Гражданский кодекс разрешает любой компании, имеющей дебиторскую задолженность, передать право по ее взысканию третьим лицам. В условиях финансовой нестабильности и неплатежей этим правом пользуется все большее количество компаний. Бухгалтера же в таких случаях волнуют налоговые последствия продажи долга.
Вводная информация
Если подходить к сделке по продаже дебиторской задолженности глобально, то мы обнаружим, что в ней участвуют три стороны — должник (то есть та фирма, долг которой продается), кредитор (продавец задолженности) и новый кредитор (или покупатель задолженности). Очевидно, что налоговые последствия цессии для каждой из этих трех сторон будут разными. Кроме того, в некоторых случаях правила налогообложения будут зависеть еще и от того, какая именно задолженность продается — по договору займа или вытекающая из договора на реализацию товаров, работ, услуг. Обговорив общие моменты, перейдем к конкретике и начнем с самого простого — с должника.
Налоги у должника
Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к. операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Сходная картина и с налогом на прибыль. Передача новому кредитору права требования по оплате имущества, приобретенного должником, никаких последствий не влечет. Ведь при методе начисления расходы учитываются в целях налогообложения вне связи с реальной оплатой (ст. 253, ст. 272 НК РФ). А сумма займа при ее возврате вообще в расходах не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ). И это правило не зависит от того, кому возвращается заем: первоначальному кредитору, или новому, получившему такое право требование по договору цессии.
Вести учет и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС через интернет
А вот если должник применяет кассовый метод при налогообложении прибыли или находится на УСН, то приобретенные товары (работы, услуги), право требования по оплате которых уступлено, будут считаться оплаченными в момент погашения задолженности новому кредитору (п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Продавец долга. НДС
Теперь посмотрим, как заключение договора цессии отразится в налоговом учете у компании — первоначального кредитора. Если он уступает право требования по договору займа, то ситуация крайне проста. Тут в силу прямого указания в НК РФ налог на добавленную стоимость не начисляется (пп. 15, 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же он продает долг, образовавшийся в результате поставки товаров (работ, услуг), то в теории возникает база по НДС. Дело в том, что передача имущественных прав — это отдельный объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования долга как раз и является имущественным правом. Налоговую базу в таком случае нужно определять по правилам пункта 1 статьи 155 НК РФ. Там говорится, что облагаемая база — это превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Таким образом, на практике первоначальному кредитору придется платить налог, только если он получил от нового кредитора сумму, превышающую саму задолженность.
Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами
Продавец долга. Налог на прибыль и УСН
Как мы уже выяснили, договор цессии никак не затрагивает факт реализации товаров, работ или услуг. Поэтому при методе начисления корректировки налоговой базы по налогу на прибыль цессия также не влечет. Ведь на дату уступки доходы от реализации товара (работ, услуг) уже учтены при налогообложении прибыли (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Равно как учтены и расходы, связанные с такой реализацией (ст. 268 НК РФ, ст. 272 НК РФ). Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с уступкой не производится.
А значит, предстоит разобраться только с доходом в виде суммы, полученной в результате уступки права требования. Проблема тут в том, что финансовый результат цессии, как правило, отрицательный — право требования в большинстве случаев продается с дисконтом. И законодатель учел этот момент, установив в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, что налоговая база по цессии определяется по правилам, установленным статьей 279 НК РФ. А правила эти таковы: разница между стоимостью товаров (работ, услуг), право требования оплаты которых уступлено и суммой, полученной от покупателя долга является убытком. А порядок учета убытка зависит от того когда была продана задолженность.
Если долг продан до наступления срока платежа, то в расходы включается убыток, не превышающий сумму процентов по долговому обязательству, рассчитанную с учетом требований статьи 269 НК РФ. Сумму процентов можно рассчитать и по-другому — с использованием методов, установленных для взаимозависимых лиц разделом V.I НК РФ. В этом случае долговое обязательство принимается равным доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Способ, выбранный первоначальным кредитором для расчета процентов, нужно закрепить в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Ну а если задолженность продана уже после наступления срока платежа, то убыток учитывается целиком. Это следует из пункта 2 статьи 279 НК РФ.
