Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 апреля 2011 г.
Содержание журнала № 8 за 2011 г.
Н.А. Мацепуро, юрист
Иногда заимодавцы идут навстречу заемщикам, у которых возникли финансовые затруднения, и разрешают им не платить проценты за пользование займом. То есть стороны, заключив дополнительное соглашение к договору займа, признают его беспроцентным, а накопившуюся задолженность по процентам присоединяют к «телу» займа.
Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займомподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Выясним, так ли все обстоит на самом деле.
Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы
В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новациип. 1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст. 818 ГК РФ.
Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:
- <если>заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в «прибыльных» доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займомп. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285 НК РФ. Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяцап. 6 ст. 271 НК РФ;
- <если>заимодавец применяет УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заемп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способомп. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяцподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 269 НК РФ, а при применении «доходно-расходной» УСНО — признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращаетсяп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражаетподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавецп. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 16 ПБУ 9/99; пп. 3, 6 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01:
- начисляет проценты за текущий месяц;
- погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.
Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем
/ условие / ООО «Берег» (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО «Волна» (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО «Волна» стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа. Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы.
/ решение / В учете ООО «Берег» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды
Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется, и новировать вам уже нечегоп. 1 ст. 450, пп. 1, 3 ст. 453 ГК РФ.
Источник
Время чтения: 3 минут(ы)
Соглашением между двумя сторонами о передаче денежных средств или вещи с объявленной ценностью без уплаты вознаграждения является договор беспроцентного займа, который может заключаться не только между физическими лицами.
По условиям этого документа заемщик не платит займодателю проценты, а в установленный срок возвращает основную часть долга. При этом в соглашении указывается предмет сделки, права, обязанности и ответственность каждой стороны.
Может ли договор займа быть беспроцентным?
В соответствии с законодательством РФ (ст.809 ГК РФ) договор беспроцентного займа считается таковым, если в нем прописано условие, что заем предоставляется на беспроцентной основе. В противном случае размер возможно полученных процентов будет рассчитан по действующей ключевой ставке Банка России.
Стоит обратить внимание, что без указанного условия соглашение является беспроцентным только в случае, когда:
- оно заключается между физлицами;
- займом служит вещь.
В документе указывается размер процентов, или устанавливаются условия, позволяющие определить их размер. При этом, если в соглашение не отмечено иное, платежи по закрытию долгового обязательства происходят каждый месяц.
Кто может являться сторонами сделки?
Сделка безвозмездного заема может быть заключена между:
- физическими лицами;
- юридическими лицами (ООО, АО, ЗАО и пр.);
- физ- и юрлицом;
- учредителем и организацией;
- ИП и ИП;
- работником и работодателем.
Необходимо понимать, что договор с сотрудником заключает организация-работодатель. При этом сделку нельзя отнести к схеме соглашения между физ- и юрлицом, поскольку она, очевидно, носит субъективный характер. Поэтому, к примеру, не могут быть применены нормы закона №353- ФЗ от 21.12.2013 г.
На какой срок может быть заключен?
Как правило, договор беспроцентного займа регулирует срок погашения задолженности, который определяет период действия соглашения. Срок закрытия долгового обязательства устанавливается в договоре и может быть фиксированным, либо определяться требованиями займодателя, т.е. до момента востребования. Помимо прочего в документе может быть предусмотрена возможность досрочного частичного возврата средств в виде приводного графика платежей.
Если в соглашении не указана конкретная дата возврата средств, то он считается заключенным до момента востребования, а займодатель обязан при этом предупредить заемщика не менее чем за 30 календарных дней о необходимости погашения долга.
Как правильно составить?
Соглашение беспроцентного заема составляется в свободной или унифицированной форме аналогичных сделок. Стороны сделки могут включить в документ любые условия, которые они хотели бы в нем видеть, однако он должен содержать в себе следующую информацию:
- размер обязательства;
- дата погашения;
- контактные данные сторон;
- условие безвозмездного предоставления средств;
- механизм разрешения споров между сторонами;
- последствия для заемщика в случае просрочки платежей;
- дополнительные условия.
Документ составляется в количестве участников соглашения. Также к нему могут быть приложены дополнительные документы, такие как график внесения платежей и пр.
Возможна ли пролонгация?
Пролонгация, т.е. продление срока погашения долга, возможна и при беспроцентном займе. Для этого необходимо составить дополнительное соглашение, в которое необходимо включить реквизиты первоначального договора, срок продления, данные заемщика и займодателя. При этом причину пролонгации указывать необязательно.
Каковы налоговые последствия?
