Источник
«Áóõãàëòåð è çàêîí», 2015, N 1
Ðàöèîíàëüíàÿ îðãàíèçàöèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì îáåñïå÷èâàåò âîçìîæíîñòü ñèñòåìàòè÷åñêîãî êîíòðîëÿ çà öåëåâûì èñïîëüçîâàíèåì è ñâîåâðåìåííûì ïîãàøåíèåì çàåìíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå ôîðìèðîâàíèå äîñòîâåðíîé îò÷åòíîé èíôîðìàöèè, íåîáõîäèìîé âíóòðåííèì ïîëüçîâàòåëÿì îò÷åòíîñòè äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ïî ïðèâëå÷åíèþ íîâûõ êðåäèòîâ (çàéìîâ), îöåíêå ýôôåêòèâíîñòè êðåäèòîâàíèÿ, à âíåøíèì — äëÿ îöåíêè ïëàòåæåñïîñîáíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ è âîçìîæíîñòè åãî êðåäèòîâàíèÿ.
Îäíàêî èçó÷åíèå îðãàíèçàöèè ó÷åòíîé ïðàêòèêè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì â ðÿäå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé ñâèäåòåëüñòâóåò î íåäîñòàòî÷íîé ýôôåêòèâíîñòè ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàåìíûõ ñðåäñòâ. Àíàëèç ñîäåðæàíèÿ ïðèêàçîâ îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå âûÿâèë îòñóòñòâèå ïîëîæåíèé, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ó÷åò äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Áóõãàëòåðû-ïðàêòèêè ññûëàþòñÿ íà òî, ÷òî âîïðîñû ó÷åòà çàåìíûõ ñðåäñòâ äîñòàòî÷íî ïîäðîáíî ðåãëàìåíòèðîâàíû íîðìàòèâíûìè àêòàìè, íå ïðåäóñìàòðèâàþò âàðèàíòíîñòè è íå òðåáóþò ðåãóëèðîâàíèÿ ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì.
Ïîðÿäîê áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì è âîçâðàòîì êðåäèòîâ è çàéìîâ, îñóùåñòâëåíèåì ðàñõîäîâ ïî èõ ïðèâëå÷åíèþ, à òàêæå òðåáîâàíèÿ ê ðàñêðûòèþ èíôîðìàöèè â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè óñòàíîâëåíû Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì» (ÏÁÓ 15/2008), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.10.2008 N 107í.
Óêàçàíèÿ ïî ñèíòåòè÷åñêîìó ó÷åòó êðàòêîñðî÷íûõ è äîëãîñðî÷íûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷. 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» ñîäåðæàòñÿ â Èíñòðóêöèè ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííîé Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31.10.2000 N 94í «Îá óòâåðæäåíèè Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé è Èíñòðóêöèè ïî åãî ïðèìåíåíèþ». Îòäåëüíûå ïîëîæåíèÿ, ðåãëàìåíòèðóþùèå ó÷åò è ðàñêðûòèå â îò÷åòíîñòè èíôîðìàöèè îá îñíîâíîì äîëãå è ïðîöåíòàõ ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì, ñîäåðæàòñÿ:
- â Ïîëîæåíèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè» (ÏÁÓ 4/99), óòâåðæäåííîì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.07.1999 N 43í;
- â Ïîëîæåíèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ÏÁÓ 6/01, óòâåðæäåííîì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.03.2001 N 26í;
- â Ïîëîæåíèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 10/99, óòâåðæäåííîì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í.
Àíàëèç íîðìàòèâíûõ òðåáîâàíèé ê îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è èçó÷åíèå ó÷åòíîé ïðàêòèêè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì è ðàñõîäîâ ïî èõ îáñëóæèâàíèþ ñâèäåòåëüñòâóþò, ÷òî â ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè íåîáõîäèìî íàëè÷èå êàê ìèíèìóì ñëåäóþùèõ ïîëîæåíèé:
- î êðèòåðèÿõ ïðèçíàíèÿ àêòèâà èíâåñòèöèîííûì;
- î ñîñòàâå è ïîðÿäêå ñïèñàíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò ïî êðåäèòàì è çàéìàì;
- î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñðîêîì âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà.
