Компания ГАРАНТ
В мае 2012 года организацией был получен кредит в иностранной валюте (доллары США). Каков порядок переоценки обязательств по валютному кредиту в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли не переоценивать обязательства по такому кредиту на последнюю дату отчетных периодов?
Налоговый учет
Если суммы займа и процентов по нему подлежат уплате в валюте, то по задолженности (в том числе и в виде процентов) возникают курсовые разницы, которые учитываются в порядке, установленном п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и в пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой признания соответственно доходов в виде положительной курсовой и (или) осуществления расходов в виде отрицательной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается последнее число текущего месяца.
При этом п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ соответственно определено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль налогоплательщики признают первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (за исключением налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).
Таким образом, в приведенных нормах главы 25 НК РФ имеется некоторое противоречие. С одной стороны, налоговое законодательство предписывает признавать доходы (расходы) в виде курсовых разниц на последнюю дату текущего месяца, с другой стороны, обязательства, выраженные в иностранной валюте (если они не прекращены в течение отчетного периода), должны пересчитываться, в том числе, на последний день отчетного периода.
Из разъяснений Минфина России по вопросу о переоценке валютного обязательства (смотрите, например, письма от 17.10.2012 N 03-03-06/1/556, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/139, от 08.07.2011 N 03-03-06/1/411) следует, что курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой непогашенной суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком и определяются на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Аналогичное мнение и у представителей налоговых органов (письма УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040240@, от 25.01.2011 N 16-15/006305@).
Однако, учитывая указанные противоречия налогового законодательства, мы не исключаем в данном случае права налогоплательщика на осуществление ежемесячного пересчета в рубли обязательства, выраженного в иностранной валюте. Кроме того, в п. 8 ст. 272 и п. 6 ст. 271 НК РФ также говорится о том, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным (доход признается полученным) и включается в состав соответствующих расходов (доходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода. В связи с этим, во взаимосвязи норм пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272, п. 8 ст. 272 и п. 6 ст. 271 НК РФ, мы придерживаемся позиции, что обязательство по валютному кредиту должно переоцениваться на конец месяца.
В соответствии с положениями ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Учитывая, что на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), считаем, что организация вправе самостоятельно решить, на какую дату производить переоценку заемного обязательства, подлежащего уплате в валюте, в целях налогового учета: на конец каждого месяца либо на конец отчетного (налогового) периода (квартала). При этом данное правило необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации пересчет непогашенного кредита и начисленных по нему процентов должен осуществляться в следующих случаях:
— на последнюю дату отчетных периодов (либо каждого месяца);
— при погашении кредита.
Бухгалтерский учет
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, устанавливает ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006).
Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость обязательств (в том числе заемных обязательств) выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Как указано в п. 7 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости средств в расчетах (включая средства по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Понятие отчетной даты в ПБУ 3/2006 не определено. При этом согласно п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода ( п. 37 Положения N 34н). В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» промежуточной отчетностью является месячная и квартальная отчетность.
Соответственно, для целей бухгалтерского учета отчетной датой является последний день каждого календарного месяца.
Учитывая изложенное, пересчет в рубли задолженности перед кредитором производится:
— на дату поступления (перечисления) денежных средств;
— отчетные даты (последние даты каждого месяца);
— дату возврата кредита.
При этом в связи с изменением курса валюты в бухгалтерском учете возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы.
Причем курсовые разницы возникают как по основному обязательству перед кредитором, так и по обязательству в части начисленных процентов. Курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов (расходов) ( п.п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).
Налоговые риски
Если организация не производила переоценку обязательств по валютному кредиту по итогам 1 полугодия и 9 месяцев 2012 года и, соответственно, не отражала в составе доходов (расходов) курсовые разницы, такие действия могли привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода ( п. 7 ст. 274 НК РФ). В силу п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль.
За неуплату (неполную уплату) авансовых платежей организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 122 НК РФ ( письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31).
Однако согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.
Таким образом, в случае уплаты организацией авансовых платежей по налогу на прибыль в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (вследствие занижения налоговой базы) на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей налоговым органом могут быть начислены пени.
При этом пунктом 1 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
29 ноября 2012 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Кукла-
спросила
21 сентября 2012 в 08:06
7986 просмотров
Добрый день!
все разбираюсь с Валютными займами)))
Хотела бы уточнить!
