Согласование условий о коммерческом займе
Статья 770 ГК не является прямой нормой, предоставляющей возможность начисления процентов за пользование коммерческим займом в случае аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг, если договор не предусматривает, что эти выплаты представляют собой коммерческий заем.
Судебные постановления
постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда от 30.01.2019 по делу N 191-7/2018/303А/74К;
постановление апелляционной инстанции экономического суда Могилевской области от 22.01.2019 по делу N 178-5/2018/216А;
решение экономического суда Брестской области от 10.01.2019 по делу N 148-6/2018;
постановление апелляционной инстанции экономического суда Гомельской области от 02.08.2018 по делу N 92-3/2018-181А;
постановление апелляционной инстанции экономического суда Гомельской области от 08.05.2018 по делу N 51-15/2018-111А.
Рекомендации участникам договора
Соглашение о коммерческом займе должно иметь письменную форму либо быть одним из условий договора. Отсутствие в договоре указания, что аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка оплаты представляют собой коммерческий заем, исключает возможность начисления процентов за пользование займом ввиду недостижения соглашения о коммерческом займе.
Проценты за пользование займом
Проценты за пользование займом — это не мера ответственности за неисполнение обязательства по его возврату, а плата за пользование деньгами. Поэтому, если законодательство или соглашение сторон не устанавливает иного, суд не уменьшит проценты подобно неустойке. Он может лишь снизить их размер в пределах разницы между первоначально установленной ставкой (ставкой рефинансирования Нацбанка) и повышенной (ставкой в договоре).
Судебные постановления
решение экономического суда Могилевской области от 03.05.2019 по делу N 74-16/2019;
определение судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда от 23.01.2018 по делу N 430-12/2017/1680А/37К.
См. также п. 9 постановления Пленума Верховного Суда от 27.06.2019 N 1.
Рекомендации заемщику
Договор займа между двумя организациями сопровождается предпринимательским риском — заключается на свой риск и под свою имущественную ответственность. Поэтому, чтобы избежать спора в случае включения в договор положений о повышенной ответственности, целесообразно снизить размер процентов за пользование займом. Сделать это можно как на стадии заключения договора, так и позже путем внесения в него изменений допсоглашением.
Кроме того, можно предусмотреть дифференцированный подход к ставке процентов: за правомерное (в пределах срока договора) и неправомерное пользование деньгами (при просрочке возврата займа).
Если договор определяет повышенную ставку процентов за пользование займом в случае просрочки его возврата, заемщик вправе просить суд уменьшить ставку до ставки процентов за правомерное пользование деньгами (см., например, постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда от 12.12.2018 по делу N 251-2/2018/1218А/1564К).
Об снованиях для начисления процентов и о сроке исковой давности по коммерческому займу читайте в ilex
Источник
Минфин разъясняет субъектам предпринимательства вопросы начисления процентов по кредитам и займам до 1 января 2012 г., в 2012 г., с 1 января 2013 г., а также порядок исправления в бухгалтерском учете и отчетности сумм процентов, подлежавших начислению в 2012 г., но не начисленных организациями в соответствующих месяцах.
В связи с поступающими запросами субъектов предпринимательской деятельности по вопросам начисления процентов по кредитам и займам Министерство финансов Республики Беларусь разъясняет.
В соответствии со статьей 8 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон) хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями.
Согласно статье 13 Закона организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций.
Пунктом 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), установлено, что проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
В соответствии с пунктом 37 Инструкции № 102 проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учитывая изложенное, в 2012 году проценты, причитающиеся к получению (в случае применения организацией метода начисления для признания доходов), и проценты, подлежащие к уплате (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете доходами (расходами) ежемесячно независимо от даты заключения договора кредита, займа.
Пунктом 25 Инструкции № 102 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 № 74) установлено, что проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с пунктом 37 Инструкции № 102 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 № 74) проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учитывая изложенное, с 01.01.2013 проценты, причитающиеся к получению, и проценты, подлежащие к уплате (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете доходами (расходами) ежемесячно независимо от даты заключения договора кредита, займа.
