- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Новация
16516 июля 2019
Как отразить доходы от продажи доли в уставном капитале ООО. В том числе, если оплата доли происходит зачетом встречных однородных требований?
Вопрос: ООО (должник) на УСН 6% увеличивает уставный капитал и продает долю АО (Кредитору) на ОСН. Оплата доли происходит зачетом встречных однородных требований. Каков бух. и налоговый учет данной сделки?
Ответ: По вопросу отражения в учете у АО на ОСНО покупку доли у ООО в счет задолженности по займу
Сумма задолженности ООО по займу может быть вкладом в уставный капитал.
Дохода у АО не возникнет, так как будет увеличение уставного капитала ООО, а не дарение или продажа доли.
Фактически между АО и ООО происходит взаимозачет встречных требований (долг по займу и долг по оплате доли в УК).
Еще читайте: производственный календарь на январь 2020 год с праздничными днями
Внесенный ООО дополнительный вклад в уставный капитал, оплаченный зачетом денежных требования не признается доходом организации АО (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/439).
Дебет 76 Кредит 76 (задолженность по возврату займа зачтена в счет оплаты при покупке доли)
Дебет 58 Кредит 76 (принята к учету доля).
Дебет 75-1 Кредит 80 (отражено увеличение уставного капитала)..
По вопросу отражения в учете у ООО на упрощенке продажу доли акционерному обществу в счет задолженности по займу
При продаже доли в уставном капитале ООО организация отражает погашение задолженности перед заимодавцем по договору займа и одновременно признает прочий доход от реализации финансового вложения в размере погашаемой задолженности:
Дебет 66 кредиту 91-1;
Дебет 91-2 Кредит 58 (организация отражает в составе прочих расходов первоначальную стоимость выбывшего финансового вложения доли).
Далее отразите зачет требований.
На дату нотариального удостоверения соглашения об отступном организация признает в составе доходов выручку от реализации доли в размере погашаемой задолженности по договору займа (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Доход, полученный от продажи доли в уставном капитале ООО, не освобождается от налогообложения на основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), поскольку в указанной норме речь идет о налогообложении доходов участника общества, возникающих при его выходе из общества (т.е. в случаях, когда доля вышедшего участника переходит самому обществу), а не в случае реализации долей третьим лицам.
Стоимость ранее приобретенной доли, переданной по соглашению об отступном, для целей налогового учета расходом не признается, поскольку такой вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ при передаче доли в УК организации заемщик отражает выручку от реализации указанной доли (в размере погашаемой задолженности по договору займа).
Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:
https://www.1gl.ru/#/document/86/87761/
https://www.1gl.ru/#/document/12/157794/
Обоснование
Как учесть дополнительные вклады в уставный капитал при расчете налога на прибыль
Внесенные участниками (третьими лицами) дополнительные вклады в уставный капитал в денежной или натуральной форме не признаются доходами организации (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК). Такой порядок распространяется и на ситуации, когда в счет оплаты уставного капитала зачитывают денежные требования участников (третьих лиц) к обществу (письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/439).*
Соответственно, и при возврате вкладов участникам (третьим лицам) в случае признания увеличения уставного капитала несостоявшимся организация не признает расходов.
В то же время стоимость имущества (основного средства или нематериального актива, материалов), внесенного в уставный капитал организации, можно списать на расходы. Для этого имущественный вклад нужно оценить, а само имущество организация должна использовать в коммерческой деятельности.
Порядок определения стоимости имущественного вклада зависит от того, кто внес вклад: гражданин (иностранная организация) или российская организация.
Как отразить доходы от продажи доли в уставном капитале ООО. Организация применяет УСН, долю продает третьим лицам
В доходах отразите сумму, которую получили от покупателя доли.
При продаже доли в уставном капитале учредитель получает доход от реализации имущественных прав. Эти доходы увеличивают налоговую базу при УСН в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249, ст. 346.15 НК). Стоимость вклада из доходов не вычитается. Аналогичный вывод – в письме Минфина от 03.10.2018 № 03-11-06/2/71038.
