- Главная
- Консультация эксперта
- Отчетность
- Бухгалтерская отчетность
161211 октября 2017
Как исправить ошибки за прошлые периоды по отражению процентов по договору займа в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности — читайте в статье.
Вопрос: Проценты за прошлые периоды начислить в текущем?
Ответ: Не отраженные проценты в прошлых периодах квалифицируются как ошибка, в связи с этим их исправление необходимо осуществлять согласно ПБУ 22/2010. Порядок отражения процентов зависит от их существенности. Уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Если сумма существенна, то она отражается на счете 84: Дт 84 Кт 66- у заемщика, Дт 76 Кт 84 – у займодавца.
Если сумма несущественная, то используется счет 91: Дт 91-2 Кт 66 – расходы в виде процентов; Дт 76 Кт 91-1 – доходы в виде процентов.
Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то она может исправлять существенные ошибки в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных.
Обоснование
Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.
При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).
Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».
Исправление ошибок
Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).
На основании каких документов нужно вносить исправления ошибок, выявленных в бухучете и отчетности
Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Возможны два варианта
Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:
Дебет 62 (76, 02…) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.
Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.
Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76, 02…) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).
Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).
Существенные ошибки прошлых лет, допущенные организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, можно исправлять в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных. То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
- Скачайте формы по теме:
- счетов 07, 08, 11
- счетов 80, 81, 83
- счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
- счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
- счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Время чтения: 2 минут(ы)
Идеальными можно считать ситуации, когда после заключении сделки займа заемщик своевременно и в полном объеме возвращает полученные денежные средства, однако на практике такой исход событий можно встретить не всегда. По разным причинам возможно образование задолженности, которую займодатель, скорей всего, захочет вернуть. Тем не менее необходимо учесть срок исковой давности по договору займа, по истечению которого сделать этого уже не представится возможным, поскольку суд отклонит иск о взыскании долга.
Общие правила исчисления срока давности
Порядок исчисления периода давности, на протяжении которого возможно подать исковое заявление по договору займа, определяется на основании ст.200 ГК РФ. Однако в любом случае продолжительность этого срока составляет 3 года в соответствии с п.1 ст.196 ГК РФ. Последнее правило действует также для подачи заявлений о признании договора недействительным.
Стоит обратить внимание, что период возврата средств не считается главным условием в договоре заема, который вступает в силу независимо от того условия.
В случае, когда стороны соглашения включили в документ пункт о выплате займа к определенной дате, период исковой давности будет считаться со дня, следующего за указанной датировкой на протяжении 3-х лет.
Если в документе не указана конкретная дата, или она прописана в качестве возврата средств по востребованию, то исчисление искового срока будет начинаться с момента окончания 30-дневного периода со дня направления заемщику уведомления о возврате денежных средств со стороны займодателя.
Необходимо также учесть, что согласно пп. 24-25 Постановления Верховного суда РФ № 43, период давности по займу и начисленным процентам может исчисляться по каждому платежу отдельно в случае, если договором определен порядок погашения частями.
Отдельные частные случаи
Иногда на практике можно встретить ситуации, когда договоры займа признаются незаключенными, но при этом исполненными фактически. В таких случаях сроком исполнения соглашения считается дата востребования, поэтому исковая давность начинает учитываться с момента окончания 30-дневного периода после отправки уведомления заемщику. Приведенная практика актуальна только для реальных соглашений между физлицами.
Период исковой давности при взыскании займа по договору не меняется при передаче задолженности третьим лицам.
Если инициирована процедура цессии, то на основании ст.201 ГК РФ этот срок не исчисляется заново для нового лица, который получил права прежнего займодателя. При этом передача долга не может служить основанием для признания заемщиком долгового обязательства, что могло бы привести к его приостановлению.
Приостановление срока
В соответствии со ст.202 ГК РФ приостановление срока давности возможно в следующих ситуациях:
- иск о взыскании долга не может быть подан в силу непреодолимых и независимых от займодателя сил;
- займодатель или заемщик входят в состав ВС РФ при введенном военном положении;
- введен мораторий на долгое обязательство на основании закона Правительства РФ;
- действие закона, регулирующего данные отношения, остановлено.
На основании ст.203 ГК РФ «перерыв течения срока» возможен, если заемщик признал долгое обязательство. При этом после окончания перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново в отличие от приостановления.
Период исковой давности составляет три года с момента просрочки платежей. После его истечения должник вправе заявить о его пропуске, при этом указав не только основные требования (долг), но и дополнительные (проценты). Поэтому займодателю следует не пропускать этот период, чтобы не потерять возможность востребовать задолженность.
Вам помогла эта статья? Будем благодарны за оценку:
3 1
Источник
В.Ю. Шишкин, налоговый консультант
Журнал «Учет в производстве» № 10, октябрь 2010 г.
Установлены правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организаций (с отчетности за 2010 год будет действовать новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
Что понимать под «ошибкой»
Для начала напомним, что ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н.
Там определено, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
При этом не считаются ошибками неточности или пропуски в отражении таких фактов, выявленные в результате получения новой информации, не доступной на момент их отражения (неотражения).