Когда я делаю операцию введенную в ручную Дт 91.02 Кт 67.04 указываю Валюту USB Ниже проставляю сумму в валюте и программа считает мне общую сумму в рублях. когда я ставлю показать НУ то здесь возникает у меня вопрос я должна там суммы проставить в рублях или в валюте? Т.к. у меня подлежит признанию в БУ одна сумма а в НУ другая и я разбиваю там ток не понимаю рубли писать или все таки доллары? Заранее огромное спасибо.
Здравствуйте!
Если делать не ручной Операцией начисление процентов, а типовым документом ПТиУ (закладка «услуги»), то при формировании проводок в НУ появлются только рубли, несмотря на то, что в БУ и в ин.валюте сумма, и в рублях.
Значит, и в ручной Операции также должно быть.
Лично мне больше нравится универсальный документ «Поступление товаров и услуг» (ПТиУ).
Цитата:Лично мне больше нравится универсальный документ «Поступление товаров и услуг» (ПТиУ).
А как это? Опешите пожалуйста по подробнее…
И еще я когда делаю закрытие мецеца он мне переоценивает Валютные средства на счетах 67.23 а проценты начисленные не переоценивает незнаю почему! Может я чтото делаю не так….
Просто у меня ввод начальных остатков тоже присутствует вот он это дело и переоценивает а остальные не трогает
Я удивлена, что описывать?
Создаете документ, переходите на закладку «услуги», заполняете счет затрат «91.02», прочие заполняете по логике — 19.04 и т.д.; а на закладке «счета расчетов» — 2 раза повторяете счет 67.04. Ведь, именно этот счет встроенным в конфигурацию Планом счетов предназначен для отражения процентов по долгосрочным займам.
* Кстати, почему вы вдруг в последнем сообщении написали о сч.67.23? это описка? *
Для целей НУ можно ввести две строки: одну по принимаемым в уменьшением НП сумме, вторую — по неуменьшающим расходам. В графах НУ суммы проставить либо на НУ, либо ПР.
Далее, проводите и проверяете результат проведения.
Если проценты внесены в ин.валюте, то при разнице курсов на дату внесения записей и оплат, переоценка возможна.
Если вы внесли 31 числом (той же датой, что и регламентная операция переоценки) и в течение месяца не было оплаты процентов, то нет разницы в курсах и нет переоценки.
Смените сложную учетную программу на понятный веб‑сервис для малого бизнеса
Цитата: Кстати, почему вы вдруг в последнем сообщении написали о сч.67.23? это описка? *
ну 67.24 это проценты по долгосрочным займам в валюте
а 67.23 долгосрочный займ в валюте.
Цитата:Если проценты внесены в ин.валюте, то при разнице курсов на дату внесения записей и оплат, переоценка возможна.
Если вы внесли 31 числом (той же датой, что и регламентная операция переоценки) и в течение месяца не было оплаты процентов, то нет разницы в курсах и нет переоценки.
т.е если мы не оплачиваем заем переоценка есть а на проценты нет? Он только счет 67.23 переоценивает а счет 67.24 где сами проценты не трогает… Я вообще что то запуталась…
Цитата:Создаете документ, переходите на закладку «услуги», заполняете счет затрат «91.02», прочие заполняете по логике — 19.04 и т.д.; а на закладке «счета расчетов» — 2 раза повторяете счет 67.04.
да я все понимала так просто уточнить для себя никогда не помешает… Ну а разница есть? между операцией и поступлением товаров и услуг
Насчет, разницы. Для ваших целей, нет разницы.
Регистр «ндс предъявленный» (даже при вносе «без ндс») создается автоматом в ПТиУ, но для темы «проценты по займам» он не нужен. И договором на контрагенте — не прочее, а с поставщиком. Возможно, для процентов банку нужен отдельный договор.
Переоценка должна производиться тогда, когда изменяется курс валюты по отношению к задолженности, хоть кредиторской, хоть дебиторской. В частности, переоценивается задолженность и регламентными документами.
Для примера, можете ввести хоть Операцией проценты не последним числом месяца, а более ранней датой (когда курс отличался). И посмотрите, появится ли переоценка процентов банку в регламентной операции.
Уважаемая Кукла! К вам просьба. Задавайте вопросы так, чтобы их легко было читать и сразу понимать. А не перечитывать по несколько раз для понимания смысла вопроса…
Курсы валют можно загружать хоть автоматически при каждом входе в пр-му (нужно только так настроить), хоть иногда из блока о валютах с сайта РБК, хоть так, как вы делаете (вручную конкретными датами). Лично мне не нравится вручную.