Следует различать доходы от продажи доли и доходы, полученные учредителем при выходе из ООО. При выходе учредителя из ООО имущество и имущественные права в пределах вклада можно исключить из доходов (подп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК). Если же долю продают третьим лицам, доход надо показать полностью.*
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
12327 июля 2018
Как учесть продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.
Вопрос: Компания А (один участник) должна физлицу 100 руб. Физическое лицо хочет стать вторым участником Компании А. Номинальная стоимость доли в УК, которую Компания готова ему предложить — 10 руб., но стоимость этой доли Компания оценивает в 100 руб. В результате этой сделки физлицо становится участником с долей 10 руб, а взаимный долг Компании и физлица в размере 100 взаимопогашается. Какие налоговые последствия для Компании А в этой сделке?
Ответ: Такая сделка оформляется путем заключения договора купли-продажи доли и соглашения о зачете встречных требований. Зачет стоимости приобретаемой доли и суммы займа возможен после наступления дат оплаты займа и оплаты доли по договору купли-продажи доли.
Договор купли-продажи доли, документ об оплате части стоимости доли денежными средствами, договор займа и соглашение о взаимозачете будут являться документами, подтверждающими права участника на долю (п.6 ст.24 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п.2 ст.17 закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
В налоговом учете отражается доход от реализации доли и расходы, связанные с приобретение указанной доли (ст. 268 НК РФ)
Реализация доли в уставном капитале не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Обоснование
Как провести и оформить зачет взаимных требований
Зачет взаимных требований – один из способов расчетов между организациями (ст. 410 ГК РФ).
Условия проведения взаимозачета
Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.*
организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования.
встречные требования организаций должны быть однородными.
взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:
уже наступил;
не был указан в договоре;
был определен моментом востребования.
Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, тоже возможен. Но только в случаях, предусмотренных законом.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 № 16).
Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.
Какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета
Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.*
Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.
В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.
Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.
Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 № Ф08-2593/99.
Провести взаимозачет по таким договорам невозможно.
Таким образом, зачесть можно встречные обязательства, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте (например, только в рублях, только в долларах США). Можно провести зачет даже в случае, когда встречные обязательства выражены в условных единицах. Но при условии, что 1 у. е. и у дебитора, и у кредитора приравнена к одной и той же валюте.
Запрет на взаимозачет
Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:*
в отношении которых истек срок исковой давности;
связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
связанным с взысканием алиментов;
связанным с пожизненным содержанием граждан.
Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести:
если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве (п. 14 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65).
Такие ограничения предусмотрены в статье 411 Гражданского кодекса РФ.
Перед тем как провести зачет с контрагентом, составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному с ним договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.
Акт сверки является документальным подтверждением суммы взаимных задолженностей. Если в дальнейшем между сторонами возникнут споры, которые придется решать в суде, то отсутствие акта сверки может повлечь за собой признание взаимозачета недействительным. Аналогичные последствия могут наступить, если акт сверки взаимных требований оформлен с нарушением требований законодательства (например, если акт был подписан представителем организации, не уполномоченным подписывать первичные документы). Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 № А11-13478/2006-К1-11/612).
Документальное оформление
Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).*
Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.
На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.
Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.
Заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).
Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.
Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 № А05-12882/2006-25).
Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.
Независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.
Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:*
какие обязательства сторон погашаются зачетом;
основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
на какую сумму проводится зачет взаимных требований.
В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.
Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 № А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Как учесть продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Налоги: реализация доли
При общей системе налогообложения реализацию доли учтите при расчете налога на прибыль.* Подробнее об этом см. Если реализуете долю в уставном капитале российской организации, приобретенную начиная с 1 января 2011 года и которой непрерывно владеете дольше пяти лет, к налоговой базе применяется ставка 0 процентов (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).
Реализация долей в уставном капитале других организаций не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).*
Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав
Доходы и расходы от реализации
Доходом от реализации имущественных прав признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При реализации имущественных прав (долей, паев) выручку от реализации можно уменьшить:*
на стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев);
на расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных прав (долей, паев) (например, при продаже доли в уставном капитале в расходы можно включить стоимость пересылки извещений о продаже доли).
Такой перечень расходов установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник