Добрый день !
Хотел бы получить Вашу консультацию по следующему вопросу. Есть ООО с единственным учредителем (он же генеральный директор). Система налогообложения — УСН, 7 % доходы — расходы.
Организация на систематической основе выдает беспроцентные займы учредителю (он же ген. директор) как физическому лицу. На текущий момент речь идет о сумме 5 млн. руб. Выданная сумма засвидетельствована 10 договорами займа , каждый на сумму в 500 тыс. руб. Договора беспроцентные, заключены на 10 лет.
Вопросы:
1) Может ли налоговая служба насчитать НДФЛ (по ставке 13 или 35%) физическому лицу в отчетный период (предположим в 2016 году), хотя срок возврата займов подходит только через 10 лет ?
2) Возможно ли простить займ физическому лицу без уплаты НДФЛ или такая процедура будет предполагать обязательной выплаты НДФЛ или процентов по пользованию займом физическим лицом ?
3) Может ли ООО по договору цессии продать право требования займа другому физическому лицу ? В этом случае организация более не будет обремлена дебиторской задолженностью, займодавцем будет новое физ. лицо и все расчеты будут уже только между физ. лицами ? Есть ли в этом случае налоговые последствия для обоих физ.лиц ? Ведь между собой они могут договориться, что возврат займа будет только лет через 30 .
Заранее благодарен
10 Июля 2015, 13:38, вопрос №900880
Сергей, г. Санкт-Петербург
800 стоимость
вопроса
вопрос решён
Свернуть
Консультация юриста онлайн
Ответ на сайте в течение 15 минут
Задать вопрос
Ответы юристов (4)
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Сергей, у учредителя возникает материальная выгода от беспроцентного займа:
Материальная выгода по договору займа – сумма, образовавшаяся при подписании договора о беспроцентном или льготном займе,. Это экономия средств заемщиком на уплату процентов. Из нее 35 % уплачивается в качестве НДФЛ
Разъяснение Минфина России (письмо от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173) о расчете налоговой базы: при первоначальном возврате заемных средств на сумму задолженности следует начислить проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента предоставления займа, а при каждом следующем погашении проценты начисляются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.
Прощение займа приводит к доходу заемщика на всю сумму займа.
Право требования денежных средств по договорам займа продать можно, никаких запретов на это нет. Соответственно при переходе прав требования физические лица будут сами урегулировать свои взаимоотношения по возврату долга.
получен
гонорар 50%
ООО Налоговый контраргумент, г. Екатеринбург
Здравствуйте, Сергей.
1) Может ли налоговая служба насчитать НДФЛ (по ставке 13 или 35%) физическому лицу в отчетный период (предположим в 2016 году), хотя срок возврата займов подходит только через 10 лет?
Сергей
В настоящее время не может.
По этому поводу есть многочисленные разъяснения Минфина, а также судебная практика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу № А03-9886/2012).
Противоположные мнения то же встречаются, но гораздо реже (в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.05.2012 N Ф09-2745/12 по делу N А76-11276/2011 суд пришел к выводу, что дата получения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа — день окончания налогового периода).
Фактически у учредителя возникает доход в виде материальной выгоды, облагаемый 35 % НДФЛ.
Однако датой получения дохода в виде мат. выгоды является день возврата займов.
Поэтому если Вы установите в договорах срок возврата через 10 лет, налоговики не смогут предъявить претензии учредителю.
Есть даже Письмо Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33645 с аналогичным мнением именно про договоры беспроцентного займа с отсрочкой погашения.
Однако такой схемой стали последнее время пользоваться многие предприятия, поэтому с 01.01.2016 все поменяется.
С начала 2016г. вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ.
Согласно этим изменениям датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.
То что у ООО УСН и «кассовый» метод — не поможет, так как речь про НДФЛ.
Так что с 2016г. такой способ оптимизации налогообложения налоговики исключат.
получен
гонорар 50%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
1) Может ли налоговая служба насчитать НДФЛ (по ставке 13 или 35%) физическому лицу в отчетный период (предположим в 2016 году), хотя срок возврата займов подходит только через 10 лет ?
нет не может. У физика дохода никакого нет.
2) Возможно ли простить займ физическому лицу без уплаты НДФЛ или такая процедура будет предполагать обязательной выплаты НДФЛ или процентов по пользованию займом физическим лицом ?