Несмотря на то, что вопрос налогообложения при беспроцентных займах является нередко спорным, специалисты ФНС иногда апеллируют аргументом, что заемщик получает выгоду в виде внереализационной прибыли от полученного имущества, ссылаясь на п.8 ст. 250 НК РФ. При этом рассчитывается стоимостная оценка выгоды заемщика в соответствии с настоящей ставкой рефинансирования (базовой ставкой) Банка России.
Если речь идет о безвозмездных денежных займах, то договоры заключаются либо между взаимозависимыми сторонами, либо сторонними.
В случае заключения сделки независимыми лицами, налоговые риски берет на себя займодатель. Однако возникновение такой ситуации возможно только в случае, когда заимодавец не признает расходы по выплате процентов ранее полученного им кредита как средства, которые были направлены на предоставление беспроцентного заема.
Если договор заключается между зависимыми участниками, то налоговые последствия могут наступить так же для займодателя в качестве внереализационной прибыли.
Стоит отметить, что налоговые последствия не наступают при сделках, заключенных между физлицами. Однако если средства были выданы индивидуальным предпринимателем, то заемщик обязан заплатить налог на доход в размере 35% от ¾ ставки рефинансирования.
Можно ли процентный договор займа изменить на беспроцентный?
Поскольку Гражданский кодекс РФ не запрещает заключения сделок безвозмездных заемов, то процентный договор возможно изменить на беспроцентный путем заключения дополнительного соглашения.
Где найти образцы договоров?
Между ИП и ИП
Шаблон договора между предпринимателями находится по следующей ссылке: https://yadi.sk/i/fEMxRTsKN8ud5A
Между работником и работодателем
Скачать пример данного документа вы можете здесь: https://yadi.sk/i/ubweBCk_vePtHA
Российским законодательством разрешено заключать договоры беспроцентного займа, если в документе содержится это условие. Однако это не исключает возможные налоговые последствия, несмотря на то, что при этом займодатель не получает выгоды в виде процентов. Вместе с этим указанное соглашение, как и обычные договоры займа, могут пролонгироваться или переводиться в новый статус: из безвозмездного в процентное и наоборот.
Вам помогла эта статья? Будем благодарны за оценку:
0 0
Источник
В процессе осуществления своей законной деятельности любая компания или индивидуальный предприниматель могут осуществлять выдачу или наоборот принимать беспроцентные займы. Насколько законны эти займы? Какие налоговые последствия ждут тех, кто ими пользуется? И что вообще собой представляет перевод беспроцентного займа в процентный?
Законно ли выдавать беспроцентные займы?
Статьи гражданского законодательства не предусматривают запрета на деятельность по выдаче беспроцентного займа. Кроме этого, сторона, предоставляющая ссуду, имеет законное право на получение определенных процентов с заемщика, если иные условия не предусмотрены договором. Это указано в ч 1. ст. 809 Гражданского Кодекса РФ. Таким образом, предусматривая выдачу беспроцентного займа, это условие в обязательном порядке должно быть прописано в соглашении. Если нет такого условия, то договор по выдаче займа по умолчанию будет считаться процентным. Проценты по нему будут определяться относительно из ключевой ставки ЦБ РФ. До 01.01.2016 г. для этих целей применяли ставку рефинансирования.
Если заемщиком является организация
Основной вопрос, волнующий всех собственников и учредителей организаций: возникнет ли у них доход, выражающийся в виде материальной выгоды, при оформлении беспроцентного займа, например, при пользовании безвозмездной аренды? Нужно ли в этом случае отражать внереализационный доход, опираясь на рыночную стоимость аренды? И не будет ли применяться точно такой же порядок при получении беспроцентного займа?
- Оформить займ онлайн с моментальным
- Взять займ на карту сбербанка онлайн
- Кредитные карты от 18 лет без справок и поручителей
- Нужны деньги срочно в долг
Нет, не будет. Рассчитывая налог на прибыль, организация учитывает доход от реализации и внереализации (п.1 ст. 248 НК РФ). В статье 250 НК РФ можно посмотреть перечень внереализационного дохода, материальная же выгода, полученная от бесплатного займа организацией, в ней не указана. Естественно, этот перечень не закрытый, но для того, чтобы сумма общей выгоды соответствовала доходу, нужно ее оценить исходя из главы 25 НК РФ. А эта глава в свою очередь не содержит порядок для оценивания прибыли в том случае, который сейчас рассматривается.
Если заемщиком является физическое лицо
Если заем предоставляется не организации, а физическому лицу, то в таком случае у него может возникнуть доход в виде материальной выгоды из-за экономии средств на процентах, которые облагаются НДФЛ. Почему это происходит? А все потому что учитываются цели, для которых и выдавался заем. Если он выдавался на приобретение недвижимости или земельного участка, то при соблюдении условия, что право заемщика на использование налогового имущественного вычета, было подтверждено налоговой инспекцией, данную материальную выгоду освобождают от налогообложения.
