Прекращение обязательств российской организации перед нерезидентом по полученному от него авансу путем прощения долга не запрещено валютным законодательством
03.09.2019Российский налоговый портал
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Организация применяет общую систему налогообложения. Получила аванс за поставку товара на экспорт. Покупатель — иностранная организация также является учредителем российской организации с долей 50% акций в уставном капитале. Покупатель хочет 50% долга простить, а остальную часть товара организация отгрузит на экспорт.
Можно ли оформить такое прощение долга с точки зрения валютного законодательства? Как отразить прощение долга при налогообложении прибыли и НДС, если ставка НДС по отгрузке на экспорт равна 0%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Прекращение обязательств российской организации перед нерезидентом по полученному от него авансу путем прощения долга не запрещено валютным законодательством.
В рассматриваемой ситуации для целей налогообложения начиная с даты подписания соглашения о прощении долга необходимо отдельно рассматривать полученный от покупателя аванс (и последующую отгрузку) и имущество (денежные средства, полученные ранее в качестве аванса), полученное от учредителя безвозмездно.
Объекта налогообложения по НДС при прощении (в т.ч. частичном) покупателем задолженности российской организации в виде полученного ею ранее аванса не возникает.
Для целей налога на прибыль часть задолженности по полученному авансу, прощенная покупателем, учитывается в доходах организации для целей налогообложения прибыли в периоде подписания соглашения о прощении долга (или даты оформления иного документа, свидетельствующего о прощении долга).
Если бы доля учредителя (покупателя) превышала 50% капитала российской организации (продавца) (составляла бы, например, 51%), то сумма долга, прощенного учредителем, не учитывалась бы в доходах организации.
Обоснование вывода:
Гражданское законодательство РФ допускает прекращение обязательства (в том числе и по договору поставки) не только его исполнением (п. 1 ст. 407 ГК РФ).
Кредитор может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора. Прощение долга допускается, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12).
В рассматриваемой ситуации обязательство организации по полученному авансу прекращается с даты подписания соглашения о прощении долга. И часть аванса подлежит переквалификации в имущество, полученное безвозмездно от учредителя.
Согласно ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом, денежные средства, ранее полученные в качестве аванса и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с покупателем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученного имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@).
Таким образом, начиная с даты подписания соглашения о прощении долга для целей вопросов налогообложения необходимо отдельно рассматривать:
— полученный от покупателя аванс (и последующую поставку)
— и имущество, полученное от учредителя безвозмездно.
НДС
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией, т.е. относится к объектам обложения НДС (согласно абзацу второму пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако в рассматриваемой ситуации та часть аванса, переквалифицированная в имущество, полученное безвозмездно, не облагается НДС, поскольку оставшиеся в распоряжении должника денежные средства не являются товаром, работой или услугой (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ).
Суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, не включаются в налоговую базу по НДС (в соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 154 НК РФ). Т.е. при отгрузке товара на оставшуюся сумму аванса организация должна будет исчислить НДС в общем порядке, предусмотренном для экспортных операций (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте)).
Налог на прибыль
Для целей налога на прибыль имеет значение доля учредителя в уставном капитале организации.
Дело в том, что в общем случае имущество, полученное безвозмездно, включается в состав доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, установлен в ст. 251 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации-учредителя, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада учредителя.
Однако в рассматриваемой ситуации доля учредителя (покупателя) не превышает 50% в капитале организации (продавца), в связи с чем доходы в виде части аванса, полученного организацией, обязательства по погашению которого прекращены соглашением о прощении долга покупателем, включаются в налогооблагаемую базу на общих основаниях.
К сведению:
Пункт 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) устанавливает, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, если иное не предусмотрено этим федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Под внешнеторговой деятельностью применительно к поставке товаров следует понимать импорт и (или) экспорт товаров (п.п. 4, 7 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»).
Резидентами для целей Закона N 173-ФЗ признаются, в частности, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а нерезидентами — в том числе физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с пп. «а» и «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ (пп. «в» п. 6, пп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 того же Закона).
