Леди Дииспросила 24 апреля 2019 в 09:03
Добрый день! Компания А (учредитель отец) получила займы под 1% на 350 тыс евро от кипрской компании Б (учредитель дочь). Взаимозависимость налицо, согл. ст.105.14 по суммовому критерию (60 млн. с нерезидентами) сделка неконтролируемая, но меня смущает п. 2. ст.269 и вообще я не могу понять нам применять положения ст.269 или это не про нас? Проценты все относить на расходы или нет… Чем больше читаю, тем больше голова кругом.
Спасибо, но статья в целом о контролируемых сделках и не совсем свежая…У меня конкретный вопрос: по п.2 ст. 269 признается ли наша задолженность по договору займа контролируемой?
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. В отношении долговых обязательств, возникших в результате сделки, которая по правилам НК РФ признается контролируемой, применяются особые правила, установленные п. 1.1. ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми являются сделки между взаимозависимыми лицами. Ваш случай напрямую в п. 2 ст. 105.1 НК РФ не поименован, поэтому взаимозависимость может возникать только если реально факт родства участников влияет на условия сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
С 2019 года в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, одно из которых иностранное, установлен суммовой лимит — 60 млн. руб. в год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Соответственно если сумма доходов по всем сделкам между указанными организациями меньше этой суммы, то сделка не контролируемая и правила п. 1 ст. 269 НК РФ не применяются.
Но в ст. 269 НК РФ есть еще одно ограничение — речь идет о контролируемой задолженности. критерии следующие
Цитата (п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ):контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):
1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;
2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 настоящего пункта, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи;
3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи.
Как уже упоминалось, ваш случай взаимозависимости в п. 2 не поименован в принципе. Значит, не поименован и в пп. 1,2 или 9. И, следовательно, задолженность контролируемой не является.
Алексей, спасибо большое за ответ, но все равно меня терзают сомнения, вы считаете, что:
1. » задолженность перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации»- не про нас? Займ перед иностранной организацией -ДА, займ перед взаимозависимой организацией -ДА.
2. » взаимозависимость может возникать только если реально факт родства участников влияет на условия сделок » 1% по займу — это не влияние?
Я задаю эти вопросы, так как налоговая вызывала на дачу пояснений по займу, проверяют декларацию по доходам, выплаченным ин. компаниям, меня раз 5 спросили почему ставка 1%. Потом запросили справку о владельце кипрской компании…Вот оцениваю последствия…
Цитата (Леди Дии): задолженность перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации»- не про нас? Займ перед иностранной организацией -ДА, займ перед взаимозависимой организацией -ДА.
если вы обратите внимание на выделенную синим часть цитаты из п. 2 ст. 269 НК РФ, то увидите, что речь идет не о любой взаимозависимости, а только о трех ее случаях — пп. 2, 3 и 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Цитата (ст. 105.1 Налогового кодекса РФ):2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
<>
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
<>
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
У вас нет ни одного из этих признаков, значит, п. 2 ст. 269 НК РФ «не про вас»; задолженность контролируемой не является.
Цитата (Леди Дии):1% по займу — это не влияние?
это уже вам виднее — под какой процент обычно кипрские компании выдают займы на такие суммы и на такой срок подобным российским организациям (по масштабу бизнеса, чистым активам, репутации и т.п.).
Если влияние есть, то ваши компании — взаимозависимые и надо смотреть на лимиты доходов — 60 млн руб. в год — при превышении которых сделки между вами (в т.ч. и заем) превратятся в контролируемые, что приведет к необходимости нормирования %% по займу по правилам п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Еще раз спасибо большое за помощь, Алексей!
Источник
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
26917 мая 2019
Об особенностях налогообложения контролируемых сделок. Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц. Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения).
Вопрос: Наша компания в 2018 г. получила займ от учредителя нерезидента РФ. В течение 2018 г. на сумму займа начислялись проценты, но не выплачивались. В налоговом учете проценты не учитывались. Отражать ли эту сделку в Уведомлении о контролируемых сделках за 2018 г.?
