- Главная
- Статьи
- НДС
- Вычет НДС
5862812 марта 2020
Правило 5 процентов по НДС в 2020 году применяют только по тем товарам, которые приобрели для использования как в облагаемых, так и необлагаемых налогом операциях. Иначе по необлагаемым покупкам заявить вычет нельзя. В статье смотрите пример расчета и краткие пояснения кто, как и когда должен применять правила 5 процентов.
Что такое правило 5 процентов по НДС и как его применять
Если организация, помимо операций, которые облагают НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет. Раздельный учет ведите по двум направлениям:
- по стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественные прав, облагаемых и не облагаемых налогом;
- по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров, приобретенных для выполнения облагаемых и не облагаемых НДС операций (раздельный учет входного НДС).
Не путайте понятия «раздельный учет» и «распределение входного НДС». Раздельный учет – это основа для распределения входного НДС. По данным раздельного учета бухгалтер определяет, какая сумма входного НДС относится к налогооблагаемым операциям, а какая – к операциям, освобожденным от налогообложения. Первую часть принимают к вычету, а вторую – включают в стоимость реализованных товаров или услуг или относят на расходы по правилам статьи 170 НК.
Лимит в 5 процентов по правилу о «пяти процентах» дает лишь право принимать к вычету весь входной НДС, не распределяя. Причем это право распространяется лишь на те покупки, которые организация одновременно использует в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.
Если организация приобрела имущество, которое изначально предназначено только для операций, освобожденных от налогообложения, правило «пяти процентов» не действует. Как применять правило 5 процентов по НДС в 2020 году >>>
Не распределять входной НДС можно только в одном случае. Это возможно, если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету.
Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично — пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал.
Отметим, что при расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы.
Пример: как распределить входной НДС по имуществу, предназначенному для освобожденных от налога операций
ООО «Альфа» в течение квартала приобрела товары, предназначенные:
1) для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Стоимость товаров – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.);
2) для операций, освобожденных от налогообложения. Стоимость товаров – 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).
За квартал «Альфа» реализовала:
– товары, облагаемые НДС, – общей стоимостью 720 000 руб. (в т. ч. НДС – 120 000 руб.);
– товары, освобожденные от НДС, – общей стоимостью 177 000 руб.
Доля операций, освобожденных от налогообложения, за квартал равна:
177 000 руб.: (720 000 – 120 000 + 177 000) х 100% = 22,8 процента.
Чтобы решить, нужно ли распределять входной НДС по первой группе товаров, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на реализацию товаров, освобожденных от налогообложения, в общей сумме расходов. При этом он руководствовался методикой расчета, закрепленной в учетной политике.
За квартал общая сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 287 000 руб. Из них 280 000 руб. – на продукцию, облагаемую НДС, 7000 руб. – на продукцию, освобожденную от налогообложения.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Бухгалтер распределил ее пропорционально прямым расходам по методике, утвержденной в учетной политике.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, облагаемую НДС, составила:
130 000 руб. х 280 000 руб. : 287 000 руб. = 126 829 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, освобожденную от налогообложения, равна:
130 000 руб. х 7000 руб. : 287 000 руб. = 3171 руб.
Общая сумма расходов на реализацию продукции составила 417 000 руб. (287 000 руб. + 130 000 руб.).
Доля расходов на реализацию продукции, не облагаемой НДС, составила:
(7000 руб. + 3171 руб.) : 417 000 руб. х 100% = 2,44%.
Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов, входной НДС по первой группе товаров (40 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не распределяет, а полностью принимает к вычету.
Входной НДС по второй группе товаров (1000 руб.) бухгалтер не распределяет, а полностью включает в стоимость товаров. Несмотря на то, что доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов.
Правило 5 процентов по НДС с 2020 года
Применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для операций облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для использования в операциях, не облагаемых НДС, входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов, сумму входного НДС надо включать в стоимость покупки.
Если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая восстановит весь входной НДС по товарам, которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.
Из-за этого у организации возникнет недоимка по НДС, на которую инспекторы могут начислить пени и штрафы. Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 170 НК).
НДС по товарам, которые использовали только в облагаемых операциях, восстановлению не подлежит. И не важно, что раздельный учет входного налога организация не ведет (письмо Минфина от 11.01.2007 № 03-07-15/02).
НДС по покупкам для необлагаемых операций нужно включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК). Прямое указание НК — заявить эти суммы к вычету нельзя независимо от доли расходов на необлагаемые операции. Таким образом, в кодексе закрепили позицию Минфина.
Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов, компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Если говорить о кратких выводах, как применять правило 5 процентов по НДС в 2020 году, то можно сформулировать следующее. Правило «пяти процентов» теперь разрешает принять к вычету только НДС по покупкам, которые полностью или частично относятся к облагаемым операциям, а не всю сумму входного налога за квартал.
Судьи запретили начислять НДС сверх цены договора. Они рассматривали такой спор. Предприниматель производил и продавал товары через взаимозависимые компании на упрощенке и вмененке. Инспекция признала дробление бизнеса и доначислила ИП налоги, в том числе НДС. Его налоговики добавили сверх цены. Предприниматель не согласился с инспекторами, обратился в суд и выиграл дело. Какие аргументы сработали и почему судью поддержали ИП, – в нашем обзоре.
Как в 2020 году работает раздельный учет по НДС
Как рассчитать совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию. Организация определяет необходимость вести раздельный учет входного НДС? Чтобы определить совокупные расходы организации следует разработать собственный порядок. Закрепите его в своей учетной политике. Организация обязана распределять входной НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, равна или превышает 5 процентов от общей суммы расходов организации. Определять эту долю нужно по специальной формуле >>>
Правило 5 процентов по НДС в 2020 году на примере расчета с пояснениями
Предположим, компания на общей системе производит и реализует продукцию. В IV квартале компания бесплатно раздала покупателям рекламную продукцию. Себестоимость единицы — 70 руб. А передача рекламных товаров стоимостью не больше 100 руб. НДС не облагается (ст. 149 НК). Таким образом, в IV квартале у организации были и облагаемые, и необлагаемые операции.
У компании одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям относятся общехозяйственные расходы. По учетной политике для расчета доли расходов на необлагаемые операции компания распределяет общехозяйственные расходы пропорционально выручке от этих операций в общем объеме выручки за квартал. Если компания раздает продукцию бесплатно, вместо выручки она использует рыночную стоимость.
Бухгалтер распределил входной НДС с учетом новой позиции чиновников. Данные для раздельного учета НДС он отразил в специальном регистре.
Образец регистра для раздельного учета
В этом же регистре бухгалтер рассчитал долю расходов на необлагаемые операции. Этот показатель не превышает 5 процентов. Значит, компания вправе заявить к вычету весь входной НДС по общехозяйственным расходам на сумму 900 000 руб.
Входной НДС по покупкам для необлагаемых операций на сумму 180 000 руб. бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Входной НДС по покупкам, которые предназначены только для облагаемых операций, в размере 4 500 000 руб. компания заявила к вычету.
Проверьте по ИНН придут ли к вам или вашим контрагентам.
Проверьте свои знания в новом тесте Аттестации-2021
Пройти тест
Оформите за 2 минуты все обязательные документы в бухгалтерской программе БухСофт
Как это сделать?
, подпишитесь на «Главбух» сегодня и получите мощный кухонный комбайн в подарок!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
Источник