По договорам кредита, займа, заключенным до 01.01.2012, проценты за период с даты заключения договора до 01.01.2012 признаются в бухгалтерском учете доходами (расходами) в соответствии с условиями договора.
Принимая во внимание нормы статьи 8 Закона, с 01.01.2012 проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, признаются в бухгалтерском учете ежемесячно и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Согласно пунктам 9–10 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83, внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.
В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.
Учитывая изложенное, проценты, подлежавшие начислению в 2012 году и не начисленные организациями в соответствующих месяцах, отражаются в бухгалтерском учете в декабре 2012 года или в 2013 году в месяце обнаружения ошибки и оформления бухгалтерской справки-расчета.
Заместитель Министра И.С. Шунько
Разъяснение опубликовано на сайте Минфина 17 апреля 2013 г.
Источник
Нередко организации для финансирования своей деятельности привлекают заемные средства. В данном материале рассмотрим порядок учета при налогообложении прибыли процентов по кредитам и займам в отдельных ситуациях.
При этом обратим внимание, что в 2019 году затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (п. 2.4 ст. 170 НК).
В состав прочих нормируемых затрат включаются проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (п. 2.9 ст. 171 НК).
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в п. 3.18 ст. 174 НК (доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества), с учетом налога на добавленную стоимость (для банков — от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в п. 3.18 ст. 174 НК) (п. 3 ст. 171 НК).
Вопрос 1
Может ли коммерческая организация учесть при налогообложении сумму начисленных процентов по полученному непросроченному кредиту (займу), направленному на погашение другого кредита (займа)?
В состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (абз. 2 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).
Как было отмечено ранее, в соответствии с п. 2.4 ст. 170 НК затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.
Таким образом, сумма начисленных процентов по полученному непросроченному кредиту (займу), направленному на погашение другого кредита (займа), учитывается при налогообложении прибыли, поскольку такие проценты признаются расходами. При этом нужно, чтобы первоначальный кредит (заем), на погашение которого получен второй кредит (заем), имел производственное назначение (п. 1 ст. 169 НК, п. 1 ст. 170 НК).
Источник
В предпринимательской деятельности займы чаще всего предоставляются на возмездной основе, т.е. под проценты. В случае ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по возврату займа к нему могут быть применены меры ответственности. Пленум ВС проанализировал, как соотносятся указанные проценты и меры ответственности, в какой последовательности погашаются требования.
Проценты по займу
Положения ст. 762 ГК свидетельствуют о том, что даже при отсутствии в договоре займа указания об уплате процентов, если прямо не указано иное, проценты должны уплачиваться.
В п. 7 и 8 постановления Пленума ВС о договорах займа данные нормы разъяснены. Подчеркнуто, в частности, что в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части, а при взыскании процентов в судебном порядке — на день вынесения решения судом <*>. При этом надлежит учитывать, что ставка рефинансирования устанавливается Национальным банком только для денежных обязательств, выраженных в белорусских рублях, и к денежным обязательствам в иностранной валюте не применяется.
В сравнительно-правовом контексте отметим, что ст. 809 ГК РФ по смысловому содержанию идентична аналогичным нормам белорусского закона. Так, в ней установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Вместе с тем ГК РФ более детально, чем белорусский, регламентирует различные механизмы (алгоритмы) начисления процентов. Так, в п. 2 ст. 809 ГК РФ указано, что размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты.
Еще одной особенностью российского законодательства является то, что договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда договор заключен между гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую ста тысяч рублей.
В соответствии с п. 5 ст. 809 ГК РФ размер процентов за пользование займом по договору займа, заключенному между гражданами или между юридическим лицом, не осуществляющим профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов, и заемщиком-гражданином, в два и более раза превышающий обычно взимаемые в подобных случаях проценты и поэтому являющийся чрезмерно обременительным для должника (ростовщические проценты), может быть уменьшен судом до размера процентов, обычно взимаемых при сравнимых обстоятельствах.
Разъясняя норму законодательства о том, что при отсутствии в договоре займа условия о порядке уплаты процентов проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, Верховный Суд подчеркнул, что истечение срока возврата займа не освобождает заемщика от обязанности по выплате процентов; при досрочном возврате займа, когда досрочное исполнение допускается в силу закона или договора, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за время фактического пользования займом, если стороны не договорились об ином.