У налогоплательщиков, применяющих УСН (или кассовый метод) ситуация будет немного иная. Ведь в этих случаях доходы от реализации товаров, работ, услуг признаются на дату поступления денежных средств или погашения задолженности другим способом (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что на момент уступки продавцом права по получению денег за проданные товары (работ, услуг), выручка в налоговом учете еще не признана — ведь деньги не получены. Но при заключении договора цессии происходит прекращение задолженности покупателя перед продавцом «другим способом». А значит, именно в этот момент и нужно отразить в доходах выручку от реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Обратите внимание, что этот доход никак не связан с суммой, полученной от покупателя долга — в доходы попадает вся сумма задолженности, которая уступается цессионарию. При этом выручка от продажи товаров может быть уменьшена на стоимость покупных товаров, если уступлено право требования по их оплате (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Помимо этого, у продавца долга, также как и при методе начисления, возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора — это выручка от реализации имущественного права (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить эту сумму на сумму уступаемого долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и учесть получившийся убыток. Причем единовременно и полностью вне зависимости от «срока годности» долга, так как статья 279 НК РФ в этой части действует только при методе начисления, а значит, при кассовом применяются общие правила пункта 2 статьи 268 НК РФ.
Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыль
Сдать бесплатно
А вот плательщики УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно, плательщики УСН не могут учесть и убыток от уступки права требования. Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему.
Давайте теперь рассмотрим последствия уступки права требования, вытекающего из договора займа. Тут все достаточно просто: налог на прибыль нужно платить с разницы между суммой, полученной от нового кредитора, и суммой задолженности заемщика по договору на момент уступки (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ). Ну а так как эта разница, как правило, оказывается отрицательной, то убыток учитывается в том же порядке, что в случае с реализацией товаров, работ и услуг. Это правило применимо как при методе начисления, так и при кассовом, поскольку в части задолженности, вытекающей из договора займа, в статье 279 НК РФ нет оговорки о соответствующем методе.
При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ). Даже несмотря на то, что сделка по получению-выдаче займа налогом не облагается. При этом величина проданного долга расходы не уменьшает, что лишает цессию всякого экономического смысла.
Покупатель долга
Покупатель дебиторской задолженности, который уплатил НДС в составе цены дебиторки, сможет принять этот налог к вычету. Для этого всего лишь нужно получить от продавца счет-фактуру и отразить купленную задолженность в учете (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). В дальнейшем покупатель долга должен будет начислить НДС, если решит перепродать купленный долг, либо получит деньги непосредственно от должника.
Налог при этом платится с разницы между ценой покупки долга и полученной суммой (п. 2 и п. 4 ст. 155 НК РФ). Если разница отрицательная, налог платить не нужно. Налог нужно рассчитать по ставке 20/120, т.е. «вытянуть» из полученной разницы (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 8 ст. 167 НК РФ).
Если покупатель долга, образовавшегося по договору займа, перепродает этот долг следующему кредитору, то начислять НДС не надо. Это прямо следует из подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Деньги, полученные от должника, будут формировать и доходную часть базы по налогу на прибыль и по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить данный доход на расходы по покупке долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 3 ст. 279 НК РФ). Если в результате такого уменьшения появится убыток, его можно будет учесть единовременно и в полном размере (п. 2 ст. 268 НК РФ). Плательщики же УСН не имеют возможности уменьшать доходы на сумму затрат по покупке задолженности (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Источник
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2018 г.
Содержание журнала № 20 за 2018 г.
Случается, что контрагенты не погашают свои долги вовремя. А деньги могут понадобиться срочно. В таких случаях уступка дебиторской задолженности третьему лицу может стать настоящим спасением для организации. В статье мы остановимся на уступке долгов, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг).
Что такое уступка требования
Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны. В результате этой сделки происходит замена кредитора в обязательствеп. 1 ст. 382 ГК РФ.
Например, первоначальный кредитор (цедент) может уступить новому кредитору (цессионарию) свое право требовать от должника оплаты проданных ему товаров. Или, наоборот, уступить требование по поставке в счет ранее перечисленной должнику предоплаты.
Уступка происходит на основании договора, заключенного между первоначальным кредитором и новым кредитором. Таким договором может быть, например, договор продажи имущественного права или даренияп. 4 ст. 454, п. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВС от 21.12.2017 № 54.
Для того чтобы договор цессии считался заключенным, в нем должны содержаться сведения об обязательстве, из которого право требования возниклоп. 1 ст. 382 ГК РФ.