Да, но тогда физику придется платить 13% НДФЛ, так как у него возникает доход,
3) Может ли ООО по договору цессии продать право требования займа другому физическому лицу? В этом случае организация более не будет обремлена дебиторской задолженностью, займодавцем будет новое физ. лицо и все расчеты будут уже только между физ. лицами? Есть ли в этом случае налоговые последствия для обоих физ.лиц? Ведь между собой они могут договориться, что возврат займа будет только лет через 30.
Да, может. юр. лицо должно будет с полученной суммы заплатить налог.
Затем если займ будет отдавать физику, то на сумму превышающую покупку прав требований (сумма дохода минус расхода), физику придется платить 13% НДФЛ.
При этом физики должны будут сдавать налоговые декларации 3-НДФЛ 1 апреля следующегопосле получения денег года.
Заранее благодарен
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Здравствуйте Сергей.
В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса РФ:
1. Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
2. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
Это значит, что ООО может простить долг физическому лицу, при заключении договора беспроцентного займа.
В то же время, в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ:
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Т.е. в этом случае у физического лица возникает экономическая выгода в виде долга, который ему простили, и она в свою очередь подлежит налогообложению по ставке 13%.
Статья 224 Налогового кодекса РФ:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
При этом, не стоит забывать также о том, что на дату возврата займа, у него еще возникнет доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом.
В соответствии со статьей 224 налогового кодекса РФ:
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;
Между тем, физическое лицо может получить освобождение от уплаты налога на доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом по ставке 35 процентов, если израсходует средства займа на приобретение квартиры, земельного участка или новое строительство и воспользуется правом на получение имущественного налогового вычета, обратившись с необходимым пакетом документов в налоговую инспекцию.
Статья 220 Налогового кодекса РФ:
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
Надеюсь, что смог Вам помочь в решении вопроса. Желаю успеха!
Все услуги юристов в Москве
Гарантия лучшей цены – мы договариваемся
с юристами в каждом городе о лучшей цене.
Источник
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа является реальным договором, то есть считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа могут заключать как юридические так и физические лица, если договор заключается между физическими лицами, то обязательная письменная форма должна соблюдаться при сумме займа от 1000 рублей, при заключении договора с участием юридического лица — заимодавца — всегда, независимо от суммы (п.1 ст. 808 ГК РФ).
Договор займа может быть процентным или беспроцентным.
Договор является всегда процентным, если в самом договоре не указано иное. Обратное правило действует в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 5 000 рублей, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, а также когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками — в этих случаях договор займа считается беспроцентным, если в самом договоре не предусмотрено иное. Обращаем Ваше внимание, что если в договоре отсутствует условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (по состоянию на 10.02.2014г. ставка рефинансирования составляет 8,25 процентов годовых Указание Банка России от 13.09.2012г. N 2873-у) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст. 809 ГК РФ).
Денежные средства по договору займа могут передаваться как наличными, так и с использованием безналичных расчетов. При расчете наличными денежными средствами необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 указания ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У , расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей.
РАСПИСКА В ПОЛУЧЕНИИ СУММЫ ЗАЙМА: ОБРАЗЕЦ
Важно!
В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, каких-либо ограничений не установлено.
Юридические и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут производить такие расчеты между собой в валюте РФ без ограничений.
При выдаче и погашении кредитов и займов контрольно-кассовая техника не применяется и кассовые чеки не требуются (Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-05/40).
Также необходимо отметить, что ни юридические лица, ни индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные работы или оказанные услуги (Письмо ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т). Поэтому если организация решила предоставить заем наличными, то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем снять со счета необходимую сумму и выдать деньги по договору займа (письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292).
Документами, на основании которых отражается выдача займа, являются:
- договор займа;
- платежное поручение на перечисление суммы займа заемщику, если заем выдан с расчетного счета;
- кассовые документы, если заем выдан наличными денежными средствами.
Получение процентов, как и возврат суммы займа, на расчетный счет отражается на основании банковских выписок по расчетному счету и копий платежных поручений, которыми заемщик перечислил на счет организации сумму процентов и погасил заем.
Если заемщик вносит сумму процентов, а также возвращает заем наличными в кассу организации, то эти действия оформляются в соответствии с правилами ведения кассовых операций.