Îòíîñèòåëüíî ïîñëåäíåãî òåçèñà ðÿä ó÷åíûõ ðåêîìåíäóåò çàêðåïèòü â ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ îäèí èç äâóõ âîçìîæíûõ âàðèàíòîâ îòðàæåíèÿ äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè <1>:
- ïåðåâîäèòü äîëãîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì â êðàòêîñðî÷íóþ â ìîìåíò, êîãäà ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà è (èëè) êðåäèòà äî âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà îñòàåòñÿ 365 äí.;
- ó÷èòûâàòü ïðèâëå÷åííûå çàåìíûå ñðåäñòâà, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðûõ ïî äîãîâîðó çàéìà èëè êðåäèòà ïðåâûøàåò 12 ìåñ., äî ìîìåíòà èõ ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè.
<1> Àíèùåíêî À.Â. Çàåì è êðåäèò // Ýêîíîìèêî-ïðàâîâîé áþëëåòåíü. 2012. N 11; Ñåìåíèõèí Â.Â. Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà — 2014 // Àóäèò è íàëîãîîáëîæåíèå. 2013. N 10; Øèðîáîêîâ Â.Ã. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò â îðãàíèçàöèÿõ ÀÏÊ: Ó÷åáíèê. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2010. 688 ñ.
Íà ïðàêòèêå áîëüøèíñòâî ïðåäïðèÿòèé àãðîïðîìûøëåííîãî êîìïëåêñà (ÀÏÊ) íå îñóùåñòâëÿåò ïåðåâîä äîëãîñðî÷íîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íûõ äîëãîâ, íåñìîòðÿ íà ïðèáëèæàþùèéñÿ ñðîê åå âîçâðàòà. Ïðè ýòîì â ó÷åòíîé ïîëèòèêå íå îòðàæàåòñÿ ïðèìåíÿåìûé âàðèàíò ó÷åòà çàäîëæåííîñòè ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì.  êà÷åñòâå îñíîâíîãî àðãóìåíòà ïðàâîìåðíîñòè äåéñòâèé ïðèâîäèòñÿ ôàêò îòñóòñòâèÿ ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå çàäîëæåííîñòè èç ñîñòàâà äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ â ÏÁÓ 15/2008 «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì».
Îäíàêî â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè íåîáõîäèìî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ òðåáîâàíèÿìè äðóãèõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ.
Âî-ïåðâûõ, ï. 19 ÏÁÓ 4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè» óñòàíîâëåíî, ÷òî â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà äîëæíû ïðåäñòàâëÿòüñÿ ñ ïîäðàçäåëåíèåì â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) íà êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå. Àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê êðàòêîñðî÷íûå, åñëè ñðîê îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) ïî íèì íå áîëåå 12 ìåñ. ïîñëå îò÷åòíîé äàòû èëè ïðîäîëæèòåëüíîñòü îïåðàöèîííîãî öèêëà ïðåâûøàåò 12 ìåñ. Âñå îñòàëüíûå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê äîëãîñðî÷íûå.
Âî-âòîðûõ, â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28.01.2010 N 07-02-18/01 óêàçûâàåòñÿ, ÷òî:
- åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ, ðàíåå ïðåäñòàâëåííûõ â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå êàê äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà, íà îò÷åòíóþ äàòó ñîñòàâëÿåò ìåíåå 12 ìåñ., óêàçàííûå îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê êðàòêîñðî÷íûå;
- ïðè ðàñêðûòèè â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå èíôîðìàöèè î çàäîëæåííîñòè ïî ïðè÷èòàþùèìñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòàì ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì (êðåäèòàì) îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê êðàòêîñðî÷íûå, åñëè ñðîê îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) ïî íèì íå áîëåå 12 ìåñ. ïîñëå îò÷åòíîé äàòû.
