- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
80425 мая 2016
Да, в учетной политике нужно отразить документы, на основании которых начисляете проценты в налоговом и бухгалтерском учете. Для начисления процентов в учете достаточно договора и бухгалтерской справки. Требовать акт по процентам не обязательно.
По договору займа заимодавец передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательство (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А проценты по займу — это плата за пользование деньгами (п. 1 ст. 809 ГК РФ). То есть никаких услуг никто никому не оказывает (Постановление ФАС ЦО от 22.09.2004 № А36-65/10-04). Следовательно, выставлять акт по оказанным услугам нет необходимости.
Каждый факт хозяйственной жизни в компании оформляется первичным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Если для отражения операций документы не предусмотрены, составляется бухгалтерская справка (ст. 313 НК РФ). Так как унифицированной формы справки нет, компания разрабатывает ее самостоятельно, утвердив в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
Обоснование
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 19, Октябрь 2015
Документ
Польза бухгалтерской справки для налогового учета
Руслан Семин, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Является ли справка бухгалтера «первичкой»
Для каких целей составляется этот документ
Подтвердить раздельный учет НДС поможет справка бухгалтера
Каждый факт хозяйственной жизни в компании оформляется первичным документом (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). Если для отражения операций документы не предусмотрены или нужно срочно исправить ошибку в учете, бухгалтер составляет справку (ст. 313 НК РФ). Рассмотрим, как правильно составить документ, чтобы у налоговиков не возникло претензий (образец приведен ниже).
В справке указывают обязательные реквизиты первичного документа
При отсутствии «первички» бухгалтер вправе составить справку. Она должна содержать обязательные реквизиты, определенные в пункте 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Так как унифицированной формы справки нет, компания может разработать ее самостоятельно, утвердив в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
Справка бухгалтера не заменяет первичные документы, а является подтверждением операций в случае необходимости обоснования показателей (определение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.05.15 № А32-4521/2010).
Из статьи Библиотека журнала «Главбух». Готовые формулировки учетной политики на 2016 год
Организационная часть учетной политики
Формы первичных документов
С документами, которые вы подписываете вместе с контрагентом, ситуация следующая. Для них не устанавливайте в учетной политике жесткую форму первички. Иначе возможна такая ситуация.
Вы утвердите какой-то бланк. А по требованию контрагента в него придется вносить поправки. Не говоря уже о том, что у партнера вообще может быть предусмотрена в учетной политике другая форма для данной операции. В итоге налоговики могут заявить, что первичка не согласуется с вашей собственной учетной политикой.
Поэтому рекомендуем сделать специальную оговорку, которая позволит использовать те формы первичных документов, которые одобрил контрагент.
Наиболее безопасный вариант — прописать, что для торговых операций компания использует формы документов, о которых сказано непосредственно в договоре или дополнительном соглашении к нему. Так, можно зафиксировать в договоре, что продавец оформляет поставку товаров накладной по форме № ТОРГ-12.
Также согласованными можно считать формы, которые подписал контрагент. Этот вариант удобен для актов приемки-сдачи услуг и работ. Для таких случаев вы можете установить в учетной политике, что компания применяет формы первички, подписанные руководителем в рамках конкретных договоров с контрагентами.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
Вероятно, речь идет о финансовой помощи,
оказанной учредителем на возвратной
основе, но без уплаты процентов по ней.
В данной ситуации учредителю с
предприятием необходимо заключить договор
займа. Правоотношения сторон по договору
займа регулируются параграфом 1 гл.42 ГК РФ.
Согласно п.1 ст.807 ГК РФ заем является
договором, по которому одна сторона
(заимодавец) предоставляет в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие,
определенные родовыми признаками, вещи в
собственность, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег
или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества.
По общему
правилу сделки юридических лиц между собой
и с гражданами должны заключаться в простой
письменной форме (пп.1 п.1 ст.161 ГК РФ). Между
тем несоблюдение письменной формы договора
займа в данной ситуации не влечет его
недействительность. Единственным
негативным последствием отсутствия
письменной формы договора займа является
то, что стороны не вправе ссылаться на
свидетельские показания в подтверждение
заключения такого договора. В этой связи
целесообразнее заключить договор займа
между учредителем и организацией в
письменной форме.
Также необходимо
обратить внимание на то, что по общему
правилу договор займа предполагается
возмездным, если иное не установлено
договором. Поэтому если организация не
предполагает уплачивать проценты
заимодавцу (учредителю) на сумму
предоставленного займа, то это должно быть
прямо указано в договоре. Если это не
согласовано в письменном виде, то
заимодавец (учредитель) может требовать
уплаты процентов в порядке и на условиях,
установленных ст.809 ГК РФ.
Денежные
средства, предоставляемые предприятию по
договору займа, могут быть либо перечислены
учредителем на расчетный счет предприятия
(либо через отделение сбербанка — если
учредитель физическое лицо), либо внесены в
кассу наличными.
Все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет (ст.9 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете», п.12 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н). При этом первичные документы
должны содержать определенные
обязательные реквизиты (п.13 Положения по
ведению бухгалтерского учета).
Договор
вне зависимости от его содержания не
относится к первичным документам. В то же
время необходимо обратить внимание на то,
что каких-либо нормативных рекомендаций по
оформлению первичных документов при
заключении договора займа нет. В
сложившейся практике такого рода документы
вообще не составляются. Свидетельством о
поступлении финансовой помощи будут
являться расчетные документы: либо
платежное поручение на перечисление денег
и выписка банка, свидетельствующая о
поступлении их на расчетный счет (при
безналичных расчетах), либо квитанция к
приходному кассовому ордеру,
свидетельствующая о поступлении денег в
кассу предприятия (наличные расчеты). В
связи с вышеизложенным, по нашему мнению, в
сложившейся ситуации заключенный в
письменной форме договор займа будет
являться основанием для проведения
хозяйственной операции по получению
финансовой помощи от учредителя.
Подписано в печать Е.Шаронова
10.07.2001 «АКДИ «Экономика и жизнь», 2001, N 7
Предприятие выставляет счет — фактуру без указания налога с продаж. При этом поставщик указывает сумму налога с продаж в накладной . Суммы в счет — фактуре и накладной отличаются на величину налога с продаж. Каким образом наиболее целесообразно отразить величину налога с продаж?..
»
Бухгалтерские консультации »
Читайте также
Источник