Ответ: Официальных разъяснений нет, Минфин в своем письме ниже ушел от ответа. По нашему мнению, нужно отражать, если доля учредителя более 25%, то есть если он взаимозависимое лицо. Сделка признается контролируемой, если хотя бы у одной из сторон возникает доход, увеличивающий или уменьшающий базу по налогу на прибыль. При этом, если организация является заемщиком, то есть несет расходы, то доходы второй стороны она должна оценивать по методу начисления. А при методе начисления доходы в виде процентов признаются ежемесячно. При этом уведомление составляется по данным бухучета. Тот факт, что Вы не выплачивали проценты и не учитывали в расходах, не имеет значения, если у второй стороны происходит увеличение налоговой базы по налогу на прибыль.
Ввиду отсутствия официальных разъяснений рекомендовали бы уточнить данный вопрос в ИФНС по месту постановки на учет, однако так как срок подачи 20.05, то рекомендуем все же подать уведомление, если доля учредителя более 25%, а затем уточнить в ИФНС и если они скажут, что подавать не нужно, то ответственности за представление уведомления нет в отличии от ответственности за непредоставление.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год утвержденный правительством
Обоснование
Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)
Не позже 20 мая 2019 года уведомите ИФНС о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году. Какие сделки в 2018 году считать контролируемыми, смотрите в таблице.
С 2019 года изменятся критерии, по которым сделки признают контролируемыми. Информацию об изменениях смотрите в таблице. Новые критерии нужно будет применять независимо от даты, когда был заключен договор (ч. 6 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
1 Контролируемыми не признают сделки, которые:
не увеличивают или не уменьшают налоговую базу по НДФЛ у предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой, НДС, налогу на прибыль и НДПИ (п. 4, 13 ст. 105.3 НК, письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223);
перечислены в пункте 4 статьи 105.14 НК. Например, сделки в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами по Закону от 19.07.1998 № 114-ФЗ;
заключены физлицом без статуса российского предпринимателя с иностранной организацией – нерезидентом. При этом у «иностранца» нет постоянного представительства и доходов от деятельности в России (письмо ФНС от 30.12.2015 № ЕД-3-13/5037).
2 Годовая сумма доходов по сделке определяется с учетом следующего:
в качестве года принимается один календарный год;
доход рассчитывайте по всем договорам отдельно по каждому контрагенту и виду сделок без учета НДС;
в совокупном годовом доходе учитываются доходы от сделки, которые признаются по правилам главы 25 НК. Доходы, полученные вне сделки, например дивиденды, доходы от переоценки ценных бумаг, возмещение убытков, договорные санкции и нереализованные курсовые разницы, в расчет не включайте. Также не учитывайте доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 НК;
в расчет включают доходы, которые получили обе стороны сделки за весь календарный год. Например, если по одному договору вы продали товар взаимозависимому контрагенту, а по другому – этот же контрагент оказал вашей компании услуги, суммируйте доходы по двум контрактам. Если по отношению к организации контрагент был взаимозависимым лицом не целый год, а определенный период времени, в расчет включайте сумму доходов, полученных по сделкам с таким контрагентом только за этот период;
Суммарные доходы по сделкам, которые признаются контролируемыми, если превышают установленные стоимостные ограничения, определяйте по каждому контрагенту отдельно. Например, в течение года организация сотрудничала с компаниями А, В и С, каждая из которых – плательщик ЕНВД. Общая сумма доходов составила 300 млн руб. При этом доход от сделок с компанией А составил 80 млн руб., с компанией В – 50 млн руб., а с компанией С – 170 млн руб. Контролируемыми признаются сделки только с компанией С – сумма доходов по ним превысила 100 млн руб.
