Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 (51,52).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 (51).
Возврат оформляется обратной проводкой.
Пример:
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.
Пример:
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
Источник
Пример 2
Организация А (заказчик) заключила с организацией Б (исполнителем)
договор на разработку макета рекламы. Стоимость работ по договору — 60
000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). По условиям договора оплата
работ производится путем 100-процентной предоплаты.
Организация А заключила с физическим лицом (заимодавцем) договор
займа на сумму 60 000 руб. с уплатой 25% годовых. По просьбе организации
А сумма займа сразу же была перечислена физическим лицом на счет
организации Б. Деньги поступили на счет организации Б 10 февраля 2003 г.
Акт приемки выполненных работ подписан предприятиями А и Б 10 марта 2003
г. Сумма займа вместе с процентами возвращена физическому лицу 3 марта
2003 г.
В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие
проводки:
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 60 000 руб. — на основании извещения
организации Б о поступлении денег от физического лица отражено получение
займа и одновременно отражена выдача аванса предприятию Б
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 863 руб. — отражена сумма процентов,
причитающихся к уплате за время пользования заемными средствами — с 10
февраля по 3 марта 2003 г. (60 000 х 0,25 : 365 х 21 = 863)
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 (50) — 60 863 руб. — сумма займа вместе с
начисленными процентами возвращена физическому лицу — заимодавцу
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 50 863 руб. — отражена стоимость выполненных
работ (с учетом суммы процентов по займу)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 10 000 руб. — отражена сумма НДС по
стоимости выполненных работ.
ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВА ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА
Инвестиционный актив — это объект имущества, подготовка которого к
предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты
основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы,
требующие большого времени и затрат на приобретение и (или)
строительство).
Для целей ПБУ 15/01 объекты основных средств, не требующие монтажа,
инвестиционными активами не признаются. Бухгалтерский учет процентов по
займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в
порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей.
Если полученные заемные средства используются организацией для
приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по
ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством
начисления амортизации.
Исключение из этого порядка составляют случаи, когда приобретаемый
(строящийся) актив по правилам бухгалтерского учета амортизации не
подлежит (п. 23 ПБУ 15/01).
Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную
стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат
(п. 30, 31 ПБУ 15/01):
— с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или
имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих
имущество комплекса);
— с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива
началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или
имущественного комплекса) (п. 30, 31 ПБУ 15/01).
После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в
состав операционных расходов организации-заемщика.
Пример 3
Предприятие взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на
строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке
15% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 апреля 2002
г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных
средств предприятия 15 января 2003 г.
В 2002 г. в учете предприятия должны быть сделаны следующие
проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — поступили заемные средства
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1 000 000 руб. — перечислено подрядчику за
выполнение работ по строительству цеха
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 1 000 000 руб. — отражена стоимость
выполненных подрядных работ
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 106 849 руб. — начислены проценты по кредиту
за период с 16 апреля по 31 декабря 2002 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 260
= 106 849).
В январе 2003 г. в учете делаются проводки:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 12 740 руб. — начислены проценты по кредиту
за январь 2003 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 31 = 12 740)
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — законченный строительством цех принят в
состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости,
включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 119
589 руб. (106 849 + 12 740 = 119 589).
В дальнейшем, до момента возврата кредита, начисленные проценты
будут включаться в состав операционных расходов предприятия.
Так, по окончании I квартала 2003 г. предприятию необходимо отразить
в учете проценты, начисленные за период с 1 февраля по 31 марта 2003 г.:
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 24 247 руб. — проценты по кредиту включены в
состав операционных расходов (1 000 000 х 0,15 : 365 х 59 = 24 247).
При использовании заемных средств для приобретения (строительства)
инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности.
— Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием
инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета
амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а
относятся на операционные расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01).
Так, например, если организация привлекает заемные средства для
строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим
заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов
организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ
от 30.03.2001 N 26н, по объектам жилищного фонда амортизация не
начисляется.
— Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением
инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного
использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01).
Остановимся на этом вопросе подробнее.