Возвращаюсь к вашему вопросу. В БУ у вас автоматически задолженность по процентам переоценивается? Вы только НУ раскрыли.
Смотрите, цитата.
<Предприятие — Учетная политика — Счета с особым порядком переоценки
Регистр предназначен для хранения списка счетов бухгалтерского учета, на которых предусмотрено ведение валютного учета и которые не должны автоматически переоцениваться в общем порядке (со списанием курсовых разниц на счет прочих доходов и расходов).
При выполнении регламентной операции переоценки валютных средств остатки по счетам, указанным в регистре, не переоцениваются. >
В этом списке обычно заранее присутствует сч.67.24.
Загляните в тему https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=60018 и по ссылкам.
И в БУ и в НУ у меня сумма одна по процентам не переоцененная. А вот с самими займами все в порядке он все переоценивает.
Цитата:Возвращаюсь к вашему вопросу. В БУ у вас автоматически задолженность по процентам переоценивается? Вы только НУ раскрыли.
Смотрите, цитата.
<Предприятие — Учетная политика — Счета с особым порядком переоценки
Регистр предназначен для хранения списка счетов бухгалтерского учета, на которых предусмотрено ведение валютного учета и которые не должны автоматически переоцениваться в общем порядке (со списанием курсовых разниц на счет прочих доходов и расходов).
При выполнении регламентной операции переоценки валютных средств остатки по счетам, указанным в регистре, не переоцениваются. >
В этом списке обычно заранее присутствует сч.67.24.
И что получается они не переоцениваются?
Исходя из ссылки которую вы мне дали там четко написано что и по процентам курсовая разница начисляется Я уж совсем запуталась.
Или мне просто удалить счет из регистра и он будит переоценивать или так нельзя?
Если вы удалите из регистра, то скорее всего переоцениваться счет 67.24 станет ; и в БУ, и в НУ одинаково. Разве вам это подойдет?
Цитата: Если вы удалите из регистра, то скорее всего переоцениваться счет 67.24 станет ; и в БУ, и в НУ одинаково. Разве вам это подойдет?
Не поняла… а как тогда надо чтоб они переоценивались…. Так я вообще не понимаю и в ну и в бу у меня вообще не переоцениваются проценты…
Я — не методолог, а технич.специалист. Бухгалтерскому и налоговому учету , ествественно, уделяю немало времени, но в прикладном характере — по работе с пользователями учетных баз.
Могу сказать, что сталкивалась с таким подходом, что в налоговом учете переоценка задолженности по процентам производилась бухгалтерами один раз за всё время начисления их, а именно, в момент погашения задолженности, т.е.после оплаты. А до этого в БУ проценты переоценивались (ПБУ3/2006), а в НУ — как я написала.
Не уверена, что такой подход верен и не устарел. Т.к. лично я могла что-то из изменений законодательства упустить. Прошу прощения.
К тому же, разработчик пр-мы 1С.Бух-ия 8 не распространял описания, почему счет учета 67.24 в валюте включен в список счетов, «переоцениваемых в особом порядке». Я могу только догадываться.
Далее.
У вас ведь есть части сумм процентов, не принимаемых к налоговому учету по НП. Автоматическая переоценка и определение курсовых разниц, затрагивающих счет 91 (как прочие доходы, так и прочие расходы), может оказаться некорректной.
Видимо, это одна из причин, почему «отдана на откуп» самим пользователям такая переоценка.
Вас ответ устраивает?
Цитата:У вас ведь есть части сумм процентов, не принимаемых к налоговому учету по НП. Автоматическая переоценка и определение курсовых разниц, затрагивающих счет 91 (как прочие доходы, так и прочие расходы), может оказаться некорректной.
Видимо, это одна из причин, почему «отдана на откуп» самим пользователям такая переоценка.
Да так я понимаю что переоценка таких процентов должна начисляться в ручную в случаи чего…Да спасибо огромное за помощь….
Только подскажите пожалуйста а разноска то правильная по начисленным процентам в программе в НУ и БУ
Вы имеете в виду записи в ваших скринах? на сколько они верны?..
Знаете, я бы разделила одну строку начисления процентов на две, чтобы по второй сумме (непринимаемой в уменьшение НП) к сч.91.02 ввести своё субконто в справочник «Прочие доходы и расходы» — как «непринимаемые к НУ», т.е. должна быть отдельная выделенная статья прочих расходов, без галочки по принятию к налоговому учету. Ну, и НУ/ПР прописала бы соответственно по строкам.
Источник
