По договору займа одной стороной (заимодавцами) предоставляются денежные средства или имущество, определенное родовыми признаками другой стороне (заемщику), который обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество другого полученного им имущества того же рода и качества (ст.
807 ГК РФ), и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты на сумму займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 и п. 3 ст. 812 ГК РФ). При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотрено договором (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Займодавец обязан передать заемщику деньги в сумме или вещи в количестве, указанном в договоре займа. Когда деньги или вещи в действительности получены заемщиком от займодавца в меньшем количестве, чем указанно в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей. Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности (ст. 812 ГК РФ).
Заемщик обязан:
возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренными договором займа. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма процентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно с согласия займодавца.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (ст. 810 ГК РФ).
Основной долг по договору займа в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться не только имуществом, но и денежными средствами. Заемщик несет ответственность за невозвращение в срок суммы займа (ст. 811 и ст. 813 ГК РФ);
использовать полученную сумму займа на определенные цели, если договор займа заключен с условием целевого использования полученных средств. Займодавец имеет право контролировать за целевым использованием суммы займа (п. 1 ст. 814 ГК РФ).
Предоставленные (полученные) займы в неденежной форме товарами. Бухгалтерский учет у заемщика полученных займов в неденежной форме производится в порядке, предусмотренном ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию.
Кредиторская задолженность организации по займу в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную, срок погашения которой не превышает 12 месяцев, и долгосрочную, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной, срок погашения которой не наступил или продлен (пролонгирован), и (или) просроченной с истекшим сроком погашения. В соответствии с учетной политикой организация может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если по условиям займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней, либо может учитывать ее в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора. По истечении срока платежа организация должна осуществить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем возврата основной суммы долга.
Кредиторская задолженность по займам, не оплаченным в срок, учитывается обособленно.
Применительно к учету товаров Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.
№ 94н, предусмотрены:
счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — для обобщения информации о состоянии краткосрочных (не более 12 месяцев) займов организации, полученных ею в неденежной форме;
счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — для обобщения информации о состоянии долгосрочных (более 12 месяцев) займов организации, полученных ею в неденежной форме.
По кредиту счетов отражается получение займов и начисление процентов по ним, по дебету — их погашение (выплата).
Аналитический учет ведется по каждому кредитному договору. Учет организуется в денежном выражении. При использовании данных счетов организация должна обеспечить возможность получения сводной информации по кредиторам — юридическим (физическим) лицам и видам займов, полученным от них.
При получении займа передача права собственности на переданные товары (вещи) от займодавца к заемщику признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговой базой по НДС является согласованная с займодавцем и зафиксированная в передаточном акте стоимость передаваемого имущества без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Сумма долга организации по займу в неденежной форме товарами определяется по стоимостной оценке товаров (вещей), предусмотренных договором, принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи товаров (вещей) и отражается в составе кредиторской задолженности следующими записями:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 66-3 «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов», 67-3 «Расчеты по основным суммам долгосрочных займов»
— отражена стоимость полученного имущества по договору займа (без НДС), если на условиях займа получены товары;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 66-3 «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов», 67-3 «Расчеты по основным суммам долгосрочных займов»
—
отражена сумма НДС, относящаяся к полученному имуществу — товарам по договору займа; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
—
принят к вычету из бюджета НДС по оприходованному имуществу товарам, полученным от займо-давца.
Возврат полученных займов в неденежной форме товарами отражается в бухгалтерском учете организации как уменьшение кредиторской задолженности. Стоимость товаров (вещей), возвращаемых займодавцу, может отличаться от стоимости товаров (вещей), полученных от него. В момент передачи ценностей (вещей) займодавцу делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 66-3 «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов», 67-3 «Расчеты по основным суммам долгосрочных займов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— сумма погашения займа, указанная в договоре, отражена в составе прочих доходов организации;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
— списана учетная стоимость возвращенного имущества на прочие расходы организации, если на условиях займа переданы товары. Средства, переданные в погашение задолженности по займам, не учитываются при налогообложении прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ);
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
— отражена сумма НДС, относящегося к переданному имуществу (товару).
Проценты к уплате по полученным займам относятся к затратам, связанным с получением и использованием займов. Эти затраты признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены, и подлежат включению в финансовый результат организации в сумме причитающихся платежей независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся эти платежи.
Кредиторская задолженность по процентам к уплате учитывается обособленно от кредиторской задолженности по основной сумме займа.
Ежемесячное начисление суммы процентов к уплате по предоставленным (полученным) займам отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66-4 «Расчеты по процентам краткосрочных займов», 67-4 «Расчеты по процентам долгосрочных займов»
— начислена сумма процентов к уплате за отчетный период, если договор займа предусматривает их уплату за счет увеличения прочих расходов организации. Сумма процентов к уплате учитывается при налогообложении прибыли в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 269 НК РФ.