На практике вполне реальна следующая ситуация. Организация берет
заем (кредит) на оплату расходов, связанных с приобретением (сооружением)
инвестиционного актива. По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и
у организации заемные средства «зависают» на счете и временно не
используются. Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого
займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу
и получает за это проценты. Вот на эту сумму процентов и необходимо
уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.
Источник
Бухгалтерские проводки по займам полученным составляются с учетом нескольких критериев:
- срок действия кредитного соглашения, по которому определяется тип займа (кратко- или долгосрочный);
- на каких условиях будет происходить обслуживание займа (с выплатой процентов или без них);
- валюта кредитования;
- предмет заимствования (денежные средства, имущественные активы);
- кто выступает в роли кредитора.
Правила синтетического и аналитического учета кредитных операций подробнее раскрыты в этой статье.
Получение займа: проводки
Заем организация может получить из трех источников:
- от банковского учреждения;
- от контрагента, зарегистрированного в качестве юридического лица;
- от физических лиц.
Появление кредиторской задолженности отображается на счете 66 (для краткосрочных займов) или 67 (для долгосрочных). К синтетическим счетам вводят субсчета – например, 66.1 может обозначать основную сумму задолженности, а 66.2 – издержки по ее обслуживанию.
Корреспонденции при получении имущественного займа:
- когда получен кредит, проводка будет иметь вид Д41 – К66/1 – по акту были приняты к учету товары, обозначенные в качестве предмета сделки по договору займа;
- Д19 – К66.1 – произведено начисление «входного» НДС;
- Д91.2 – К66.2 – по бухгалтерской справке начислены процентные обязательства;
- Д66.2 – К51 – погашены обязательства по процентам;
- Д41 – К60 – закуплена товарная продукция для погашения займа;
- Д19 – К60 – отражен НДС при покупке;
- Д68/НДС – К19 сумма НДС принята в учете к вычету;
- Д66.1 – К41 – закупленные товары переданы кредитору в погашение займа;
- Д66.1 – К68/НДС – отображен НДС.
Кредит деньгами
При денежной форме кредитования корреспонденции будут другими. Например, если получен займ от юридического лица, проводки выглядят так (при условии, что заем долгосрочный):
- Д51 – К67.1 – заемные средства получены;
- Д91.2 – К67.2 – произведено начисление процентов;
- Д67.2 – К51 – процентные начисления оплачены;
- Д67.1 – К51 – полная или частичная выплата кредита.
Расходы будут отнесены к категории прочих в бухучете, а в налоговом – к внереализационным издержкам.
Договоры займа, содержащие указания на беспроцентный тип кредита, не создают оснований для расчета материальной выгоды для физического лица — займодавца. При получении заемных средств от физических лиц под проценты, начисляемые и выплачиваемые процентные обязательства для кредитора являются доходом, с которого должен быть удержан НДФЛ. Кредитуемое предприятие выступает в качестве налогового агента. Если получен займ от физического лица, проводки составляются с участием 66 или 67 счета.
Например, стороннее физическое лицо внесло в кассу предприятия 38 000 рублей в качестве процентного краткосрочного займа (на 3 месяца). Ставка процента равна 5% годовых. Бухгалтерские записи:
- Д50 – К66.1 – 38 000 руб. – получены заемные средства;
- Д51 – К50 – 38 000 руб. – наличность из кассы внесена на текущий расчетный счет (чтобы избежать превышения лимита кассы);
- Д91.2 – К66.2 – 158,33 руб. – начислены проценты за один месяц пользования деньгами (38 000 х 5% / 12);
- Д66.2 – К51 – уплата процентов.
При перечислении процентов у физического лица появляется доход. Предприятие до момента оформления платежного поручения должно удержать из этого дохода НДФЛ – сумма удержания за первый месяц равна 21 руб. (158,33 х 13%). При выплате процентного дохода бухгалтер сделает две платежки – в бюджет на уплату НДФЛ на сумму 21 руб. и на карту физическому лицу в сумме 137,33 руб. (158,33 – 21).
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник
