Начислены проценты по краткосрочному кредиту — проводка по этой операции может содержать различные счета бухгалтерского учета. От чего это зависит, расскажем в нашей статье.
Понятие краткосрочного кредита в бухгалтерском учете
Начисление процентов по краткосрочному кредиту: проводки
Отражение процентов по кредиту в бухгалтерском учете: пример
Итоги
Понятие краткосрочного кредита в бухгалтерском учете
Кредитные средства— это один из видов обязательств компании. Подробно обо всех возможных обязательствах читайте здесь.
Все полученные кредиты организации можно классифицировать по нескольким признакам. Рассмотрим одну из классификаций схематично.
Изучим эту схему подробнее:
- Краткосрочными признаются кредиты, срок возврата которых не превышает 1 год (365 дней). Для учета таких кредитов ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Получение кредита в бухгалтерских проводках отражается так: Дт 51, 52, 50 (расчетный, валютный счета, касса) Кт 66 «Краткосрочные займы».
Для возврата средств оформляется обратная проводка: Дт 66 Кт 51, 52, 50.
- Долгосрочные кредиты выдаются на срок более 1 года. Для их учета планом счетов предусмотрен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».При этом будет формироваться такая проводка: Дт 51, 52, 50 (расчетный, валютный счета, касса) Кт 67 «Долгосрочные займы».
Есть 2 способа учета такого кредита:
- кредит учитывается с момента поступления и до момента возврата на счете 67 как долгосрочный;
- по истечении 365 дней до возврата кредита его можно переквалифицировать в учете как краткосрочный и перевести на счет 66.
Конечно, такие нюансы учета лучше сразу прописать в учетной политике для того, чтобы избежать лишних вопросов налоговиков и аудиторов.
- Кредит беспроцентный. Это означает, что за пользование кредитом компания не платит никаких дополнительных сумм. Это достаточно скользкий момент с точки зрения налоговых органов, так как у компании-кредитора отсутствует доход в виде получения процентов по выданному займу, а у компании-должника есть некая выгода по той же причине.
- Ну и наконец, процентный кредит, когда кредит выдается за определенную плату в виде процентов от суммы кредита.
Дальше мы расскажем, как отразить проценты по кредиту в бухучете. А учесть их для налога на прибыль вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Начисление процентов по краткосрочному кредиту: проводки
Расходы по содержанию процентного кредита в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от направления кредита (п. 7 ПБУ 15/2008).
Таким образом, проводки будут зависеть от цели кредита.
ВАЖНО! Проценты отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение всего срока кредита. Даже если договором предусмотрен иной график платежей, в бухгалтерском учете необходимо начислять данные расходы на последнее число каждого месяца (п. 8 ПБУ 15/2008).
Для начисления процентов в учете используют такую формулу:
П = S × С / 365 × 30 (28, 29, 31),
где: S — сумма кредита;
С— процентная ставка, указанная в договоре;
30 (28, 29, 31) — количество дней в месяце.
Если ваша компания использует кредит для строительства какого-либо объекта, то для учета процентов в стоимости такого объекта надо помнить о следующем: если работы приостанавливаются на срок более 3 месяцев, то проценты перестают включаться в стоимость такого актива, а относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 15/2008). Проценты снова включаются в стоимость активов после возобновления работы над проектом.
Подробно узнать об инвестициях и капитальных вложениях можно из нашей статьи «Инвестиции осуществляются в форме капитальных вложений».
Отражение процентов по кредиту в бухгалтерском учете: пример
Рассмотрим, как правильно должны быть составлены проводки и начислены проценты по кредиту в бухгалтерском учете.
Пример
Компания «СтройМастер» использует для пополнения оборотных активов кредитные средства, взятые в банке на 10 месяцев под 10% годовых. Сумма — 4 млн руб. Договор заключен 01.03.2020.
Одновременно компанией уже 2 года выплачивается кредит, который был использован на строительство нового объекта основных средств. Строительство еще не закончено. Сумма —3 млн руб. под 8% годовых.
Рассмотрим начисление процентов по этим договорам в марте 2020 года:
- Договор на пополнение оборотных средств заключен сроком на 10 месяцев. Соответственно, для учета будем использовать счет 66 (для краткосрочных займов): Дт 51 Кт 66 — 4 000 000 руб. (учтено получение краткосрочного кредита).
Сумма процентов в день составит: 4 000 000×10%/365= 1095,89 руб.
Проценты к начислению в марте: 1 095,89 × 31= 33972,60 руб.
Проводка: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам»— 33 972,60 руб.
- Кредитный договор, целью которого было вложение в инвестиционный актив, судя по срокам существования в компании, должен быть квалифицирован как долгосрочный и учитываться на счете 67 (для долгосрочных кредитов).
Сумма процентов в марте: 3 000 000 × 8% / 365 × 31= 20 383,56 руб.
Для таких процентов по кредиту проводка будет следующая: Дт 08 Кт 67.2 «Проценты по долгосрочным займам»— 20 383,56 руб. (проценты по долгосрочному кредиту, используемому для инвестиционного проекта, включены в стоимость внеоборотного актива).
Итоги
Начисление процентов в учете — та часть бухгалтерской работы, которая осуществляется, как правило, ежемесячно и влияет на формирование корректного финансового результата. Действующее законодательство позволяет нам отражать плату за пользование кредитом в расходах, и задача бухгалтера — не ошибиться в расчете текущих расходов по кредиту.
Источник
На сегодняшний день краткосрочные кредиты и займы являются достаточно привлекательными для заемщиков, так как выдаются без обеспечения на любые цели. Однако, если вы хотите взять подобный займ, вам нужно иметь ввиду, что процентные ставки по краткосрочным займам, оформляемым микрофинансовыми организациями, гораздо выше, чем по краткосрочным кредитам банков. Более высокая стоимость микрозаймов обусловлена повышенными рисками их невозврата: процедура выдачи срочных займов является простой, при принятии решения МФО часто относятся лояльно к отрицательной кредитной истории заемщиков и не требуют предоставления какой либо дополнительной документации помимо паспорта.
Что представляют из себя краткосрочные займы?
В российской практике принято понимать под краткосрочными кредиты и займы, оформляемые на срок до года. Однако условия выдачи займов каждой микрофинансовой организацией могут варьироваться, и наиболее распространенным является предоставление краткосрочных займов на срок до 30 дней при первичном обращении. При дальнейшем обращении заемщика или же при наличии у него положительной кредитной истории на момент обращения в МФО срок микрокредита может быть увеличен до 180 и 365 дней.
В настоящее время российские микрофинансовые организации предоставляют различные виды краткосрочных займов. В зависимости от специфики работы компании и предпочтений заемщика денежные средства могут быть выданы в форме моментального займа онлайн или же наличными при обращении клиента в офис компании. При этом заемщик по своему усмотрению может выбрать удобный способ получения средств: в кассе МФО, на имеющуюся пластиковую карту, банковский счет, карту «Кукуруза», электронный кошелек, номер телефона. Также средства могут быть зачислены через системы денежных переводов, крупнейшими из которых являются «Золотая Корона», «Контакт». «Юнистрим», «Лидер» и прочие. О наличии того или иного способа выдачи средств нужно уточнять непосредственно у микрофинансовой организации. В зависимости от выбранного канала получения денег заемщик также может подобрать способ погашения средств: кассы банков, офис МФО, пункты оплаты, платежные терминалы и пр. При этом нужно уточнять, где именно платежи по договору микрозайма принимаются без комиссии, так как не все предлагаемые компанией варианты возврата долга будут бесплатными для заемщика.
Как оформить краткосрочный займ срочно?
Процедура выдачи краткосрочных займов разнится в зависимости от специфики деятельности МФО. Так, если микрофинансовая компания предоставляет деньги наличными, клиенту необходимо обратиться в офис организации, заключить договор микрозайма, предоставив паспорт, и получить деньги выбранным способом ( чаще всего это касса МФО). Если же компания предлагает взять деньги онлайн, вам потребуется занести свои паспортные данные, адрес, электронную почту и номер телефона в специальные поля онлайн заявки на сайте микрофинансовой организации или при переходе с сайта финансового супермаркета, на котором размещены подобные заявки ( к примеру Банки.ру). Далее необходимо выбрать желаемый способ получения денег и подтвердить свои действия с помощью кода из смс-сообщения, которое будет отправлено на ваш телефон. Важно понимать, что выдача средств происходит только после проверки всех предоставленных данных и одобрения заявки сотрудником микрофинансовой организации. Таким образом, во избежание отказа необходимо заносить только достоверные данные и заполнять заявку корректно.