При отражении в бухгалтерском учете уплаты процентов по возвращенным (погашенным) займам в неденежной форме делаются следующие записи:
1. Если проценты оплачены денежными средствами:
ДЕБЕТ 66-4 «Расчеты по процентам краткосрочных займов», 67-4 «Расчеты по процентам долгосрочных займов» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— отражена уплата процентов денежными средствами, перечисленными с расчетных счетов организации;
2. Если проценты оплачены имуществом:
ДЕБЕТ 66-4 «Расчеты по процентам краткосрочных займов», 67-4 «Расчеты по процентам долгосрочных займов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
—
общая сумма процентов, уплаченных имуществом, отражена в составе прочих доходов организации; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 «Материалы», 41-1 «Товары на складах», 43 «Готовая продукция»
—
отражена на прочих расходах организации учетная стоимость имущества, переданного в качестве процентов к уплате. Средства, переданные в погашение задолженности по процентам к уплате, не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 265 НК РФ).
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
— отражена сумма НДС, относящаяся к переданному имуществу в уплату процентов.
Предоставленные (выданные) займы в неденежной форме товарами. Применительно к учету товаров Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о наличии и движении предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам займов в неденежной форме предназначен субсчет 58-3 «Предоставленные займы», открываемый к счету 58 «Финансовые вложения».
По дебету субсчета отражается предоставление займов, по кредиту — их погашение (выплата).
Аналитический учет ведется на субсчете 58-3 — по каждому кредитному договору. Учет организуется в денежном выражении. При использовании счета 58 «Финансовые вложения» организация должна обеспечить возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах.
При выдаче займа передача права собственности на переданные товары (вещи) от займодавца к заемщику признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Стоимость товаров (вещей), указанная в договоре займа, может отличаться от фактической (учетной) стоимости товаров (вещей), переданных займодавцем заемщику.
Предоставление (выдача) краткосрочных (долгосрочных) займов в неденежной форме отражается в бухгалтерском учете в составе дебиторской задолженности. В момент фактической передачи товаров (вещей) делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 58-3 «Предоставленные займы» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— стоимость имущества, указанная в договоре при выдаче займа юридическим или физическим лицам, кроме работников предприятия, отражена в составе прочих доходов организации;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
—
отражена сумма НДС со стоимости передаваемого имущества по договору; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
—
списана учетная стоимость переданного имущества на прочие расходы организации, если на условиях займа переданы товары.
Возврат (погашение) предоставленных краткосрочных (долгосрочных) займов в неденежной форме товарами отражается в бухгалтерском учете организации как уменьшение дебиторской задолженности. В момент приемки ценностей (вещей) займодавцем делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— отражена стоимость возвращенного имущества без НДС в составе прочих доходов организации по окончании срока действия договора, если на условиях займа переданы товары;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— отражена сумма НДС со стоимости возвращенного имущества — товаров в составе прочих доходов организации;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-3 «Предоставленные займы»
—
отражена стоимость имущества, указанная в договоре в составе прочих расходов организации; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
—
предъявлен к вычету из бюджета НДС, относящийся к возвращенному имуществу — товарам.
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
Сумма процентов к получению по предоставленным (выданным) краткосрочным (долгосрочным) займам отражается в бухгалтерском учете в качестве дебиторской задолженности следующей проводкой:
1. При ежемесячном получении процентов до дня возврата суммы займа:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— проценты к получению, если условиями договора займа предусмотрено их получение, отражены в составе прочих доходов организации;
2. При отражении всей суммы процентов, предусмотренных договором к получению:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
— проценты к получению, если условиями договора займа предусмотрено их получение, отражены в составе доходов организации будущих периодов;
ДЕБЕТ 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— проценты к получению за истекший отчетный период, если условиями договора займа предусмотрено их получение, списаны на финансовые результаты организации.
При отражении в бухгалтерском учете получения процентов по возвращенным (погашенным) краткосрочным (долгосрочным) займам в неденежной форме делаются следующие записи:
1. Если проценты оплачены денежными средствами:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— отражена сумма процентов, полученных денежными средствами на расчетные счета организации. Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ сумма денежных средств не подлежит обложению НДС;
2. Если проценты оплачены имуществом:
ДЕБЕТ 10 «Материалы», 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
—
отражена стоимость имущества без НДС, полученного в качестве процентов по договору займа; ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
—
отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости имущества, полученного в качестве процентов по договору займа;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— принят к вычету из бюджета НДС по оприходованному имуществу, полученному в качестве процентов по договору займа.
Начисленные проценты по займам могут учитываться на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно (на отдельном субсчете).
Источник
Многие организации для осуществления хозяйственной деятельности используют привлеченные средства в виде кредитов и займов. О том, как учитывать займы, предоставленные в неденежной форме, рассказывает профессор Санкт-Петербургского государственного университета, член Методологического совета при Минфине России В.В. Патров.
Содержание
Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (т.е. не имеющими конкретных, присущих только им черт), а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.
Основные отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.
Во-первых, предметом договора займа могут быть как деньги, так и вещи, а предметом кредитного договора — только денежные средства.
Во-вторых, заем может предоставлять любой хозяйствующий субъект, а кредит — только банк и иные кредитные организации.
В-третьих, заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.
Разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары и т.п.), и обязуется возвратить равное количество такого имущества, и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества (наименование, сорт, масса и другие отличительные признаки) должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.
Согласно статье 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа только в случае, если иное не предусмотрено законом или договором. Пунктом 1 статьи 809 ГК РФ устанавливается, что размер процентов и порядок их уплаты определяется договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ при отсутствии в договоре займа иного соглашения проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Следует особо отметить, что согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, если по договору займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (случай, который мы и рассматриваем в данной статье), договор займа предполагается беспроцентным. Это означает, что если стороны такого договора хотят осуществить процентный займ, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения.
Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачивать не только имуществом, но и денежными средствами.
Учет у займодавца
Займодавец выданные займы учитывает на счете 58.3 «Предоставленные займы».
При выдаче займа происходит передача права собственности на передаваемое имущество от займодавца к заемщику. Для целей налогообложения в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ это является реализацией и, следовательно, операция по передаче имущества облагается НДС.
Порядок начисления НДС зависит от учетной политики организации, т.е. от момента определения выручки (или «по отгрузке» или «по оплате»). В первом случае НДС начисляется в периоде передачи имущества заемщику. А во втором — в периоде возврата имущества заемщиком.
При выдаче займа составляются записи:
Дебет 58.3 «Предоставленные займы» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на стоимость имущества, указанную в договоре.
На сумму НДС со стоимости передаваемого имущества по договору при моменте определения выручки составляется проводка:
а) по отгрузке
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
б) по оплате
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «С бюджетом по НДС»
Списание переданного имущества отражается записью:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.)
— на учетную стоимость имущества.
Стоимость имущества, указанная в договоре займа, должна быть больше его учетной стоимости как минимум на сумму НДС. Если это превышение будет большим, то разница между превышением и суммой НДС у займодавца является операционным доходом, а для целей налогообложения прибыли — внереализационными доходами.
По окончании срока действия договора займодавец приходует возвращенное имущество. При этом составляется проводка:
Дебет счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.) Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на стоимость имущества без НДС.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на сумму НДС со стоимости возвращенного имущества.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58.2 «Предоставленные займы»
— на стоимость имущества, указанную в договоре.
Если займодавец определяет выручку для целей налогообложения НДС «по оплате», то на сумму НДС со стоимости имущества, переданного заемщику, делается запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «С бюджетом по НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
При предъявлении к вычету НДС, относящегося к возвращенному имуществу, составляется проводка:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Если условиями договора займа предусмотрено получение процентов, то при их начислении делается запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
При получении процентов от заемщика:
а) денежными средствами
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Сумма процентов, полученных денежными средствами, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.
б) имуществом
Дебет счетов по учету имущества (10, 41 и др.) Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на стоимость имущества без НДС.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму НДС, относящуюся к стоимости имущества.
Сумму этого НДС, на наш взгляд, нельзя предъявить к вычету, поскольку не выполняется одно из условий для этого — имущество займодавца не будет оплачено. Следовательно, в данном случае НДС нужно списать на расходы (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль).
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Учет у заемщика
Заемщик расчеты по займам учитывает на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Напомним, что согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденному приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если срок погашения такой задолженности превышает 12 месяцев, она является долгосрочной.
К счетам 66 и 67 следует открыть субсчета «Основная сумма займа» и «Проценты по займу», поскольку согласно Инструкции по применению плана счетов эти показатели на вышеуказанных счетах должны учитываться обособленно.
Заемщик при оприходовании полученного имущества делает следующие записи:
Дебет счетов по учету имущества (10,41 и др.) Кредит 66 (67) субсчет «Основная сумма займа»
— на стоимость полученного имущества по договору (без НДС).
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 66 (67)
— на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.
Вышеуказанный НДС можно предъявить к вычету только после погашения займа.
На погашение займа составляется следующая проводка:
Дебет 66 (67) субсчет «Основная сумма займа» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на сумму займа, указанную в договоре.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др.)
— на стоимость возвращенного имущества по учетным ценам.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— на сумму НДС, относящегося к имуществу, полученному от займодавца.
Стоимость имущества, возвращаемого займодавцу, может отличаться от стоимости имущества, полученного от займодавца. Разница в этих стоимостях «оседает» на счете 91 как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Полученные внереализационные доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Внереализационные расходы не уменьшают налоговую базу, поскольку согласно п. 12 ст. 270 НК РФ средства, переданные в погашение задолженности по займам, не учитываются при определении налоговой базы.
Если договор займа предусматривает уплату процентов, то на их начисление делается запись:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 66 (67) субсчет «Проценты по займу».
Для целей налогообложения прибыли сумма процентов учитывается по правилам ст. 269 НК РФ.
Уплата процентов отражается следующими проводками:
а) денежными средствами
Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу» Кредит 51 «Расчетные счета»
б) имуществом
Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на общую сумму начисленных процентов.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др. )
— на стоимость имущества по учетным ценам.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу в уплату процентов.
В результате этих записей счет 91 будет иметь или кредитовое (внереализационные доходы) или дебетовое (внереализационные расходы) сальдо. Сумма внереализационных доходов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 265 НК РФ внереализационные расходы в данном случае не учитываются при налогообложении прибыли.
Учет займов в неденежной форме
Источник
