3 сентября 2020 года вступило в силу Указание Банка России от 20 января 2020 г. N 5391-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» по формированию РВПЗ. Чтобы его реализовать, необходимо составить и утвердить внутри микрофинансовой организации Положение, прописав в нём методику расчёта, а затем произвести на основании этих данных расчёт РВПЗ. Таким образом, на дату 30.09.2020 г. (по итогам квартала) уже необходимо рассчитывать РВПЗ по новому.
В помощь микрофинансовым организациям мы подготовили соответствующую документацию по методике расчета РВПЗ с разъяснениями и ответами ЦБ РФ. Документы составлены в соответствии с Указанием ЦБ №5391-У от 20.01.2020 г.
- Положение по формированию и учёту резервов на возможные потери по займам (РВПЗ).
- Приказ об утверждении Положения по формированию и учёту резервов на возможные потери по займам (РВПЗ).
- Группировка требований по договорам займа и минимальная величина процента от суммы требований по договорам займа.
- Ведомость результатов инвентаризации требований по договорам займа.
- Сводная ведомость результатов формирования резервов на возможные потери по займам МФО.
- Разъяснения к Положению по формированию РВПЗ (ответы ЦБ).
Стоимость 5000 р.
Все документы предоставляются в формате .doc (MS Word). По любому вопросу звоните по телефону +7(800) 100-49-90 (звонок бесплатный по всей России), +7(952) 045-74-83 (Viber, WhatsApp) или пишите на электронную почту info@law115.ru
Резервы на возможные потери по займам (РВПЗ) в 2020 году
Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой компанией ежемесячно по состоянию на последнее число месяца на основании данных бухгалтерского учета без учета прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа, сформированных резервов под обесценение и корректировок, предусмотренных пунктами 1.12, 1.13 и 1.23 Положения Банка России от 1 октября 2015 года №493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада», на дату формирования резервов на возможные потери по займам.
Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрокредитной компанией ежеквартально по состоянию на последнее число квартала на основании данных бухгалтерского учета без учета прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа, корректировок и сформированных резервов под обесценение, предусмотренных пунктами 4.10, 4.20 и 4.43 Положения Банка России от 25 октября 2017 года №612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение Банка России №612-П), или пунктами 1.12, 1.13 и 1.23 Положения Банка России №493-П в случае, если микрокредитная компания в соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России №612-П приняла решение не применять Положение Банка России №612-П, на дату формирования резервов на возможные потери по займам.
Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой организацией из договоров займа, заключенных микрофинансовой организацией, в том числе до приобретения ею статуса микрофинансовой организации (далее — заключенный договор займа), и из договоров займа, приобретенных микрофинансовой организацией, в том числе до приобретения ею статуса микрофинансовой организации (далее — приобретенный договор займа) (далее при совместном упоминании — договор займа).
Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой организацией по следующим требованиям:
- по основному долгу, начисленным процентам, иным платежам в пользу микрофинансовой организации, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по заключенному договору займа (далее — требования по заключенному договору займа);
- по основному долгу, начисленным процентам, иным платежам в пользу кредитора, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по приобретенному договору займа в сумме, равной стоимости приобретения микрофинансовой организацией указанных требований;
- по процентам, иным платежам в пользу микрофинансовой организации, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по приобретенному договору займа, начисленным с момента приобретения микрофинансовой организацией указанных требований.
Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой организацией при наличии рисков возникновения у микрофинансовой организации убытков (далее — риски возникновения убытков) в связи с наличием одного или нескольких из следующих обстоятельств.
- Наличие просроченной задолженности по требованиям по заключенному договору займа и (или) по требованиям по приобретенному договору займа (далее при совместном упоминании — требования по договору займа).
- Использование заемщиком займа не по целевому назначению, определенному договором займа.
- Отсутствие у микрофинансовой организации документов, подтверждающих осуществление сделки с заемщиком, включая экземпляр договора займа или договора займа, заключенного третьим лицом и приобретенного микрофинансовой организацией.
- Признание заемщика несостоятельным (банкротом) или введение в отношении заемщика процедур банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
- Нахождение заемщика — юридического лица в процессе ликвидации.
- Аннулирование (отзыв) лицензии заемщика — некредитной финансовой организации, исключение сведений о заемщике — некредитной финансовой организации из реестра (государственного реестра), ведение которого осуществляется Банком России.
- Наличие признаков обесценения по требованиям по договору займа, определенных микрофинансовой компанией с соблюдением норм, предусмотренных пунктом 2.29 Положения Банка России №493-П.