По общему правилу требование переходит к цессионарию в момент заключения договора. И согласия должника для перехода прав к новому кредитору не нужноп. 2 ст. 382, п. 2 ст. 389.1 ГК РФ.
После заключения договора цедент обязан передать цессионарию все документы, подтверждающие основания возникновения требования. А также сообщить все сведения, касающиеся этого требованияп. 3 ст. 385 ГК РФ.
Кроме того, цессионарий или цедент обязаны сообщить должнику о переходе права требованияпп. 1, 2 ст. 385 ГК РФ.
Налогообложение у первоначального кредитора
О том, в каком порядке нужно будет исчислять НДС при получении аванса под уступку требования с 01.10.2018, читайте:
2018, № 17
НДС. Уступка требования не влияет на порядок налогообложения по сделке, из которой это требование возникло. Ведь при реализации товаров (работ, услуг) НДС был начислен исходя из договорной цены на дату их реализации, и оснований пересчитывать этот НДС нет. В то же время передача требования является самостоятельным объектом по НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.
При этом не облагается НДС уступкаподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ; п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33:
•по договору займа;
•по возврату аванса.
При уступке требования цедент в день подписания договора должен исчислить НДС по этой формулеп. 1 ст. 155, п. 3 ст. 164 НК РФ:
В течение 5 календарных дней после подписания договора цессии составьте счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передайте новому кредитору, а второй зарегистрируйте в книге продажп. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Это нужно сделать, даже если налоговая база и НДС будут равны нулю. При уступке права требования по договору займа счет-фактуру составлять не надоподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-07-09/3206.
Пример. Исчисление НДС при уступке требования
Условие. Продавец за 300 000 руб. уступил новому кредитору требование по оплате отгруженного товара стоимостью 259 600 руб. (включая НДС).
Решение. Сумма НДС составит 7272 руб. ((300 000 руб. – 259 600 руб.) х 18%).
В счете-фактуре, выставленном новому кредитору, нужно указатьподп. «д»—«и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137:
•в графе 5 — 40 400;
•в графе 7 — 18%;
•в графе 8 — 7272;
•в графе 9 — 307 272.
В декларации по НДС операции по уступке прав требования отражаются в разделе 3. Налоговую базу нужно отразить в графе 3 строки 010, а сумму НДС — в графе 5 этой же строкип. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).
Налог на прибыль. Корректировать налоговую базу по договору, из которого вытекает право требования, в связи с его уступкой не нужно.
На дату уступки сумма, причитающаяся к получению от нового кредитора (без НДС), включается в доход. А сумма уступленного долга (с НДС) включается в расходы, связанные с производством и реализациейподп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 271 НК РФ.
Если разница между суммой, которую заплатил новый кредитор, и суммой долга (с НДС) отрицательная, то возникает убыток, который можно учесть во внереализационных расходах на дату уступкиподп. 7 п. 2 ст. 265, пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 17.10.2016 № 03-03-07/60271:
•или в полной сумме, если срок платежа, установленный договором, из которого вытекает право требования, уже наступил;
•или в сумме, не превышающей предельную величину убытка, если срок платежа по договору с должником еще не наступил.
Предельную величину убытка можно определить одним из двух способов:
•или исходя из максимального значения процентной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ для соответствующего вида валюты на дату уступки (например, для рубля нужно взять 125% от ключевой ставки ЦБ РФ);
•или исходя из ставки процента, определенной по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Выбранный порядок учета нужно закрепить в учетной политикеп. 1 ст. 279 НК РФ.
В обоих случаях предельную величину убытка нужно рассчитывать с учетом периода от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором, требование по которому уступленоп. 1 ст. 279 НК РФ. Например, формула для расчета норматива убытка по требованиям в рублях будет выглядеть такподп. 1 п. 1.2 ст. 269, п. 1 ст. 279 НК РФ:
Пример. Налоговый учет убытка, полученного от уступки требования до наступления срока платежа
Условие. За 20 дней до наступления срока платежа по договору поставки организация уступила требование по оплате товаров в размере 750 000 руб. новому кредитору за 520 000 руб. Ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки — 7,25%.
Решение. Размер убытка от уступки требования составляет 230 000 руб. (750 000 руб. – 520 000 руб.). Предельный размер убытка, который организация может учесть в расходах, составляет 2582,19 руб. (520 000 руб. x 7,25% х 1,25 x 20 дн. / 365 дн.). Оставшуюся часть убытка в сумме 227 417,81 руб. (230 000 руб. – 2582,19 руб.) учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя.