Таким образом, российская организация — резидент, являющаяся поставщиком по внешнеэкономическому договору, по общему правилу обязана обеспечить поступление на свой банковский счет от покупателя-нерезидента суммы оплаты по такому договору, в том числе в случае, когда расчеты по договору производятся в валюте РФ, то есть в рублях (ст. 140 ГК РФ). За невыполнение этой обязанности организация может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа в соответствии с ч. 4 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ).
Закрытый перечень случаев, когда резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ, установлен частью 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ.
Однако в рассматриваемой ситуации оплата от покупателя-нерезидента уже поступила, т.е. требование пункта 1 ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ организация уже выполнила (при условии, что поставка будет осуществлена на сумму, равную оставшейся части аванса).
Таким образом, Законом N 173-ФЗ не запрещено прощение долга российской организации (продавца) на часть полученного от иностранного покупателя аванса (в отличие от обратной ситуации — если бы российская организация прощала долг иностранному покупателю).
Обращаем внимание, что осуществление валютных операций налагает на участников расчетов дополнительные обязанности в части представления соответствующей отчетности в уполномоченный банк.
Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, а также формы отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления утверждены Инструкцией Банка России от 16.08.2017 N 181-И.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
40215 июля 2019
Как кредитору оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга, нужно ли начислять НДС на сумму прощенного долга, как должнику оформить и учесть прощение долга объяснит статья.
Вопрос: Заключен договор займа между российской компанией (наше предприятие на ОСНО) и компанией нерезидентом (Кипр). Займ получило представительство нерезидента, которое зарегистрировано в РФ. 1. При прощении долга какое возникает налогообложение у рос компании и у нерезидента и его представительства? Какие последствия по валютному контролю? 2. При списании долга по истечению срока исковой давности (представительство в РФ на момент списания долга будет ликвидировано) какое будет налогообложение у рос компании и у нерезидента и его представительства? Какие последствия по валютному контролю?
Ответ: По вопросу налоговых последствий для займодавца и заемщика при прощении долга
Сумму прощенного долга по договору займа (сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами) российская организация – займодавец при расчете налога на прибыль не учитывает (пункт 16 статьи 270 НК). Такая сделка считается дарением (ст. 572 ГК).
Еще читайте: производственный календарь на январь 2020 год с праздничными днями
На сумму прощения долга российская организация – займодавец начислять НДС не должна. По денежным займам НДС не начисляется (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК).
Сумму прощенного долга договору займа представительство иностранной организации -заемщика включит в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250 НК).
Внереализационный доход следует признать на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга (подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК). Если прощение долга происходит по договору процентного займа, то начисленные по нему проценты также нужно учесть в доходах (п. 18 ст. 250 НК).
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19428/tit9/
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19429/tit4/
По вопросу последствия для целей валютного контроля при прощении долга по займу
Находящееся в России обособленное или самостоятельное структурное подразделение организации-нерезидента является нерезидентом для целей валютного контроля (подпункт 7 части 1 статьи 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
К любым разрешенным валютным операциям с нерезидентами предъявляется ряд требований, одним из которых является требование о репатриации валютной выручки (ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Резидент освобождается от обязанности репатриации займов в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Например, не нужно соблюдать требование о репатриации, если нерезидент предоставил резиденту встречный заем и стороны погасили обязательства взаимозачетом (подп. 9 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Если резидент нарушил правила о репатриации займов, выданных нерезидентам, то организацию (предпринимателя) и должностных лиц привлекут к ответственности по статье 15.25 КоАП (часть 4).
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/18817/bssPhr40/
https://vip.1gl.ru/#/document/113/3241/
По вопросу списания безнадежной задолженности по договору займа
Российская организация – займодавец по истечение срока исковой давности вправе учесть при расчете налога на прибыль непогашенную дебиторскую задолженность по займу и начисленным, но неполученным процентам. Для целей налогообложения есть все основания суммы займа признать безнадежным долгом. Если условия признания долга безнадежным выполнены (истек срок исковой давности), сумму невозвращенного займа следует включить в состав внереализационных расходов. Такой порядок действует как для процентных, так и беспроцентных займов (письмо Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).