- Наличие признаков обесценения по требованиям по договору займа, определенных микрокредитной компанией с соблюдением норм, предусмотренных пунктом 3.9 Положения Банка России N 612-П или пунктом 2.29 Положения Банка России №493-П в случае, если микрокредитная компания в соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России №612-П приняла решение не применять Положение Банка России №612-П.
- Реструктурирование задолженности заемщика по договору займа путем заключения микрофинансовой организацией с заемщиком соглашения, улучшающего условия договора займа для заемщика и изменяющего условия ранее заключенного договора займа, в том числе срок и (или) порядок исполнения обязательств по договору займа, порядок расчета и размер процентной ставки по договору займа, за исключением случаев, когда условия договора займа изменены в соответствии со статьей 6.1-1 Федерального закона от 21 декабря 2013 года №353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)» и (или) когда обязательства по такому договору надлежаще исполняются заемщиком в течение 180 календарных дней с даты последнего изменения условий договора займа.
- Рефинансирование задолженности заемщика по договору займа путем заключения с ним нового договора займа, прекращающего требования микрофинансовой организации по имеющемуся с этим же заемщиком договору займа, за исключением случаев, когда обязательства по новому договору займа надлежаще исполняются заемщиком в течение 180 календарных дней с даты его заключения.
- Отношение суммы среднемесячных платежей по всем потребительским кредитам (займам) заемщика к величине среднемесячного дохода заемщика (далее — показатель долговой нагрузки заемщика), рассчитанное микрофинансовой компанией в соответствии с приложением 2 к Указанию Банка России от 2 апреля 2019 года №5115-У «Об установлении экономических нормативов для микрофинансовой компании, привлекающей денежные средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, и (или) юридических лиц в виде займов, и микрофинансовой компании, осуществляющей выпуск и размещение облигаций», по договорам потребительского займа в сумме (с лимитом кредитования) 10 тысяч рублей и более, составляет более 50 процентов на дату принятия решения о заключении или об увеличении лимита кредитования по указанным договорам.
- Показатель долговой нагрузки заемщика, рассчитанный микрокредитной компанией в соответствии приложением 2 к Указанию Банка России от 2 апреля 2019 года №5114-У «Об установлении экономических нормативов для микрокредитной компании, привлекающей денежные средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, являющихся учредителями (участниками, акционерами), и (или) юридических лиц в виде займов», по договорам потребительского займа в сумме (с лимитом кредитования) 10 тысяч рублей и более, составляет более 50 процентов на дату принятия решения о заключении или об увеличении лимита кредитования по указанным договорам.
6. Микрофинансовая организация должна сгруппировать требования по договорам займа в зависимости от:
- вида заемщика, срока и суммы требований по договору займа, наличия реструктурированных и (или) рефинансированных требований по договору займа по группам;
- наличия и вида обеспечения по требованиям по договору займа по подгруппам;
- наличия и продолжительности просроченных платежей по требованиям по договору займа по группам.
Микрофинансовая организация должна отнести требования по договору займа к одной из групп с учетом следующего.
- Принадлежность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства должна определяться микрофинансовой организацией на основании наличия сведений о таких лицах в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в соответствии со статьей 4.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» на дату, не превышающую 5 рабочих дней до даты заключения договора займа по заключенному договору займа и (или) до даты приобретения требований по приобретенному договору займа, и в последующем ежегодно на дату не ранее 10 августа, но не позднее даты формирования резервов на возможные потери по займам.
- Требования по договору займа должны признаваться микрофинансовой организацией реструктурированными.
- Требования по договору займа должны признаваться микрофинансовой организацией рефинансированными при наличии обстоятельства.
- Микрофинансовая организация должна отнести требования по договору займа к одной из подгрупп с учетом следующего.
- Требования по договору займа должны признаваться обеспеченными залогом (ипотекой), если на дату, не превышающую 5 рабочих дней до даты заключения договора займа по заключенному договору займа и (или) до даты приобретения требований по приобретенному договору займа, и в последующем не реже одного раза в год (в обязательном порядке на 31 декабря) стоимость предмета (предметов) залога (ипотеки) по договору займа за вычетом суммы иных обязательств, обеспеченных данным предметом залога (ипотекой), превышает сумму требований по договору займа, а расчет стоимости предмета (предметов) залога (ипотеки) осуществлен микрофинансовой организацией в соответствии с утвержденным ею документом, предусматривающим в том числе порядок сбора и отражения информации о наличии (отсутствии) обременения предмета (предметов) залога (ипотеки) и его рыночной стоимости, определяемой с использованием подходов, аналогичных изложенным в статье 3 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
- Требования по договору займа должны признаваться обеспеченными независимой гарантией, если сумма и срок, на которые она выдана, не подлежат уменьшению, а независимая гарантия является безотзывной и выдана на сумму, превышающую сумму требований по договору займа.