В декларации по налогу на прибыль порядок отражения уступки зависит от того, когда она состоялась: до или после наступления срока платежа, установленного договором, из которого требование вытекает.
У любого блюда есть обязательные ингредиенты и те, которые добавляются по усмотрению хозяйки. Так вот, в таком «блюде», как договор цессии, сведения об обязательстве — необходимый «ингредиент»
Ситуация 1. Требование уступлено после наступления срока платежа.
В декларации за период, в котором подписан договор цессии, отражаютсяпп. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации по прибыли); Письмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@:
•по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручка от реализации требования;
•по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма уступленного долга (с НДС).
Ситуация 2. Требование уступлено до наступления срока платежа.
В декларации за отчетный (налоговый) период, в котором подписан договор цессии, отражаютсяпп. 8.2, 8.8 Порядка заполнения декларации по прибыли:
•по строке 100 приложения № 3 к листу 02 — выручка от реализации требования;
•по строке 120 приложения № 3 к листу 02 — сумма уступленного долга (с НДС);
•по строке 140 приложения № 3 к листу 02 — предельная величина убытка;
•по строке 150 приложения № 3 к листу 02 — сумма убытка, превышающая предельную величину. Эту сумму также нужно отразить по строке 360 приложения № 3 к листу 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не учитываемых в налоговых расходах текущего периода.
УСН. Первоначальный кредитор включает в доходы всю сумму, полученную от нового кредитора. Однако сумму долга в расходы включить нельзяп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 07.09.2015 № 03-11-06/2/51388, от 19.03.2018 № 03-11-11/16745. Стоимость товаров (работ, услуг), долг по оплате которых был уступлен, включать в доход не надо, поскольку оплата за них не поступилап. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Налогообложение у нового кредитора
НДС. По мнению Минфина, новый кредитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему цедентом при уступке требования, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Хотя при уступке других требований (например, требования возмещения убытков) предъявленный НДС принять к вычету можноп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-07-11/17212, от 14.02.2018 № 03-07-11/9078.
Мы поинтересовались у специалиста ФНС, почему нельзя принять к вычету НДС, предъявленный цедентом при уступке требования, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг).
Принятие к вычету НДС, предъявленного цедентом
— Новый кредитор определяет налоговую базу по НДС при переуступке требования или при его погашении должником как разницу между суммой, полученной при последующей уступке (полученной от должника), и ценой приобретения долгап. 2 ст. 155 НК РФ. В этом случае:
•налогом облагается не вся сумма дохода, полученного от последующей продажи (погашения) имущественного права, а только разница между доходом и расходами на покупку;
•входной НДС по приобретенному праву требования является частью расходов организации на его покупку и уменьшает налоговую базу по НДС при последующей реализации имущественного права (погашении долга). Следовательно, к вычету не предъявляется.
Но есть аргументы в пользу того, что организация может принять к вычету входной НДС, предъявленный первоначальным кредитором. Ведь для вычета нужно, чтобы соблюдались следующие условияп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:
•счет-фактура должен быть в наличии;
•приобретенное право должно быть принято к учету;
•приобретенное право должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
И если все эти условия соблюдаются, вычет правомерен. Однако, учитывая позицию Минфина, принятие предъявленного цедентом НДС к вычету может привести к конфликту с проверяющими. А арбитражной практики по этому вопросу пока нет.
На дату получения денег от должника по любым договорам, кроме договора займа (кредита), нужно начислить НДС по следующей формулеподп. 26 п. 3 ст. 149, пп. 2, 4 ст. 155, п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ:
В квартале, когда получены деньги от должника (за исключением погашения обязательства по договору займа (кредита)), нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажподп. 26 п. 3 ст. 149, п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.
Пример. Исчисление НДС новым кредитором при погашении требования
Условие. Новый кредитор приобрел требование по оплате товара стоимостью 185 000 руб. (в том числе НДС) за 140 000 руб. Должник погасил долг через месяц.
Решение. НДС, исчисленный новым кредитором при получении денег от должника, составит 6864,4 руб. ((185 000 руб. – 140 000 руб.) x 18/118).