Поскольку, осуществляя выдачу бесплатного займа гражданину РФ, НДФЛ оплачивает именно займодавец в качестве налогового агента, то соответственно физическое лицо и должно предоставить соответствующее подтверждение. Документом, который подтверждает право на такой вычет, может быть:
Каждый из перечисленных документов должен в себе содержать реквизиты договора займа, по которому и были предоставлены денежные средства, использованные для приобретения недвижимости, в отношении которой предоставляется имущественный вычет. При отсутствии необходимых реквизитов, данный документ уже не является основанием, позволяющим освободиться от налогообложения. Письмо Минфина РФ от 21 сентября 2016г. № 03-04-07/55231 подтверждает этот вывод. В нем также указано, что подтверждающий документ достаточно предоставить всего один раз – это значит, что нет никакой необходимости представлять такую справку ежегодно, чтобы получить освобождение от налогообложения НДФЛ, осуществляя погашение выданного ранее займа. Стоит отметить, что если такой документ был оформлен не на непосредственного заемщика, а, например, на одного из супругов, то освобождение от НДФЛ уже невозможно будет применить.
Тут же возникает вопрос, каким образом определяется прибыль в виде материальной выгоды в отличие от сэкономленных процентов? В 2016 г. этот доход было принято определять в последнее число месяца, в котором договор займа считался действительным, не учитывая дату получения ссуды. Этот доход принято рассчитывать исходя из 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату оформления займа. А НДФЛ будет рассчитан по ставке 35%.
Если заемщик имеет доход, который облагается налогом, коим является, к примеру, заработная плата, то подобных вопросов возникать не будет. Логично, что при неимении такой прибыли, будет отсутствовать возможность ее удержать. Таким образом, займодавцу необходимо будет только подать в ИФНС сообщение, что нет возможности удержать налог. Данное сообщение представляет собой справку 2-НДФЛ, где в графе «Признак» проставлен код «2». Пример заполнения такой справки точно такой же, как и у справки с кодом «1», но в третьем разделе «Доходы, облагаемые по ставке…%» необходимо будет указать только тот доход, с которого и был удержан налог.
- Займ без предоплаты
- Взять кредит дистанционно
- Жилищный кредит
- Кредит на 2 миллиона на 10 лет
Если заемщиком является индивидуальный предприниматель
Будут ли существенные изменения в ситуации, если заемщиком будет выступать индивидуальный предприниматель? В этом случае все будет зависеть от режима налогообложения, который ранее был выбран ИП.
Если применяется ЕСХН, УСН и ОСНО, то доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах, будет облагаться НДФЛ и подлежит удержанию займодавцем. Это учитывает и те случаи, когда в качестве заемщика выступает обычное физическое лицо. Т.е. данная процедура будет стандартной.
При применении индивидуальным предпринимателем ОСНО, его доходы, которые облагаются налогом, регулируются 23 главой НК РФ. В ней не содержится никаких исключений для ИП при определении НДФЛ в момент возникновения материальной выгоды. Следовательно, доход индивидуального предпринимателя, подлежащий налогообложению, возникает на общих основаниях.
Если ИП применяет УСН, то получаемая материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ. Хотя в этом случае мнение Минфина России не столь постоянно. Ранее чиновниками было определено, что полученный доход не подлежит налогооблажению и НДФЛ, но через некоторое время они изменили свою позицию на противоположную. Аналогичный порядок применим и по отношению к индивидуальным предпринимателям использующих ЕСХН.
В главах, которые регулируют случаи применения ПСН и ЕНВД, нет похожего исключения. Т.е. применяя эти режимы, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты НДФЛ по каким-либо «рабочим» доходам, включая те, что облагаются по ставке 35%. Из всей вышеперечисленной информации вы можете заключить, что любой ИП, использующий ЕНВД и ПСН, может без проблем брать бесплатные займы на предпринимательские цели, не задумываясь об обязанностях по налогообложению.
Но местные налоговые службы иного мнения по данному вопросу, заручаясь при этом поддержкой судов. Так, например, в одном из постановлений, вынесенным Арбитражным судом Волго-Вятского округа в 2014 году говорится, что обстоятельства, приведенные в статье 212 НК РФ, исключают налогообложение данного вида материальной выгоды. Он посчитал их перечень достаточно исчерпывающим. Это означает, что используемые заемные средства в профессиональной деятельности индивидуального предпринимателя, облагаемой ЕНВД, такими не являются. В дальнейшем пересмотре дела Верховным судом РФ было отказано.
Источник