Бухгалтерские ошибки могут быть существенными и несущественными. Это следует из пункта 3 ПБУ 22/2010.
Существенной признается ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые руководствуются предоставленными данными.
Критерий существенности ошибки предприятие определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Напомним, что Минфин России в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предлагает признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Организация может воспользоваться данным критерием или разработать свой. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.
Исправление несущественной ошибки
Порядок исправления ошибки зависит как от характера ошибки, так и от периода, в котором ее допустили и обнаружили. Для наглядности мы привели порядок исправления ошибок текущего и прошлого года в таблице.
Исправление ошибок в учете в зависимости от периода их выявления
Таблица
Ошибка обнаружена в текущем отчетном году
Если ошибка выявлена в том же году, в котором допущена, ее исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором она обнаружена (это правило распространяется и на существенные ошибки).
Пример 1.
В октябре 2010 года бухгалтер обнаружил арифметическую ошибку в расчете процентов по кредиту, допущенную в августе 2010 года. Вместо 10 000 руб. была отражена сумма в размере 15 000 руб.
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 15 000 руб.– сторнирована сумма ошибочно начисленных процентов по кредиту за август 2010 года;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 10 000 руб. – отражена сумма начисленных процентов по кредиту за август 2010 года;
ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. ((15 000 руб. – 10 000 руб.) × 20%) – доначислен налог на прибыль.
Ошибка обнаружена до подписания отчетности
Если ошибки отчетного года (в том числе существенные) выявлены после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, они исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010). То есть, если ошибка 2010 года обнаружена в январе, феврале или марте 2011 года (до даты подписания отчетности за 2010 год), ее исправляют записями по состоянию на 31 декабря 2010 года.
Ошибка обнаружена после подписания отчетности
Если бухгалтер нашел несущественную ошибку после даты подписания бухгалтерской отчетности, то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления показывают в периоде обнаружения ошибки, а результат, согласно пункту 14 ПБУ 22/2010, отражается на счете 91 в составе прочих доходов или расходов текущего периода.
Исправление существенной ошибки
Порядок исправления существенной ошибки также зависит от периода, когда она была допущена и выявлена.
В случае если неточность обнаружили до подписания отчетности, порядок действий аналогичен тому, который предусмотрен для несущественной ошибки.
А вот если существенная ошибка выявлена уже в подписанной отчетности – ситуация иная…
Отчетность подписана, но не утверждена
В этом случае ошибку исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом пересмотренную отчетность необходимо представить всем пользователям, которым был предъявлен первоначальный вариант.
Обратите внимание: в уточненной отчетности должна быть раскрыта информация о том, что она заменяет первоначально представленную. Также следует указать основания корректировки (п. 8 ПБУ 22/2010). По сути, пункт 8 ПБУ 22/2010 дает возможность подать уточненную годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (но только до даты утверждения отчетности).
Отчетность утверждена
Если ошибку предшествующего года выявили после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, ее исправляют в текущем отчетном периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Причем корреспондирующим счетом в записях является счет 84. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 9 ПБУ 22/2010.
Рассмотрим исправление существенной ошибки прошлого года на примере.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, ошибка в исчислении процентов за пользование кредитом за август 2010 года была обнаружена в апреле 2011 года. То есть уже после утверждения отчетности за 2010 год.
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 5000 руб.– сторнирована сумма излишне начисленных процентов за пользование кредитом, ошибочно учтенных в августе 2010 года;
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2010 год.
Исправление ошибки в бухгалтерской отчетности
При устранении существенной ошибки прошлого года помимо исправительной записи по соответствующим счетам необходимо скорректировать бухгалтерскую отчетность. Пересмотру подлежит отчетность текущего года.
Отчетность за предшествующие периоды, которая уже утверждена, не пересматривается.
Иными словами, если существенная ошибка допущена в 2010 году, а исправлена в 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год, то корректировке подлежит отчетность за 2011 год. Пересчитать необходимо сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за все отчетные периоды, соответствующие предыдущему году, начиная с того, в котором допустили ошибку. При этом показатели отчетности пересчитываются ретроспективно – таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Поясним сказанное на примере.
Пример 3.
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и рассмотрим, как изменения нужно отразить в отчетности за 2011 год.
– по строке нераспределенной прибыли (и соответственно, по строке итога по разделу III) сумма увеличится на 4000 руб.;
– по строке займов и кредитов (и соответственно, по строке итога по разделу IV) сумма уменьшится на 5000 руб.;
– по строке кредиторской задолженности, в том числе по строке задолженности по налогам и сборам (и соответственно, по строке итога по разделу V), сумма увеличится на 1000 руб.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Если в текущем периоде были исправлены существенные ошибки предшествующих отчетных периодов, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть:
– характер ошибки;
– сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему периоду в той степени, в которой это практически возможно;
– сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать такую информацию), а также сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 22/ 2010.
Может получиться, что определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих периодов, представленных в отчетности, невозможно.
В этом случае в пояснительной записке нужно объяснить причины этого, а также описать способ отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления. Такое требование установлено в пункте 16 ПБУ 22/2010.
Источник