Практикум 14. Учет кредитов и займов
Оглавление
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства. Заемные средства могут быть привлечены организацией путем получения кредита и путем получения займа у других организаций и физических лиц.
14.1. Учет основного долга по кредитам и займам
Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу или кредиту учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в момент получения денежных средств или других вещей.
В соответствии с принятой учетной политикой организация-заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда до возврата основного долга по кредиту или займу согласно условиям договора остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана перевести срочную задолженности в просроченную. Перевод срочной задолженности в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Задание 14.1.1
Организация 1 марта 2009 г. получила в банке кредит в сумме 2 000 000 руб.на срок 18 месяцев. По условиям договора основная сумма долга должна быть погашена 1 сентября 2010 г. В соответствии с учетной политикой 2 сентября 2009 г., когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней, долгосрочная задолженность по кредиту была переведена в краткосрочную. По истечении срока договора 1 сентября 2010 г. задолженность перед банком по полученному кредиту была полностью погашена.
Составим бухгалтерские проводки:
14.2. Учет затрат, связанных с использованием заемных средств
Основной составляющей затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам.
Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства.
Согласно общему правилу проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами организации того периода, в котором они произведены.
Задание 14.2.1
Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 600 000 руб. под 20 % годовых на период с 1 сентября 2010 г. по 31 октября 2010 г. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно.
Составим бухгалтерские проводки:
Если заемные средства получены и используются для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные по ним проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные цели. Затем проценты, начисленные до принятия ценностей (работ, услуг) к учету, включаются в их фактическую себестоимость. Проценты, начисленные после принятия ценностей (работ, услуг) к учету, отражаются в учете в общем порядке как прочие расходы.
Если заемные средства получены и используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, то начисленные по ним проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов, начиная с момента фактического начала работ по созданию инвестиционного актива, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по кредитам и займам относятся на текущие расходы организации, включаемые в состав прочих расходов.
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостанавливаются на срок, превышающий 3 месяца, то проценты по кредиту относятся на прочие расходы. После возобновления строительства проценты по кредитам и займам снова включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива.
Задание 14.2.2
Организация 1 февраля 2010 г. получила кредит на 10 месяцев на строительство офисного здания в сумме 2 400 000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20 % годовых. Строительство начато в феврале 2010 г. В период с мая по апрель строительство было приостановлено. Работы были возобновлены в августе 2010 г. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2010 г. Кредит погашен 30 ноября 2010 г.
Составим бухгалтерские проводки:
14.3. Учет затрат по выданным векселям и размещенным облигациям
По выданным векселям векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом процентов, причитающихся к оплате на конец отчетного периода по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся заимодавцу процентов или дисконта по выданным векселям в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.
Задание 14.3.1
Организация-заимодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 500 000 руб. сроком на 3 месяца (с 1 сентября 2010 г. по 31 ноября 2010 г. – срок обращения векселя 91 день). В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 540 000 руб. Дисконт по векселю составляет 40 000 руб. (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя организацией-заемщиком). Учетной политикой организации предусмотрено предварительное включение суммы дисконта по выданным векселям в состав расходов будущих периодов.
Составим бухгалтерские проводки:
По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом процента по ним, причитающегося к оплате на конец отчетного периода.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Для облигаций, аналогично векселям, в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов или дисконта по проданным облигациям в состав прочих расходов организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Задание 14.3.2
Организация привлекает заемные средства путем выпуска краткосрочных беспроцентных облигаций со сроком погашения 6 месяцев. Номинальная стоимость облигаций 500 000 руб. Облигации размещаются по цене 470 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта в состав прочих расходов.
Составим бухгалтерские проводки:
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 300 000 руб. под 12 % годовых на пополнение оборотных средств на срок 2 месяца. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно. По истечении срока договора задолженность перед банком по полученному кредиту была полностью погашена.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация получила кредит на срок 6 месяцев на строительство объекта основных средств в сумме 1 000 000 руб. Продолжительность строительства составила 8 месяцев, стоимость работ по строительству – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. По окончании строительства объект введен в эксплуатацию и принят на учет. Кредит погашен в срок, предусмотренный договором.
Ситуация 3
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация-заимодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 600 000 руб. сроком на 3 месяца. В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 650 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта по выданным векселям в состав прочих расходов.
Источник
Практическое занятие по теме «Кредитные операции»
Оформление кредитного договора, дополнительного соглашения к кредитному
договору
Цель занятия — усвоение порядка заключения кредитного договора с заемщиком и оформления дополнительного соглашения к кредитному договору.
Основным документом, регламентирующим отношения между кредитором и заемщиком, является кредитный договор. Он содержит все условия предоставления кредита и должен быть подписан всеми участниками кредитной сделки.
Согласно Положению о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденному Банком России от 31 августа 1998 г. № 54-П, предоставление банком денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:
разовым зачислением денежных средств на банковские счета либо выдачей наличных денег заемщику — физическому лицу;
открытием кредитной линии.
Задание
Задача 1. Фирма по пошиву верхней Одежды «Дива» обратилась в Акционерный коммерческий банк «Мирбанк» (ОАО) с целью получить кредит на закупку торгового оборудования во вновь организуемый торговый зал, предназначенный для реализации собственной продукции.
Между сторонами 12 апреля 2017 г. был заключен кредитный договор на предоставление суммы 1 200 000р. сроком на 1 год под 15 % годовых единовременным зачислением на расчетный счет заемщика. Погашение производится ежемесячно 11-го числа равными долями. Неустойка за несвоевременное погашение основного долга кредита и процентов по нему составляет 0,1 % за каждый день, истекший с даты наступления планового платежа, на сумму просроченного платежа. По инициативе заемщика 10 сентября 2017 г. было подписано дополнительное соглашение об изменении даты погашения основного долга по кредиту и процентов по нему на 20-е число каждого месяца.
Требуется:
Перечислите документы, которые заемщику необходимо представить для получения кредита.
Определите дату погашения всей суммы кредита.
Рассчитайте сумму ежемесячных платежей в погашение основного долга по кредиту.
Перечислите, какие меры может предпринять банк в случае нарушения заемщиком условий кредитного договора.
Оформите кредитный договор, данные сторон укажите произвольно.
Оформите дополнительное соглашение, данные сторон укажите произвольно.
Приложение 1
Договор на предоставление коммерческого кредита (образец).
Данный образец договора коммерческого кредита предусматривает заключение соглашения между коммерческим банком и предприятием (юридическим лицом) на предоставление кредита с целью использования в качестве аванса для обеспечения расчетов по договору поставки.
*Подчеркнутыйтекстнеобходимо заменить на собственный.
Договор № 1223-1KR
на предоставление коммерческого кредита
г. Москва «01» сентября 2010 г.
Акционерный коммерческий банк «Альфа-Банк», именуемое в дальнейшем «Кредитор», в лице председателя правления Давыдова Ильи Александровича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответсвенностью «Заря», именуемое в дальнейшем «Заемщик», в лице генерального директора Александрова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. Предмет Договора
1.1. По настоящему Договору Кредитор обязуется предоставить денежные средства (далее по тексту — «кредит») Заемщику в размере один миллион рублей в виде аванса по Договору поставки № 456/45 от «20» августа 2010 г. (далее по тексту — «Основной договор»), а Заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить полученный кредит уплатить проценты на него в порядке и сроки, предусмотренные настоящим Договором.
1.2. Кредит предоставляется сроком на три года.
1.3. За пользование кредитом Заемщик выплачивает Кредитору 25%годовых от суммы кредита.
2. Права и обязанности Сторон
2.1. Заемщик обязан:
2.1.1. Обеспечить исполнение своего обязательства перед Кредитором залогом своего недвижимого имущества.
2.1.2. Возвратить Кредитору полученный кредит по истечении срока, на который он предоставлен.
2.1.3. Выплатить Кредитору проценты за пользование кредитом в размере, указанном в пункте 1.3 настоящего Договора.
2.2. Заемщик вправе:
2.2.1. С согласия Кредитора вернуть кредит до истечения установленного настоящим Договором срока. При досрочном исполнении обязательства проценты выплачиваются за весь срок, указанный в Договоре.
2.2.2. Отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом Кредитора не позднее чем за пять дней до его предоставления.
2.3. Кредитор обязан предоставить Заемщику кредит в течение десяти рабочих дней с момента подписания настоящего Договора.
2.4. Кредитор вправе отказаться от предоставления Заемщику предусмотренного настоящим Договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная Заемщику сумма не будет возвращена в срок.
3. Обеспечение кредита
3.1. Кредит, предоставленный по настоящему Договору, обеспечивается залогом недвижимого имущества в виде земельного участка площадью 5000 м2 расположенного по адресу г. Москва ул. Янтарная 2.
Право собственности Заемщика на участок подтверждается договором купли-продажи №9874/54 от 12 февраля 2008 г.
3.2. Сторона предоставившая обеспечение ООО «Заря» регистрационный номер №1587455525 от 06 июля 2002 года.
3.3. Документы, подтверждающие обеспечение исполнения кредитных обязательств, являются приложением к настоящему Договору.
4. Ответственность Заемщика
4.1. В случае просрочки исполнения обязательства в части возвращения основной суммы долга по кредиту на эту сумму подлежат уплате проценты за пользование чужими денежными средствами в порядке и размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса.
4.2. В случае просрочки исполнения обязательства в части уплаты Кредитору процентов за пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору неустойку в размере десяти процентов от необходимой суммы за каждый день просрочки.
5. Заключительные положения
5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента передачи денежных средств Заемщику и действует до 01 сентября 2010 года.
5.2. Любые изменения и дополнения являются действительными при соблюдении их письменной формы.
5.3. Кредит считается возвращенным в момент зачисления денежных средств на банковский счет Кредитора.
5.4. Настоящий Договор составлен в двух аутентичных экземплярах — по одному для каждой из Сторон.
5.5. Во всем, что предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством.
6. Реквизиты и подписи Сторон
Кредитор Заемщик
АКБ «Альфа-Банк» ООО «Заря»
г.Москва ул. Тверская, дом 8 оф.7 г.Москва ул. Серова, дом 98 оф.15
Телефон (495)111-22-33 Телефон (495)888-11-99
Расчетный счет № 444ХХХХХХХХХХХХ21 Расчетный счет № 354ХХХХХХХХХХХХ98
МФО 12ХХХХ65 МФО 12ХХХХ57
(подпись, печать) (подпись, печать)
Приложение 2 «Бланк кредитного договора (пример)»
КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР №
г. « » 20 г.
Акционерный коммерческий банк ______________________
(открытое акционерное общество), именуемый в дальнейшем кредитор,
в лице ____________________,
(должность уполномоченного лица банка, ФИО полностью)
действующего(ей) на основании Устава и доверенности №____________________
от « » г., с одной стороны, и ______________________
_________________________________________________________________
(полное наименование, соответствующее Уставу и учредительным документам)
именуемое(ый) в дальнейшем заемщик, в лице _____________________
., , действующего(ей) на основании ______________________
, с другой стороны, заключили настоящий договор (именуемый в дальнейшем Договор) о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. кредитор обязуется предоставить заемщику кредит в сумме ______________
________________________________________________________________
(цифрами и прописью)
для ____________________________________
(целевое назначение кредита)
на срок до « »______________ года под __________________________
(цифрами и прописью)
процентов годовых, а заемщик обязуется возвратить кредитору полученный кредит и уплатить проценты за пользование им в размере, в сроки и на условиях настоящего Договора.