Как выбрать выгодный краткосрочный займ?
В процессе выбора микрозайма важно учитывать ряд различных нюансов. Для вашего удобства вы можете воспользоваться каталогом краткосрочных займов Банки.ру, в котором все предложения отсортированы по размеру процентной ставки, сумме займа и порядку погашения. В карточке каждого микрозайма содержится информация о минимальном и максимальном размере процентной ставки в день, допустимой сумме финансирования, сроку и форме выдачи, а также наличии различных комиссий. Вы можете ознакомиться с требованиями к заемщику ( возраст, регистрация, необходимые документы, необходимость предоставления аккаунта в соц. сети), процессом выдачи и возврата полученных средств. Также на Банки.ру представлена информация о пени за нарушение обязательств по договору микрозайма и условиях полного и досрочного ( при наличии) погашения долга. Сравнив между собой все представленные характеристики, а также ознакомившись с условиями предоставления займов микрофинсовыми организациями, вы сможете легко и быстро подобрать необходимый вам вариант. При желании вы сможете заполнить заявку на получение микрозайма онлайн, нажав на специальную кнопку.
Источник
Расходы, в том числе в виде процентов по кредиту, должны быть экономически оправданными. Но не обязательно, чтобы хозяйственные операции, оплаченные за счет кредитных средств, были прибыльными. Достаточно, чтобы они были исполнены в рамках хозяйственной деятельности организации.
Как отразить в бухгалтерском учете
Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, которые были получены организацией, предусмотрено два счета. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются заемные средства, полученные на срок не более 12 месяцев.
Если долг нужно вернуть в более длительный срок, то он отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Такое деление обусловлено тем, что в бухгалтерской отчетности обязательства должны представляться подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Таким образом, если до конца срока займа (в том числе и ранее учитываемого как долгосрочный) остается меньше года, он должен отражаться как краткосрочный.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Причитающиеся к уплате проценты отражаются в составе прочих расходов.
Исключение составляют проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99 и пункте 7 ПБУ 15/2008.
При этом проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). В бухгалтерском учете проценты признаются в расходах в сумме, уплачиваемой в соответствии с условиями договора.
Как учесть расходы при налогообложении
Затраты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671).
Прежде всего расходы должны соответствовать статье 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть экономически оправданными. Но не обязательно, чтобы хозяйственные операции, проведенные за счет кредитных средств, были прибыльными. Достаточно, чтобы они были исполнены в рамках хозяйственной деятельности организации (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 декабря 2013 г. № А53-32736/2012).
Если условиями договора предусмотрено, что проценты в отдельные отчетные (налоговые) периоды выплачиваются, то они учитываются в расходах в тех периодах, в которых у заемщика возникает обязательство по их уплате. На это указывает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2013 г. № А53-9654/2012 (определением от 5 июня 2013 г. № ВАС-6608/13 ВАС РФ отказал в передаче данного дела в Президиум для пересмотра)). Это относится и к случаям, когда проценты уплачиваются вместе с основной суммой долга.
Нужно отметить, что финансисты не согласны с таким подходом. Они настаивают на том, что проценты по всем видам заимствований признаются равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца. При этом фактический срок уплаты процентов во внимание не принимается (письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29175).
Налоговым кодексом РФ предусмотрено два варианта учета процентов по кредиту (п. 1 ст. 269):
- в размере не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на соответствующие коэффициенты;
- в полном объеме, но при условии, что их величина существенно не отличается от процентов по кредиту, выданных на сопоставимых условиях.
Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен в учетной политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ).
Организация может выбрать способ учета процентов по установленным нормам. Они следующие:
- при оформлении долгового обязательства в рублях — не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза;
- по долговым обязательствам в иностранной валюте — равна 15 процентам (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).
Учет процентов полностью
Организация может включить в состав расходов всю сумму процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида. Для этого их размер не должен отклоняться более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли), на сопоставимых условиях.
Долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы:
- в одной валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичные обеспечения.
При этом необходимо одновременное соблюдение всех перечисленных критериев (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92, ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74).
Сопоставлять нужно выданные обязательства
При определении сопоставимости обязательств Налоговый кодекс РФ предписывает рассматривать выданные долговые обязательства (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).
Суды, в том числе и Президиум ВАС РФ, рассматривают как сопоставимые обязательства, которые заимодавец организации выдал другим российским организациям в отчетном периоде (постановления Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 9898/11, ФАС Уральского округа от 26 мая 2011 г. № Ф09-1692/11-С2).
При этом позиция, сформированная в постановлении Президиума ВАС РФ № 9898/11, является общеобязательной для нижестоящих арбитражных судов при рассмотрении аналогичных споров. В его заключительных положениях указано на то, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов со схожими фактическими обстоятельствами подлежат пересмотру, если они приняты на основании норм права в ином толковании.
Вместе с тем не всегда можно получить данные о среднем уровне процентов, которые взимает кредитор с других организаций. Поэтому чиновники указывают: для расчета уровня предельных процентов организация должна сопоставить как привлеченные ею самой кредиты, так и зайВмы, выданные кредиторами другим российским организациям в том же отчетном периоде, при наличии такой информации (письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/665). При этом для подтверждения среднего уровня процентов по кредитам (займам), выданным (полученным) на сопоставимых условиях, может быть использована справка российского банка.
Ну а если кредит был получен от иностранного банка, то справка от него чиновниками как доказательство сопоставимости учитываться не будет (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).
Критерии сопоставимости
Налоговый кодекс РФ не содержит указаний, на какие сроки, объемы и способы обеспечения считаются сопоставимыми в целях определения предельной величины процентов. Кроме того, не сказано, нужно или нет учитывать какие-либо дополнительные условия.
Соотношение сроков по продолжительности
Требований об идентичности сроков выдачи долговых обязательств (с точностью до дня) статья 269 Налогового кодекса РФ не содержит.
А под долговыми обязательствами, выданными на те же сроки, следует понимать обязательства, которые выданы на сроки, сопоставимые по продолжительности. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 29 июля 2009 г. № 03-03-05/141.
Кроме того, есть решение арбитражного суда о том, что считаются сопоставимыми долговые обязательства, выданные на 4 и на 9 месяцев (постановление ФАС Поволжского округа от 8 декабря 2005 г. № А72-5338/05-7/410).
Соотношение обязательств по объему
По официальной позиции Минфина России порядок определения долговых обязательств сопоставимыми по объему должен быть установлен в учетной политике исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (письмо от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414).
Соответствие способов обеспечения
К сожалению, в открытых источниках отсутствует официальная позиция чиновников по вопросу, какие меры обеспечения можно признать аналогичными в целях применения пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Отсутствует и судебная практика. Можно предположить, что сопоставимыми можно считать кредиты, которые обеспечиваются одним из следующих способов, указанных в главе 23 Гражданского кодекса РФ: неустойка, залог, удержание, поручительство, банковская гарантия и задаток.
Дополнительные условия
Несмотря на то что другие дополнительные условия для признания обязательств сопоставимыми в Налоговом кодексе РФ не указаны, чиновники в своих разъяснениях на них ссылаются.
Например, в письме Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/104 высшее финансовое ведомство отмечает, что не признаются выданными на сопоставимых условиях долговые обязательства, полученные от физических и юридических лиц.
А вот полученные от одного и того же кредитора обязательства являются сопоставимыми. Об этом специалисты главного финансового ведомства напомнили в письме от 25 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/88.
Если был выдан только один кредит
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается в пределах установленной нормы.
Данная формулировка вызывает разночтения. Из нее непонятно, у кого должны отсутствовать долговые обязательства перед российскими организациями. У заимодавца организации, выдающего ей кредит в данном квартале, или в принципе на рынке банковских услуг?
В основной массе предприятия понимают эту формулировку как предписывающую принимать в состав расходов проценты по норме исходя из ставки ЦБ РФ.
Хотя из постановления Президиума ВАС РФ № 9898/11 следует, что, если у организации за квартал имеется только одно кредитное обязательство, нужно применять метод определения предельной величины процентов, основанный на сравнении обязательства с сопоставимыми долговыми обязательствами, выданными банками и другими кредитными организациями российским предприятиям.
Актуальной официальной позиции чиновников по этому вопросу в открытых источниках не представлено. В ранних письмах они предписывали учитывать проценты по таким обязательствам в пределах нормируемой величины (письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183).
Опубликовано в журнале «Учет в торговле» № 2, февраль 2014 г.
Источник
