Прекращение начисления процентов по договору займа

Договор займа : как  займодавцу остановить начисление процентов по договору займа при условии, что заемщик не возвращает задолженность — читайте в статье.

Вопрос: У нас был заключен договор займа, срок до 31.12.2015. Выплата процентов предусмотрена одновременно с возвратом суммы займа. Денежные средства нами перечислены заемщику в 2015. В бухгалтерском и налоговом учете  мы ежемесячно начисляем проценты за пользование займом, платим налог на прибыль (метод начисления). Сейчас срок договора окончен, заемщик нам ничего не возвращает. На основании каких документов (дополнительных соглашений к договору и т.п.), с какой формулировкой нам остановить начисление процентов.

Ответ: При заключении договора займа заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Если отсутствует иное соглашение, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата всей суммы займа. Это предусмотрено ст. 809 ГК РФ.

Еще читайте: ставка рефинансирования ЦБ РФ на сегодня 2020 год

По общему правилу доходы, полученные в виде процентов по договорам займа включаются налогоплательщиком в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления соответствующая сумма дохода определяется исходя из доходности и срока действия конкретного долгового обязательства и учитывается в целях налогообложения на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления денежных средств (п. 4 ст. 328 НК РФ).

Минфин России указывает, что заимодавец вправе остановить начисление процентов на сумму долга только после окончания действия договора займа (возврате суммы займа) или его расторжения. Это же правило действует, когда заимодавец выдвигает в суде требование о досрочном погашении долга, поскольку в этом случае происходит изменение договора в части установленного срока долгового обязательства (оно прекращается в момент вынесения решения судом) (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-05/96, доведенном до сведения территориальных налоговых инспекций Письмом ФНС России от 28.05.2007 № ММ-6-02/426@).
В статье 450 Гражданского кодекса РФ сказано, что изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (ст. 452 ГК РФ).

В статье 453 ГК РФ установлено, что при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

Таким образом, при двустороннем соглашении об изменении условий договор о порядке прекращение начисления процентов на сумму задолженности по договору займа, в учете прекращается начисление процентов.

Формулировка может быть следующей:
В связи с ______ стороны договора ___________ пришли к соглашению о прекращении начисления процентов на сумму обязательств с даты_____.

Обоснование

Из Письма ФНС РФ от 28.05.2007 № ММ-6-02/426@ (вместе с Письмом Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-03-05/96)

Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи к отношениям по кредитному договору применяются правила, регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора.

В соответствии со статьей 809 ГК РФ, в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов определены статьей 290 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.

При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 323 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

В связи с этим Департамент поддерживает позицию ФНС России в том, что начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по договору в соответствии со статьей 809 ГК РФ.

При этом с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете, по нашему мнению, отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

Возможность расторжения договора в одностороннем порядке предусмотрена статьей 450 ГК РФ. Так, пунктом 2 статьи 450 ГК РФ предусмотрено, что по требованию одной из сторон договор может быть расторгнут по решению суда только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.

Таким образом, в случае существенного нарушения договора кредита кредитор вправе расторгнуть данный договор в судебном порядке. В случае принятия судом решения о расторжении договора кредита начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.