2. Условия предоставления кредита
кредитор открывает заемщику ссудный счет № .______________________
Выдача кредита производится после оформления Договора обеспечения по кредиту, а также _____________________
(передачи залогодателем КРЕДИТОРУ предмета заклада,
__________________________________________________________________
предоставления КРЕДИТОРУ банковской гарантии, страхового полиса на предметы залога)
2.3. Выдача кредита производится единовременным зачислением суммыкредита на расчетный счет заемщика № __________________________________________
в ____________________
на основании платежных поручений заемщика.
2.4.За проведение операций по ссудному счету заемщик вносит кредиторуплату из расчета процентов годовых с суммы фактической задолженности по кредиту.
Уплата процентов производится _________« ___» числа
(ежемесячно, ежеквартально)
____________и на дату окончательного
(каждого месяца, последнего месяца квартала)
погашения кредита.
Плата за проведение операций по ссудному счету вносится одновременно с уплатой процентов.
2.7.При несвоевременном перечислении платежа в погашение кредита, или уплату процентов, или за проведение операций по ссудному счету заемщикуплачивает кредитору неустойку с даты, следующей за датой наступления исполнения обязательства, установленной настоящим Договором, в размере _______________
, начисляемую на сумму просроченного платежа за каждыйдень просрочки, включая дату погашения просроченной задолженности.
3. Условия расчетов и платежей
3.1.Погашение кредита, уплата процентов, внесение платы за проведение
операций по ссудному счету и других платежей по настоящему Договору производится платежным поручением заемщика с его расчетного счета № ___________
в , а также других счетовзаемщика.
3.2. Датой выдачи кредита является дата списания средств со ссудного счета заемщика № ____________________.
Датой погашения задолженности по кредиту, уплаты процентов, неустойки, внесения платы за проведение операций по счету, перечисления других платежей по настоящему Договору является дата списания средств с расчетного счета заемщика у кредитора или дата поступления средств на корреспондентский счет кредитора.
3.3. Отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитом и
платы за проведение операций по ссудному счету начинается с даты образования задолженности по ссудному счету (не включая эту дату) и заканчивается
датой погашения задолженности (включительно), а в случае несвоевременного погашения — датой погашения, установленной по настоящему Договору (включительно).
При исчислении процентов, платы за проведение операций по ссудному счету, платы за резервирование ресурсов и неустойки в расчет принимается фактическое количество календарных дней в платежном периоде, а в году — действительное число календарных дней (365 или 366 соответственно).
Средства, поступившие в счет погашения задолженности по настоящему Договору, в том числе списанные в безакцептном порядке со счетов заемщика,а также перечисленные третьими лицами, в том числе поручителями, направляются вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, в следующей очередности:
на уплату неустойки за неисполнение обязательств по настоящему Договору в установленный срок;
на внесение просроченных платежей за проведение операций по ссудному счету;
на уплату просроченных процентов;
на внесение срочной платы за проведение операций по ссудному счету;
на уплату срочных процентов;
на погашение просроченной задолженности по кредиту;
на погашение срочной задолженности по кредиту.
4. Обязанности и права КРЕДИТОРА
кредитор обязан зачислить сумму кредита на расчетный счет заемщикана основании платежного поручения заемщика.
кредитор имеет право в одностороннем порядке производить по своему усмотрению изменение процентной ставки при условии принятия Банком России решений по изменению учетной ставки с уведомлением об этом заемщика.
В случае изменения кредитором процентной ставки в одностороннем порядке указанное изменение вступает в силу с даты получениязаемщиком уведомления, если в уведомлении не указана более поздняя дата вступления изменения в силу.
кредитор имеет право требовать от заемщика сведения и документы, подтверждающие целевое использование кредита.
кредитор имеет право в случае возникновения просроченной задолженности по кредиту и другим платежам, предусмотренным настоящим Договором, по мере поступления средств на счета заемщика у кредитора в безакцептном порядке производить их списание в пределах сумм просроченных платежей и неустойки.
кредитор письменно информирует заемщика о факте безакцептного списания средств с его счетов.
4.5. кредитор имеет право в удобной для него форме осуществлять проверки достоверности предоставляемых заемщиком отчетных и плановых показателей его хозяйственно-финансовой деятельности.
5. Обязанности и права ЗАЕМЩИКА
5.1. В качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита и уплаты процентов за пользование им заемщик обеспечивает предоставлениекредитору:
1) _______________________
(имущество в залог/указать какое и залогодателя;
________________________________________________________________
банковские гарантии/указать гаранта;
поручительства юридических лиц/указать полное наименование;
2) _____________________
поручительства физических лиц/указать ФИО полностью)
заемщик обязан предоставить кредитору правильно оформленные платежные документы и приложения, необходимые для осуществления операций по счетам в соответствии с целевым назначением кредита.
заемщик обязан как минимум за 10 рабочих дней уведомить кредиторао его предстоящей реорганизации, ликвидации или уменьшении уставного капитала.
При увеличении кредитором процентной ставки в соответствии с пунктом 4.2 настоящего Договора заемщик имеет право погасить всю сумму кредита с уплатой процентов, внесением платы за проведение операций по ссудному счету, а также уплатой неустоек и других платежей на прежних условиях в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты получения письменного уведомления кредитора. При этом заемщик не уплачивает компенсацию за досрочный возврат кредита.
6. Прочие условия
6.1.Все споры, вытекающие из настоящего Договора, подлежат рассмотрению в Арбитражном суде г. ____________________.
(местонахождение КРЕДИТОРА)
6.2. В случае изменения одной из сторон своего местонахождения или почтового адреса она обязана информировать об этом другую сторону до государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.
В случае изменения у одной из сторон банковских реквизитов, она обязана информировать об этом другую сторону до вступления изменений в силу.
6.3. Настоящий Договор составлен в трех экземплярах, из которых один передается заемщику, два — кредитору.
7. Срок действия Договора
7.1. Договор вступает в силу с даты его подписания сторонами и действует до полного выполнения сторонами своих обязательств по настоящему Договору.
8. Адреса и реквизиты сторон
кредитор заемщик
______________ _____________
м.п.
Приложение 3
дополнительное соглашениек кредитному договору №
г. « » 20 г.
Акционерный коммерческий банк ________________________
___ (открытое акционерное общество), именуемый в дальнейшемкредитор, в лице _____________________________________________________________________ ,
(должность уполномоченного лица банка, ФИО полностью)
действующего(ей) на основании Устава и доверенности №от « __»_____г., с одной стороны, и ________________________________________________________________________
(полное наименование, соответствующее уставу и учредительным документам)
именуемое(ый) в дальнейшем ЗАЕМЩИК, в лице __________________________
, дейсгвующего(ей)на основании_____________,
с другой стороны, заключили настоящее соглашение об изменении даты погашения основного долга и процентов по кредитному договору n*_
от « » 20 г. на 20-е число каждого месяца.
Юридические адреса сторон
КРЕДИТОР ЗАЕМЩИК
м.П.
Приложение 3
дополнительное соглашениек кредитному договору №
г. « » 20 г.
Акционерный коммерческий банк ________________________
___ (открытое акционерное общество), именуемый в дальнейшем кредитор, в лице _____________________________________________________________________ ,
(должность уполномоченного лица банка, ФИО полностью)
действующего(ей) на основании Устава и доверенности № от « __»_____г., с одной стороны, и ________________________________________________________________________
(полное наименование, соответствующее уставу и учредительным документам)
именуемое(ый) в дальнейшем ЗАЕМЩИК, в лице __________________________
, дейсгвующего(ей) на основании_____________,
с другой стороны, заключили настоящее соглашение об изменении даты погашения основного долга и процентов по кредитному договору n*_
от « » 20 г. на 20-е число каждого месяца.
Юридические адреса сторон
КРЕДИТОР ЗАЕМЩИК
м.П.
Источник