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûì êðèòåðèåì êëàññèôèêàöèè çàäîëæåííîñòè íà äîëãîñðî÷íóþ è êðàòêîñðî÷íóþ ïðè ïîäãîòîâêå áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ÿâëÿåòñÿ ñðîê, îñòàâøèéñÿ äî ïîãàøåíèÿ, à íå ñðîê ïîëüçîâàíèÿ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ïî äîãîâîðó. Òàêèì îáðàçîì, â ïåðèîäå, êîãäà ñðîê ïîãàøåíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ïðèâëå÷åííûì çàéìàì èëè êðåäèòàì ïî ñîñòîÿíèþ íà ïîñëåäíèé äåíü îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñîñòàâëÿåò íå áîëåå 12 ìåñ. (ò.å. 365 èëè 366 äí. è ìåíåå), çàäîëæåííîñòü ïîäëåæèò ïåðåâîäó èç äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ. Èç ñîäåðæàíèÿ ðàññìàòðèâàåìûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ ñëåäóåò, ÷òî ïîëîæåíèå î ïåðåâîäå çàäîëæåííîñòè ÿâëÿåòñÿ íå ïðàâîì, à îáÿçàííîñòüþ îðãàíèçàöèè.
Òðåáîâàíèå î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ è íà ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì. Êðîìå òîãî, ñîãëàñíî ï. 4 ÏÁÓ 15/2008 ðàñõîäû ïî êðåäèòàì (çàéìàì) ñëåäóåò îòðàæàòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáîñîáëåííî îò îñíîâíîé ñóììû îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîëó÷åííîìó êðåäèòó (çàéìó). Ýòî ïîëîæåíèå ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ïðè ðàñêðûòèè â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå èíôîðìàöèè î çàäîëæåííîñòè ïî ïðè÷èòàþùèìñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòàì ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì (êðåäèòàì). Òàê, â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 24.01.2011 N 07-02-18/01 óêàçûâàåòñÿ, ÷òî ïðè÷èòàþùèåñÿ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ê óïëàòå ïðîöåíòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì, îòðàæàåìûå â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå êàê êðàòêîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà, ïðè íåîáõîäèìîñòè äîëæíû áûòü îáîñîáëåíû îò äàííûõ î êðàòêîñðî÷íûõ êðåäèòàõ è çàéìàõ.
Ñëåäîâàòåëüíî, îïåðàöèè ïî íà÷èñëåíèþ ïðîöåíòîâ ñëåäóåò îòðàæàòü íà îòäåëüíîì ñóáñ÷åòå, îòêðûòîì ê ñ÷åòó, íà êîòîðîì ó÷èòûâàåòñÿ îñíîâíàÿ ñóììà êðåäèòà (çàéìà).  ñâÿçè ñ ýòèì öåëåñîîáðàçíî âûäåëèòü ê ñèíòåòè÷åñêèì ñ÷. 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» ñóáñ÷åòà äëÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ïðèâëå÷åííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ:
- 1 — «Ðàñ÷åòû ïî êðåäèòàì»;
- 2 — «Ðàñ÷åòû ïî çàéìàì».
Ê ýòèì ñóáñ÷åòàì, ïî ìíåíèþ àâòîðîâ, ñëåäóåò ïðåäóñìîòðåòü ñóáñ÷åòà âòîðîãî ïîðÿäêà:
- 1.1 — «Ðàñ÷åòû ïî îñíîâíîé ñóììå äîëãà»;
- 1.2 — «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì» äëÿ îáåñïå÷åíèÿ îáîñîáëåííîãî ó÷åòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà ïî êðåäèòàì (çàéìàì) è ïðîöåíòîâ ïî íèì.
Ïðè íàëè÷èè íà 31 äåêàáðÿ íà÷èñëåííûõ, íî íå îïëà÷åííûõ ïðîöåíòîâ ïî äîëãîñðî÷íîìó êðåäèòó, èõ ñóììó òàêæå ñëåäóåò ïåðåâîäèòü â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì ñî ñ÷. 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», ñóáñ÷åò 1.2 «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì», íà ñ÷. 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», ñóáñ÷åò 1.2 «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì».
