Перевод беспроцентного займа в процентный займ

Выданный заем стал беспроцентным. Проценты на момент изменения договора не погашались. Как оформить перевод займа в бухгалтерском учете — читайте в статье.

Вопрос:Выданный займ был процентный, стал беспроцентный. Возможность изменения условий договора и порядок учета, если на момент изменений условий договора проценты начислялись ежемесячно, но погашения еще не было. Какой порядок учета у заимодавца? Лучше на примере проводок.

Ответ: Вы вправе изменить условия договора по соглашению сторон. То есть, Вы можете по обоюдной договоренности процентный заем перевести в беспроцентный. Для этого необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа об изменении соответствующих его условий.

При этом Вы вправе оговорить два варианта перевода займа из процентного в беспроцентный:

1) заем переводится из процентного в беспроцентный c момента заключения дополнительного соглашения, и проценты по займу не начисляются с даты подписания данного дополнительного соглашения (с даты внесения соответствующих изменений в Договор займа);

2) заем переводится из процентного в беспроцентный c момента заключения самого Договора займа. В таком случае проценты по займу не начисляются вовсе, с даты подписания Договора займа.

В первом случае у заимодавца в учете никаких корректировок по ранее начисленным процентам по займу делать не придется. А вот с даты заключения соответствующего соглашения проценты по займу заимодавец у себя в учете не отражает (не начисляет).

Во втором случае в учете заимодавца необходимо провести отмену ранее начисленных процентов по займу. Сделайте это следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Начисленные проценты по займу выданному» — в связи с переводом займа из процентного в беспроцентный, списана на прочие расходы ранее начисленная сумма процентов по выданному займу.

Обоснование

Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации

Выдача займа

Выданные займы отразите в бухучете в составе финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

наличие оформленного договора, который подтверждает право организации на финансовые вложения;

переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставлением заемных средств (например, риск неплатежеспособности заемщика);

способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (проценты за пользование займом).

Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 19/02.

Исходя из этого, в составе финансовых вложений отразите только процентные займы (как в денежной, так и в натуральной форме). Для этого используйте счет 58-3 «Предоставленные займы».

Предоставление процентного займа оформите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 58-3 Кредит 51 (50, 41, 10…)
– предоставлен процентный заем организации.

Доходы от выдачи займа

Помимо суммы займа, в бухучете необходимо учесть доходы (проценты), полученные организацией от заемщика (в случае предоставления процентного займа) (п. 2 ПБУ 9/99).

Ситуация: в составе каких доходов в бухучете нужно отразить начисленные проценты по займу, выданному организацией

В бухучете организация вправе самостоятельно выбрать, признавать поступления от пользования выданными займами доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (п. 34 ПБУ 19/02). Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, является ли предоставление процентных займов периодической или разовой операцией для организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99. Свой выбор организация может закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

По денежным займам начисляйте проценты по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.

При поступлении денег от заемщика в уплату процентов делайте проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены проценты за пользование заемными средствами.

О порядке расчета процентов в денежной форме по выданному займу см. Как рассчитать проценты по выданному займу. Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Определить сумму процентов по договору займа вам поможет Калькулятор.

Пример отражения в бухучете займа, выданного организации под проценты, в денежной форме. Договором установлена процентная ставка

14 января ООО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма «Мастер»» процентный заем в сумме 600 000 руб. под 10 процентов годовых. Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Заемпредоставлен в безналичной форме. Срок возврата займа – 31марта, год не високосный. По договору «Мастер» выплачивает проценты одновременно с основной суммой долга (деньгами).

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

14 января:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 600 000 руб. – предоставлен денежный заем «Мастеру».

31 января:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2795 руб. (600 000 руб. ? 10% : 365 дн. : 17 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

28 февраля:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 4603 руб. (600 000 руб. — 10% : 365 дн. ? 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.

31 марта:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 5096 руб. (600 000 руб. — 10% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 12 494 руб. (2795 руб. + 4603 руб. + 5096 руб.) – уплачены проценты за пользование займом;

Дебет 51 Кредит 58-3
– 600 000 руб. – возвращена сумма займа.

Рассчитать проценты на своих цифрах вам поможет Калькулятор.

Гражданский Кодекс РФ

Статья 421. Свобода договора

1. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.

2. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, при отсутствии признаков, указанных в пункте 3 настоящей статьи, правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (пункт 1 статьи 6) к отдельным отношениям сторон по договору.

3. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.6698

4. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).
В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.

5. Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями, применимыми к отношениям сторон.

Глава 29. Изменение и расторжение договора

Статья 450. Основания изменения и расторжения договора

1. Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором.
Многосторонним договором, исполнение которого связано с осуществлением всеми его сторонами предпринимательской деятельности, может быть предусмотрена возможность изменения или расторжения такого договора по соглашению как всех, так и большинства лиц, участвующих в указанном договоре, если иное не установлено законом. В указанном в настоящем абзаце договоре может быть предусмотрен порядок определения такого большинства.

Статья 452. Порядок изменения и расторжения договора

1. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное.

2. Требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии — в тридцатидневный срок.

Статья 453. Последствия изменения и расторжения договора

1. При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

2. При расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства.

3. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке — с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.