Организация-займодавец вправе включить в состав внереализационных расходов проценты по непогашенному займу с истекшим сроком исковой давности, если ранее эти проценты учитывались в доходах.
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19926/tit7/
Что касается налогообложения иностранной организации – нерезидента, оно будет производиться в соответствии с нормами, действующими на территории государства, где зарегистрирован нерезидент — заемщик. Правила горячей линии Системы Главбух не предусматривает подготовку ответов по разъяснениям законодательства иностранных государств.
Последствия невозврата займа для целей валютного контроля такие же как изложены выше (при прощении долга).
Чтобы исполнить обязанность по репатриации займа, можно застраховать риск невозврата средств. Если нерезидент не исполнит обязательства по договору в срок, страховая компания перечислит страховую выплату на ваш банковский счет (или на счет другого резидента – выгодоприобретателя по договору страхования). В этом случае ваша обязанность по репатриации займа будет считаться выполненной. Об этом – в пункте 4 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
Как кредитору оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
Налог на прибыль
Как организации-кредитору учесть при расчете налога на прибыль прощение долга
Если организация прощает дебитору задолженность, такая сделка считается дарением (ст. 572 ГК). В этом случае при расчете налога на прибыль прощенную задолженность не учитывайте:
ни по договору реализации товаров (на сумму оплаты);
ни по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами);
ни по иным основаниям.
Это следует из пункта 16 статьи 270 НК.
Подробнее о налоговом учете прощенной задолженности по договору займа см. Как учесть при налогообложении выдачу займа.
Если прощение долга не направлено на получение дохода, то в налоговом учете сумма прощенного долга не учитывается в составе расходов. Поэтому в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
НДС
Нужно ли начислять НДС на сумму прощенного долга
На сумму прощения долга начислять НДС не нужно. Это действительно как в случае прощения долга за отгруженное покупателю имущество, так и в случае прощения долга по предоставленному займу и объясняется так. В первом случае объект налогообложения НДС возникает на дату отгрузки (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Во втором случае (при предоставлении займа в натуральной форме) объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК). Поэтому при прощении долга НДС повторно не начисляйте.
По денежным займам НДС не начисляется вообще (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК).
Как должнику оформить и учесть прощение долга
ОСНО: налог на прибыль
Как должнику учесть при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга
Сумму прощенного долга (по договору приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав – с учетом НДС) включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250 НК).
Внереализационный доход признайте на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга (подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК). Такой порядок применяется независимо от того, по какому договору задолженность списывается таким образом (договору приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав или займа) и какой метод использует организация при расчете налога на прибыль.
Если прощение долга происходит по договору процентного займа, то начисленные по нему проценты также учтите в доходах (п. 18 ст. 250 НК). При этом в доходах отражаются даже те прощенные проценты, которые организация по каким-то причинам не учитывала ранее в расходах (письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/191).
При методе начисления в момент подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли спишите проценты, подлежащие начислению в текущем отчетном периоде, но не учтенные на момент прощения долга (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК).
Проценты включите в расчет налоговой базы (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).
Как списать безнадежную дебиторскую задолженность и отразить в учете
Как при расчете налога на прибыль списать просроченную дебиторскую задолженность в пределах и свыше резерва
При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:
– за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК);
– отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль непогашенную дебиторскую задолженность по займу и начисленным, но неполученным процентам с истекшим сроком исковой давности
Да, можно, как сумму основного долга, так и проценты. Проценты можно учесть при условии, что ранее они учитывались в составе доходов.
Для целей налогообложения есть все основания суммы займа признать безнадежным долгом. Если условия признания долга безнадежным выполнены, сумму невозвращенного займа включите в состав внереализационных расходов. Такой порядок действует как для процентных, так и беспроцентных займов. Это следует из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 265, пункта 2 статьи 266 НК и разъяснено в письме Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763.
Что касается налогового учета начисленных, но неполученных процентов по невозвращенным займам, можно руководствоваться разъяснениями из письма Минфина от 15.11.2005 № 03-03-04/2/116. Из них следует, что организация-кредитор вправе включить в состав внереализационных расходов проценты по непогашенному кредиту с истекшим сроком исковой давности, если ранее эти проценты учитывались в доходах. Уменьшить налоговую базу можно в том периоде, в котором задолженность была признана безнадежной к взысканию.
Когда долг признается безнадежным при расчете налога на прибыль
Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:
истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК);
Нерезидент (в целях применения валютного законодательства) – это:
– гражданин, который по валютному законодательству не считается резидентом;
– организация, находящаяся за рубежом и созданная по правилам иностранного законодательства;
– находящееся в России обособленное или самостоятельное структурное подразделение организации-нерезидента.
Полный перечень лиц, являющихся нерезидентами в целях применения валютного законодательства, приведен в подпункте 7 части 1 статьи 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.
Какие валютные операции могут проводить российские организации
Репатриация валютных займов
Как исполнить требование о репатриации займов, выданных нерезидентам
Если компания выдает займы нерезидентам, проверяйте, чтобы в договорах обязательно были указаны сроки исполнения обязательств. Резидент, который выдал нерезиденту заем в валюте или в рублях, обязан обеспечить возврат этого займа на свой банковский счет в срок, установленный в договоре займа. Не всегда договор содержит условие о сроках. Если заключен рамочный договор, конкретные условия можно согласовать в переписке (письмо ФНС от 07.06.2018 № СД-4-3/11054). Информацию о сроках, в которые нерезидент обязан вернуть заем по условиям договора, предоставьте в свой уполномоченный банк. Такие правила – в абзаце 1 пункта 1, подпункте 3 пункта 1, абзаце 1 пункта 1.1 и подпункте 3 пункта 1.1 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.1Как оформить выдачу займа
Резидент освобождается от обязанности репатриации займов в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Например, не нужно соблюдать требование о репатриации, если нерезидент предоставил резиденту встречный заем и стороны погасили обязательства взаимозачетом (подп. 9 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Чтобы исполнить обязанность по репатриации займа, можно застраховать риск невозврата средств. Если нерезидент не исполнит обязательства по договору в срок, страховая компания перечислит страховую выплату на ваш банковский счет (или на счет другого резидента – выгодоприобретателя по договору страхования). В этом случае ваша обязанность по репатриации займа будет считаться выполненной. Об этом – в пункте 4 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
Ответственность, если нарушили требования о репатриации валютных займов
Чем грозит организации нарушение требования о репатриации валютных займов
Если резидент нарушил правила о репатриации займов, выданных нерезидентам, то организацию (предпринимателя) и должностных лиц привлекут к ответственности.
Штраф для организации (предпринимателя) – от 3/4 до одного размера суммы, не возвращенной в Россию. Вместо этого штрафа или в дополнение к нему организации грозит санкция в сумме 1/150 ключевой ставки от несвоевременно возвращенного займа за каждый день просрочки. Ставку берут ту, которая действовала в период просрочки.
Штраф для должностных лиц составит от 20 000 до 30 000 руб.
Такая ответственность предусмотрена частью 4 статьи 15.25 КоАП.
Кроме того, за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте свыше эквивалента 9 млн руб. должностное лицо (например, руководителя организации) могут привлечь к уголовной ответственности. В качестве наказания предусмотрен штраф:
– от 200 000 до 500 000 руб.;
– в размере зарплаты или другого дохода за период от одного года до трех лет.
Вместо штрафа суд может направить на принудительные работы или лишить свободы на срок до трех лет. Об этом сказано в статье 193 УК.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