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðåäïðèÿòèÿ îïåðàöèè ïî ïåðåîôîðìëåíèþ çàäîëæåííîñòè, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñðîêîì åå ïîãàøåíèÿ, äîëæíû áûòü îòðàæåíû ñëåäóþùèìè áóõãàëòåðñêèìè çàïèñÿìè (òàáë. 1).
Òàáëèöà 1
Ñèñòåìà áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé ïðè ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì â êðàòêîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü
Äëÿ äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ ôàêòà õîçÿéñòâåííîé æèçíè ïî ïåðåîôîðìëåíèþ çàäîëæåííîñòè èç ðàíãà äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ íåîáõîäèìî ñîñòàâëÿòü áóõãàëòåðñêóþ ñïðàâêó.
Ïðèìåíåíèå ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå çàäîëæåííîñòè èç ñîñòàâà äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ, ïî ìíåíèþ àâòîðîâ, áóäåò îáåñïå÷èâàòü ðàñêðûòèå â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áîëåå òî÷íîé èíôîðìàöèè î êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì è ïîçâîëèò îáúåêòèâíåå îöåíèâàòü ôèíàíñîâîå ñîñòîÿíèå ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà. Êàê óêàçûâàåò ïðîôåññîð Â.Ã. Øèðîáîêîâ, êëàññèôèêàöèÿ çàäîëæåííîñòè íà êðàòêîñðî÷íóþ è äîëãîñðî÷íóþ ïîçâîëÿåò áîëåå îáîñíîâàííî àíàëèçèðîâàòü ïëàòåæåñïîñîáíîñòü îðãàíèçàöèè <2>.
<2> Øèðîáîêîâ Â.Ã. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò â îðãàíèçàöèÿõ ÀÏÊ: Ó÷åáíèê. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2010. Ñ. 337.
Äàííûé âûâîä ïîäòâåðæäåí ðåçóëüòàòàìè àíàëèòè÷åñêèõ ðàñ÷åòîâ íà ïðèìåðå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ (ÎÎÎ) «Äóáðàâíîå-Àãðî», êîòîðîå èìååò çàäîëæåííîñòü ïî äîëãîñðî÷íîìó êðåäèòó íà ñóììó 12 ìëí ðóá., ïîëó÷åííîìó â 2012 ã. ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ 05.07.2014. Ïðè ôîðìèðîâàíèè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà çà 2013 ã. ñóììà çàäîëæåííîñòè ïî äîëãîñðî÷íîìó êðåäèòó â 12 ìëí ðóá., äî ïîãàøåíèÿ êîòîðûõ îñòàëîñü ìåíåå 365 äí., áóäåò îòðàæåíà íå â ðàçä. IV ïàññèâà áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà — «Äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà», à â ðàçä. V «Êðàòêîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà». Âëèÿíèå ôàêòà ïåðåâîäà çàäîëæåííîñòè íà ïîêàçàòåëè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ïðåäïðèÿòèÿ ïðåäñòàâëåíî â òàáë. 2.
Òàáëèöà 2
Âëèÿíèå ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì â êðàòêîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü íà ïîêàçàòåëè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà
Ðàññìàòðèâàåìûé âàðèàíò ó÷åòà è îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì è çàéìàì ïðèâåäåò ê óìåíüøåíèþ ñóììû ñòàòüè «Çàåìíûå ñðåäñòâà» è èòîãà ðàçä. IV áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà íà 12 ìëí ðóá. è ñîîòâåòñòâóþùåìó óâåëè÷åíèþ ðàçä. V îò÷åòíîé ôîðìû.  ðåçóëüòàòå ïîëüçîâàòåëè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áóäóò èìåòü èíôîðìàöèþ î ðåàëüíîé âåëè÷èíå äîëãîñðî÷íîé è êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïðåäïðèÿòèÿ ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì.
 èòîãå èçìåíÿòñÿ â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ çíà÷åíèÿ ïîêàçàòåëåé ëèêâèäíîñòè è ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè, êîòîðûå ðàññ÷èòûâàþòñÿ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà (òàáë. 3).