- Требования по договору займа не должны признаваться обеспеченными, если:
- залогодатель, и (или) поручитель, и (или) гарант по договору займа признаны несостоятельными (банкротами) либо в отношении них введены процедуры банкротства в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)»;
- залогодатель, и (или) поручитель, и (или) гарант по договору займа, являющиеся юридическими лицами, ликвидированы или находятся в процессе ликвидации;
- предметом залога являются акции (доли) микрофинансовой организации — кредитора;
- предмет залога утрачен;
- эмитентом (лицом, обязанным по ценным бумагам) предоставленных в залог ценных бумаг является заемщик или микрофинансовая организация — кредитор.
Микрофинансовая организация должна отнести требования по договору займа к одной из групп с учетом следующего.
- Продолжительность просроченных платежей по приобретенному договору займа должна включать продолжительность просроченных платежей до момента приобретения требований по приобретенному договору займа.
- При различной продолжительности просроченных платежей по требованиям по одному договору займа продолжительность просроченных платежей по такому договору должна признаваться равной наибольшей продолжительности просроченных платежей по одному из требований по такому договору займа.
- Продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, в отношении которых проведена реструктуризация, должна включать продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникшим до даты последнего изменения условий договора займа.
- Продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, в отношении которых проведено рефинансирование, должна включать продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникшим до даты заключения нового договора займа.
Резервы на возможные потери по займам должны быть сформированы микрофинансовой организацией в сумме, полученной путем умножения суммы требований по каждому договору займа либо суммы требований по договорам займа по каждой группе требований по договорам займа, сгруппированной в соответствии с пунктом 6 настоящего Указания, на наибольшую из следующих величин:
- минимальную величину процента от суммы требований по договору займа, указанную в приложении к настоящему Указанию, скорректированную в соответствии с пунктом 8 настоящего Указания (далее — минимальная величина процента от суммы требований по договору займа) и соответствующую группе требований по договору займа, определенной, по которой формируется резерв на возможные потери по займам;
- величину процента от суммы требований по договору займа, установленную внутренними документами микрофинансовой организации и соответствующую группе требований по договору займа, определенной согласно пункту 6 настоящего Указания, по которой формируется резерв на возможные потери по займам.
Резервы на возможные потери по займам не должны превышать сумму требований по каждому договору займа, по которым они сформированы.
Для формирования резервов на возможные потери по займам в соответствии с пунктом 7 настоящего Указания минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть скорректирована микрофинансовой организацией с учетом следующего:
- в случае если продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа в разные периоды в течение года с момента возникновения просроченной задолженности по договору займа в совокупности составляет 180 календарных дней и более или в случае наличия одного из обстоятельств, минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть увеличена не менее чем на 10 процентов;
- в случае наличия одного или нескольких обстоятельств, минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна составлять не менее 99 процентов;
- в случае наличия двух и более договоров займа с одним и тем же заемщиком минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть равна наибольшей из минимальных величин процента от суммы требований по договору займа.
По результатам формирования резервов на возможные потери по займам микрофинансовая организация должна составить документ, содержащий информацию о сумме требований по каждому договору займа, о рисках возникновения убытков в связи с наличием одного или нескольких обстоятельств, в отношении требований по каждому договору займа (с указанием таких обстоятельств), о величине процента от суммы требований по каждому договору займа.
Источник
Зарегистрировано в Минюсте России 27 октября 2008 г. N 12523
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 6 октября 2008 г. N 107н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ» (ПБУ 15/2008)
(в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г.
Заместитель
Председателя Правительства
Российской Федерации —
Министр финансов
Российской Федерации
А.Л.КУДРИН
УТВЕРЖДЕНО
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 06.10.2008 N 107н
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
(ПБУ 15/2008)
(в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). (в ред. Приказа Минфина Рф от 25.10.2010 N 132н)
2. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
5. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
II. Порядок учета расходов по займам
6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н)
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами. (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)
8. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
9. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
10. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
11. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
12. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
13. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44000 — 36000).
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 x 8000) / 14000.
Итого сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10071 = (9100 + 971).
Примечание к примеру:
1. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.
2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключаются суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.
3. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
4. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, приведенный в настоящем примере, основывается на следующих допущениях:
а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;
б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.
Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях.
15. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
16. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.
III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
17. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
18. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Источник