Такой порядок следует из пункта 9 статьи 105.14, пункта 1 статьи 248 НК и писем Минфина от 03.11.2017 № 03-12-11/1/72800, от 21.03.2017 № 03-12-11/1/16105, от 11.12.2015 № 03-01-18/72842, от 03.12.2014 № 03-01-18/62029, от 29.04.2014 № 03-01-РЗ/20100, от 13.01.2014 № 03-01-18/349, от 09.07.2013 № 03-01-18/26448, от 17.07.2013 № 03-01-18/28094, от 17.10.2012 № 03-01-18/8-143, от 01.10.2012 № 03-01-18/7-133, от 11.05.2012 № 03-01-18/3-59, пункта 7 письма ФНС от 01.11.2013 № ОА-4-13/19652.
3 Сделки с взаимозависимыми лицами из стран, входящих в ЕАЭС, признаются контролируемыми на общих основаниях, независимо от объема доходов (письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-01-11/51070).
4Перечень кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД, сделки по которым признаются контролируемыми до 2019 года, утвержден приказом Минпромторга от 30.10.2012 № 1598.
5 Если иностранная организация зарегистрирована в офшорной зоне, но действует через постоянное представительство в России, сделки с ней приравниваются к контролируемым. Считается, что иностранная организация и ее постоянное представительство – это одно лицо. Поэтому, чтобы определить годовой доход, их доходы нужно суммировать. Об этом сказано в письме Минфина от 17.02.2017 № 03-12-11/1/9340.
6 В НК отсутствуют нормы, согласно которым сделки с участием посредников признаются контролируемыми с учетом суммовых критериев. Официальная позиция Минфина на этот счет – суммы доходов по таким сделкам для признания их контролируемыми не предусмотрены (письма Минфина от 04.09.2018 № 03-12-12/1/62949, от 09.04.2012 № 03-01-18/3-46). Однако Верховный суд считает, что в таких сделках нужно учитывать суммовой критерий. Например, сделка с участием посредников между российскими взаимозависимыми лицами будет контролируемой, если годовой доход по сделке превышает 1 млрд руб. Если годовой доход по сделке ниже этой суммы, считать сделку контролируемой нельзя. Об этом – пункт 5 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного суда 16.02.2017.
Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц
Являются ли предметом контроля в рамках правил трансфертного ценообразования сделки с взаимозависимыми лицами, являющимися иностранными лицами и не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, расходы по которым не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании главы 25 НК РФ у налогоплательщика?
Обязан ли налогоплательщик готовить уведомления и документацию в соответствии со ст.105.15 и 105.16 НК РФ, если расходы по таким сделкам не уменьшают его налоговую базу по прибыли, по основанию: а) не признанные обоснованными расходами (п.1 ст.252), либо б) расходы, поименованные в ст.270 НК РФ?
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
При этом положениями статьи 105.14 Кодекса особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.
Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученным по таким сделкам.
Необходимо также отметить, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 Кодекса.
Согласно пункту 13 статьи 105.3 Кодекса правила, предусмотренные разделом V.1 Кодекса, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 указанной статьи.
Подготовка и представление документации в целях налогового контроля, уведомления о контролируемых сделках осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 105.15 и 105.16 Кодекса.»
Об особенностях налогообложения контролируемых сделок
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается следующее.
Статьей 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.
Статьей 105.14 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.
Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.
При этом определение суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми для целей статьи 105.14 Кодекса необходимо осуществлять в следующем порядке:
Суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по совокупности сделок, совершаемых с каждым контрагентом.
Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и о ситуации, возникающей, в частности, при применении пункта 10 статьи 105.14 Кодекса, в соответствии с которым по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей;
Суммировать доходы по сделкам за календарный год, полученные сторонами по этим сделкам. При этом в случае если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, то для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса, с применением метода начисления;
Осуществлять оценку доходов по сделкам за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса исходя из рыночного уровня (учитывая право федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню для целей статьи 105.14 Кодекса с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 Кодекса).»
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