Следует обратить внимание, что данная формулировка позволяет установить в договоре условие, согласно которому при досрочном возврате займа проценты будут исчисляться до даты, изначально определенной в договоре как конечная дата возврата займа.
Источник
Белорусской организацией-заемщиком при выплате (начислении) нерезиденту процентов за пользование денежным займом начисляется либо:
— налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы), — если займодавец, получающий проценты по займу, является иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация) <*>. При этом следует учесть, что в некоторых случаях доходы нерезидента по займам могут освобождаться от налога на доходы.
— подоходный налог с физических лиц (далее — подоходный налог) — если проценты выплачиваются займодавцу — иностранному индивидуальному предпринимателю или иному иностранному физическому лицу <*>.
Налог на добавленную стоимость (НДС) в рассматриваемой ситуации исчислять и уплачивать не нужно в связи с отсутствием объекта налогообложения НДС <*>.
Если проценты перечисляются нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, то уплачивать оффшорный сбор не требуется в связи с предоставлением льготы (освобождения) по этому платежу <*>. Однако в этом случае необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по оффшорному сбору, включающую сведения о размере и составе использованных льгот, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем <*>.
Особенности исчисления налога на доходы
Плательщиком налога на доходы является иностранная организация (займодавец), а заемщик выступает в качестве налогового агента, который должен исчислить данный налог, удержать его из доходов займодавца, уплатить в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы <*>.
Налог на доходы исчисляется на дату начисления доходов (процентов), которая может быть определена по выбору заемщика <*> либо:
— на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) <*>. Отметим, что в бухгалтерском учете проценты отражаются ежемесячно независимо от условий их выплаты по договору <*>;
— на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством).
Принятое заемщиком решение о выборе дня начисления дохода нерезиденту изменению в течение текущего календарного года не подлежит <*>.
Если заемщик воспользовался установленным законодательством правом не вести бухгалтерский учет (например, заемщик применяет УСН и ведет учет в книге учета доходов и расходов), то днем начисления дохода нерезиденту признается дата выплаты дохода иностранной организации <*>.
Сумма налога на доходы в отношении процентов исчисляется исходя из выплаченной (начисленной) суммы процентов и налоговой ставки, размер которой может быть 10% или ниже, если применяются положения международного соглашения об устранении двойного налогообложения (далее — международные соглашения) <*>.
Для резидентов Парка высоких технологий к доходам иностранных организаций от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления применяется ставка налога на доходы в размере 0% <*>.
Особенности исчисления подоходного налога
При исчислении и уплате подоходного налога, так же, как и по налогу на доходы, заемщик выступает в качестве налогового агента, а иностранный займодавец — плательщиком налога <*>.
В общем случае доходы нерезидента, полученные в погашение обязательств по договору займа, не признаются объектом налогообложения в части основной суммы долга без учета процентов, предусмотренных договором займа. При этом если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств <*>.
Проценты, выплачиваемые займодавцу в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на день выплаты процентов <*>.
Сумма подоходного налога в отношении доходов по займу исчисляется исходя из налоговой ставки 13% или ниже, если применяются положения международного соглашения <*>.
Особенности применения положений международных соглашений
Как правило, в международных соглашениях по статье «Проценты» предусматривается право взимания налога на доходы (подоходного налога) в стране источника дохода (в данном случае — в Республике Беларусь) при условии, что налог должен взиматься по ставке не выше указанной в международном соглашении (т.е. в соглашении фактически может быть предусмотрена пониженная ставка налога) и получатель процентов является их фактическим владельцем. Кроме этого, в международных соглашениях может быть предусмотрено освобождение от налогообложения процентов в зависимости от цели займа или получателя дохода.
Применение указанных преференций по международному соглашению возможно только после представления в белорусский налоговый орган документа, подтверждающего постоянное местонахождение нерезидента в иностранном государстве (подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства), с которым заключено международное соглашение <*>.
Отметим, что для применения преференций по международным договорам в отношении процентов иностранной организации может потребоваться помимо оформления подтверждения доказать статус фактического владельца дохода <*>.
Источник