Ранее, при выдаче денежных средств из кассы, кассиру необходимо было оформить расходный кассовый ордер по форме N КО-2. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными (п. 4.2 Положения N 373-П). Расходный кассовый ордер должен быть отражен в кассовой книге (форма N КО-4) (п. 5.2. Положения N 373-П), а также в журнале регистрации приходных и расходных ордеров (форма N КО-3). Но с 1 января 2013г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению., поэтому все необходимые формы для работы, организация может разработать самостоятельно, главное, чтобы они удовлетворяли требованиям, установленным статьей 9 ФЗ от 06.12.2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако, по-нашему мнению, данные формы документов весьма удобны в работе, поэтому считаем целесообразным рекомендовать их к использованию и в настоящее время.
Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п.3 ПБУ «Доходы организации») и принимаются к учету в качестве финансовых вложений (только процентные) (п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Бухгалтерский учет беспроцентного займа
Беспроцентный заем не является для организации финансовым вложением, так как здесь не выполняется одно из условий признания актива в качестве финансового вложения, а именно способность актива приносить в будущем организации-заимодавцу экономические выгоды (доход). Выданный заем организация может учесть в качестве финансового вложения при условии, что она получит по нему проценты. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000г N 94н, предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, не являющимся работниками организации, следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Учет будет выглядеть следующим образом:
Если заем выдается работнику организации, то вместо счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Налоговый учет беспроцентного займа
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210 НК РФ). При получении беспроцентного займа, доходом налогоплательщика является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций (пп.1 п.1 ст. 212 НК РФ). Напомним, чтопри получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Минфин России разъяснил (Письма Минфина РФ от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531,), что если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств.
АУДИТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ ЗАДАНИЮ
Важно!
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в периоде (периодах) возврата заемных средств у физического лица — заемщика возникает подлежащий обложению НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученная физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35% (п.2 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247). В данной ситуации организация-заимодатель признается в рассматриваемой ситуации налоговым агентом. Следовательно, ей следует исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму исчисленного НДФЛ с сумм дохода в виде материальной выгоды.
Налог на прибыль
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения заимствований по договорам кредита или займа (пп.10 п.1 ст. 251 НК РФ). Что касается расходов в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п.12 ст. 270 НК РФ). Следовательно, у организации-заимодавца сумма выданного займа не признается расходом, а сумма, полученная в счет погашения займа, — доходом в целях налогообложения прибыли.
НДС
Операции займа в денежной форме на территории РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), включая проценты по ним (пп.15 п.3 ст. 149 НК РФ). Также не признается реализацией товаров, работ, услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (пп.1 п.3 ст. 39 НК РФ). Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по процентам.
Бухгалтерский учет процентного займа
Для обобщения информации о займах, предоставленных организацией физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» (порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).+
НАЛОГОВЫЙ АУДИТ
Важно!
Проценты по займу нужно признавать в доходах ежемесячно, в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Если заем предоставлен работнику, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Если заем предоставлен физическому лицу, не являющемуся работником организации-заимодавца, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет «Прочие доходы».
НДФЛ
При заключении договора процентного займа у физического лица — заемщика возникает обязанность по уплате налога только в том случае, если ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Причем организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет.
При каждой выплате заемщиком — физическим лицом процентов организация должна проверить, получил ли он материальную выгоду (экономию на процентах). Если получил, организация обязана рассчитать ее сумму, рассчитать с нее НДФЛ и перечислить в бюджет. Если удержать и заплатить налог не представляется возможным (заемщик не получает от организации каких-либо денежных выплат), об этом необходимо проинформировать налоговые органы (п. 5 ст. 226 НК РФ).
НДС
При выдаче процентных денежных займов у организации также не возникает объекта налогообложения по НДС. Выдача займа, а также получение по нему процентов, относится к операциям, не облагаемым НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Налог на прибыль
Если условиями договора предусмотрена выплата процентов за пользование работником денежными средствами, то доход в виде процентов подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов.
В целях исчисления налога на прибыль внереализационным доходом организации являются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Важно!
Порядок признания доходов при методе начисления регламентирован п. 1 ст. 271 НК РФ, согласно которому доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав указанных доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного, либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
В заключение скажем, что если деятельность по предоставлению займов для физических лиц является для организации основной, то полученные доходы и произведенные расходы будут являться доходами и расходами от обычных видов деятельности.
В бухгалтерском учете данные операции должны учитываться с использованием счета 90 «Продажи»:
Источник