В счете-фактуре, выставленном новому кредитору, нужно вписатьпп. «д»—«и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137:
•в графе 5 — 45 000;
•в графе 7 — 18/118;
•в графе 8 — 6864,4;
•в графе 9 — 45 000.
Если цессионарий переуступает требование, вытекающее из любого договора, кроме займа (кредита), НДС нужно начислить по такой формулеподп. 26 п. 3 ст. 149, п. 4 ст. 155, пп. 2, 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2018 № 03-07-11/9078:
В таком же порядке нужно исчислять НДС и в том случае, если право требования приобретено не у цессионария, а у третьего лица, что нам подтвердили в ФНС.
Принятие к вычету НДС, предъявленного третьим лицом
— В ситуации, указанной в п. 4 ст. 155 НК РФ, налоговая база определяется в порядке, аналогичном описанному в Письме Минфина от 14.02.2018 № 03-07-11/9078, и входной НДС учитывается в стоимости покупки права, то есть в расходах.
При переуступке требования независимо от суммы НДС к начислению (даже если она равна нулю) в течение 5 дней со дня подписания договора составьте счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр передайте новому кредитору, а второй зарегистрируйте в книге продажп. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. При уступке права требования по договору займа счет-фактура не составляетсяподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-07-09/3206.
Новый кредитор и при погашении долга, и при переуступке в графе 3 строки 030 или 040 раздела 3 декларации по НДС должен отразить налоговую базу, а в графе 5 той же строки — сумму НДСп. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС.
Такой же порядок исчисления НДС действует и тогда, когда вы переуступаете право требования возврата авансап. 2 ст. 155 НК РФ; п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Если продавцу важны не столько деньги, сколько то, что покупатель не будет ему должен, то обязательство по оплате товара можно новировать в обязательство по поставке товара покупателем
Налог на прибыль. При приобретении требования учесть в расходах его стоимость нельзя. Это можно сделать только при получении дохода от его дальнейшей уступки или при погашении долгап. 3 ст. 279 НК РФ.
Сумма, полученная от должника (без НДС), должна быть учтена в составе доходов от реализации финансовых услуг на дату исполнения обязательства. Доход уменьшается на сумму затрат, связанных с приобретением требования (с НДС)подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279, п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2018 № 03-07-11/9078.
В декларации по налогу на прибыль за тот период, в котором погашено требование, отражаютсяпп. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по прибыли:
•по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — полученная от должника сумма;
•по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма затрат на приобретение требования.
При переуступке требования цессионарий на дату подписания договорап. 1 ст. 248, подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2018 № 03-07-11/9078:
•всю полученную сумму (без НДС) включает в доход;
•затраты на приобретение требования (с НДС) включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
Если по этой операции сформируется убыток, его можно полностью учесть в расходах в том периоде, когда подписан договор цессииПисьмо Минфина от 24.08.2017 № 03-03-06/2/54416.
При переуступке в декларации за период, в котором подписан договор цессии, отражаютсяпп. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по прибыли:
•по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручка от реализации требования;
•по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма затрат на приобретение требования.
УСН. Цессионарий на дату получения денег от должникап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03-11-06/2/58357:
•или включает в доходы всю сумму, если погашено требование, вытекающее из договора поставки (подряда, оказания услуг);
•или включает в доходы только сумму, приходящуюся на задолженность по уплате процентов, если погашено требование, вытекающее из договора займа (кредита).
В случае возврата должником займа в сумме, превышающей цену, уплаченную при приобретении требования, новый кредитор должен учесть в доходах разницу между суммой, полученной от должника, и суммой, уплаченной первоначальному кредиторуПисьма Минфина от 09.07.2012 № 03-11-06/2/85, от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151.
Доходы от переуступки требования учитываются в полной сумме на дату получения денегп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Расходы на приобретение требования ни при погашении долга, ни при переуступке учесть нельзяПисьмо Минфина от 19.03.2018 № 03-11-11/16745; п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
* * *
У должника, получившего уведомление о том, что цессия состоялась, ничего в налоговом учете не изменится. Ведь если НДС к этому моменту уже принят к вычету, восстанавливать его не нужно. Расходы по налогу на прибыль учитываются в том периоде, к которому относятся, независимо от того, когда они оплачены. А расходы по УСН можно будет учесть не ранее того периода, в котором долг перед новым кредитором будет погашенп. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник