уже сформирована (по факту реализации).
Долю задолженности, прощенную с целью получения от должника оставшейся суммы по договору поставки, компания не вправе признать в составе затрат при расчете ННП.
Прощение долга по займу, выданному работнику
Фирмой на 5 лет предоставлен заем (300 000 руб.) сотруднику под 14% годовых. По договору проценты за пользование чужими средствами должны быть уплачены одновременно с возвратом ссуды.
Через 3 года долг по займу с учетом процентов фирма простила. С сотрудником заключено соответствующее соглашение. Сумма начисленных процентов составила 126 000 руб. (300 000 руб. х 14% х 3 года) на дату подписания договора прощения долга. Проводки:
Величина прощенного долга по договору займа с учетом начисленных процентов считается доходом сотрудника, поэтому фирма обязана удержать и перечислить НДФЛ из зарплаты работника (важно производить удержание налога постепенно, не превышая установленных законом ограничений).
В случае, когда в порядке прощения займа с работником заключается договор дарения, НДФЛ не облагается сумма до 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), а объекта обложения страхвзносами не возникает вовсе (письмо ФНС от 30 мая 2018 г. № БС-4-11/10449@). Прощенный заем не облагается страхвзносами также и при экономической оправданности такого прощения (п. 1, 4 ст. 420 НК РФ).
Прощение займа в данном примере не является дарением и не несет экономической оправданности, поэтому приравнивается к выплатам в рамках трудового вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы. При этом сумма начисленных процентов не облагается, поскольку эти суммы реально не выплачивались.
Сумма средств по договору займа для исчисления ННП в состав затрат не включается. Проценты учитываются в структуре внереализационных доходов на конец каждого месяца независимо от сроков их выплаты. Прощение долга работнику (с учетом процентов) не признается затратами фирмы, поскольку такой расход необоснован.
Источник
Хозяйственное общество вправе взять заем у своего учредителя на определенных условиях. Нормы действующего законодательства предусматривают такую возможность.
Нередко бывает и так, что совладелец кредитует свою компанию, а потом добровольно отказывается от истребования соответствующей задолженности.
Иначе говоря, участник прощает долг своей организации, а компания, в свою очередь, становится полноправным собственником средств, полученных ею ранее на условиях заимствования.
Прощение займа, предоставленного дольщиком, необходимо официально оформить и корректно зафиксировать в бухгалтерском учете с помощью проводок.
Как выполняются данные процедуры? Порядок их осуществления следует рассмотреть более подробно.
Может ли участник простить долг своей организации?
Учредитель может законно отказаться от права требования средств, предоставленных компании на условиях займа.
Прощение такого долга осуществляется в соответствии с нормами ГК РФ, а именно – статьей 415 этого законодательного акта.
Так, положения данной статьи позволяют совладельцу компании простить её задолженность перед ним.
Однако воспользоваться этой опцией учредитель сможет лишь в том случае, если права других субъектов не будут при этом нарушаться.
К примеру, речь может идти о законных интересах третьих лиц, являющихся кредиторами дольщика, намеревающегося простить долг своей организации.
Нужно учитывать, что обязательства дольщика перед этими кредиторами могут погашаться за счет его собственных активов, одним из которых, безусловно, является заем, прощаемый обществу.
Читайте также: Порядок возврата займа учредителю.
Способы оформления
Как уже говорилось ранее, если учредитель намеревается простить долг по займу, предоставленному своей компании, он должен позаботиться о правильном юридическом оформлении этой процедуры.
Специфика взаимоотношений между учредителем (кредитором) и организацией (заемщиком) предусматривает три возможных варианта прощения существующей задолженности.
Вариант первый – оформить дарственную
Можно составить договор дарения, согласно которому дарителем будет являться дольщик (кредитор), а одаряемым субъектом – компания (заемщик).
Сумма заемных средств, надлежащим образом переданная компании учредителем, рассматривается в этом случае как предмет дарственной.
Соответственно, дарение этой суммы, оформленное документально и удостоверенное нотариусом, станет способом прощения ранее возникшего долга.
Однако этот вариант допускается лишь в том случае, если дольщик, выступающий кредитором и, соответственно, дарителем, является физическим лицом.
Если участник компании, предоставивший ей заем, обладает статусом юридического лица, он не вправе заключить договор дарения с иной организацией, также обладающей таким статусом.
Вариант второй – составить дополнительное соглашение
Стороны договора займа, то есть дольщик (кредитор) и компания (заемщик), оформляют дополнительное соглашение к этому договору, в соответствии с которым дольщик (кредитор) добровольно отказывается от права требования денежных средств по займу, предоставленному обществу (заемщику).
Скачать образец договора займа:
- процентного;
- беспроцентного.
Важный момент – вышеупомянутое право требования должно четко предусматриваться основным договором, то есть договором о выдаче займа.
Правоотношение, установленное этим дополнительным соглашением, автоматически не приводит к аннулированию долга по займу.
Однако в этой ситуации оно создает юридические основания, позволяющие организации (заемщику) законно не выплачивать задолженность своему учредителю (кредитору).
Вариант третий – заключить договор прощения
Стороны – участник (кредитор) и хозяйственное общество (заемщик) – составляют новый договор, предусматривающий прощение ранее возникшей задолженности.
Предметом этого соглашения в данной ситуации может являться освобождение компании-заемщика от обязательств, установленных ранее составленным договором займа, актуальным на момент заключения нового договора.
Важный нюанс – в текст соглашения, предусматривающего прощение долга по займу, рекомендуется включить упоминание о нормах статьи 415, прописанной в Гражданском кодексе.
Если стороны подписывают данное соглашение, задолженность хозяйственного общества по займу, выданному учредителем, фактически аннулируется.
Бухгалтерский учет и проводки
Чтобы корректно отразить прощение займа учредителем в бухгалтерском учете, необходимо изначально оформить сам факт получения компанией денег, сопровождающегося возникновением кредиторской задолженности.
Если учредитель, выступающий кредитором, и его компания, являющаяся заемщиком, заключают договор займа, а денежные средства, предусмотренные этим договором, фактически поступают от учредителя на счет хозяйственного общества, сумма полученного займа дебетуется по 51 счету и отражается по кредиту 66 счета (для кратковременного займа) или 67 счета (для долговременного займа).
Сумма данной проводки равняется сумме полученного займа.
Первичными документами для этой операции могут являться выписка из обслуживающего банка и сам договор займа.
Когда стороны официально договорились о прощении долга по займу, подписав надлежащие документы, в бухгалтерском учете составляются определенные проводки.
Первая ситуация
Если доля участника-кредитора в обществе, являющемся заемщиком, не превышает 50%, сумма списанного долга включается в налогооблагаемую базу этого хозяйственного общества.
Вторая ситуация
Если доля участника-кредитора в ООО, являющемся заемщиком, превышает 50%, сумма списанного долга не включается в налогооблагаемую базу этой организации.
Выводы
Дольщик вправе не только предоставить заем своему хозяйственному обществу, но и добровольно простить его. Однако данную процедуру следует оформить надлежащим образом.
Действующее законодательство предусматривает несколько вариантов такого оформления. Сторонам договора займа, подлежащего прощению, необходимо выбрать наиболее подходящий способ. Особое значение имеет корректный бухучет списания долга.
Если доля учредителя-кредитора в компании-заемщике превышает 50%, списанный долг не добавляется в налогооблагаемую базу хозяйственного общества.
Если же доля учредителя-кредитора в компании-заемщике не превышает 50%, списанный долг добавляется в базу налогообложения прибыли хозяйственного общества.
Источник