Òàáëèöà 3
Ïîêàçàòåëè ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ
Èçìåíåíèå ïîðÿäêà ó÷åòà è îòðàæåíèÿ â îò÷åòíîñòè êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïðèâîäèò ê óìåíüøåíèþ çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé ëèêâèäíîñòè è ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Ïðè ìàëîé ñóììå ïåðåâîäèìîé äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè èçìåíåíèå ïîêàçàòåëåé íå ñòîëü çíà÷èòåëüíî. Îäíàêî ïðè áîëüøèõ ñóììàõ äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè àíàëèçèðóåìûå ïîêàçàòåëè ñîêðàùàþòñÿ ñóùåñòâåííî.
Èñõîäÿ èç ðåçóëüòàòîâ ïðîâåäåííîãî ñðàâíèòåëüíîãî àíàëèçà ìîæíî êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî êîììåð÷åñêîå ïðåäïðèÿòèå êàê ñóáúåêò ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé íå çàèíòåðåñîâàíî âî ââåäåíèè äàííîãî ïîëîæåíèÿ â ó÷åòíóþ ïðàêòèêó, òàê êàê îíî îáóñëîâëèâàåò ñíèæåíèå çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé, õàðàêòåðèçóþùèõ åãî ôèíàíñîâîå ñîñòîÿíèå è èíâåñòèöèîííóþ ïðèâëåêàòåëüíîñòü, ïîâûøàåò ðèñê ïîòåðè êðåäèòîðîâ.  òî æå âðåìÿ, ñ òî÷êè çðåíèÿ âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, îíî ÿâëÿåòñÿ îïðàâäàííûì è íåîáõîäèìûì. Ïîêàçàòåëè, ðàññ÷èòàííûå ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ñ ó÷åòîì ñðîêîâ ïîãàøåíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, òî÷íåå õàðàêòåðèçóþò ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå èññëåäóåìîãî ïðåäïðèÿòèÿ. Ïîâûøàåòñÿ èíôîðìàöèîííàÿ öåííîñòü áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ âîçìîæíîñòüþ îò÷åòíîé èíôîðìàöèè îêàçûâàòü âëèÿíèå íà ïðèíÿòèå òåõ èëè èíûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Äëÿ êðåäèòîðîâ ñíèæàåòñÿ ðèñê íåâîçâðàòà ïðåäîñòàâëÿåìûõ êðåäèòîâ (çàéìîâ), òàê êàê ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü îáúåêòèâíîé îöåíêè ïëàòåæåñïîñîáíîñòè ïîòåíöèàëüíîãî çàåìùèêà.
Îäíîâðåìåííî âûïîëíÿåòñÿ òðåáîâàíèå ñò. 13 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 06.12.2011 N 402-ÔÇ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» â ÷àñòè òîãî, ÷òî áóõãàëòåðñêàÿ (ôèíàíñîâàÿ) îò÷åòíîñòü äîëæíà äàâàòü äîñòîâåðíîå ïðåäñòàâëåíèå î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà íà îò÷åòíóþ äàòó, ôèíàíñîâîì ðåçóëüòàòå åãî äåÿòåëüíîñòè è äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ çà îò÷åòíûé ïåðèîä, íåîáõîäèìîå ïîëüçîâàòåëÿì ýòîé îò÷åòíîñòè äëÿ ïðèíÿòèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé.
Âíåäðåíèå â ó÷åòíóþ ïðàêòèêó ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì è çàéìàì â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íûõ äîëãîâ ïîòðåáóåò îñóùåñòâëåíèÿ îïðåäåëåííûõ îðãàíèçàöèîííî-ìåòîäè÷åñêèõ ìåðîïðèÿòèé:
- çàêðåïëåíèÿ ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ â ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ;
- âûäåëåíèÿ ñèñòåìû ñóáñ÷åòîâ ê ñ÷. 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà ïî êðåäèòàì (çàéìàì) è ïðîöåíòîâ ïî íèì;
- îïðåäåëåíèÿ ðàáî÷èõ êîððåñïîíäåíöèé ñ÷åòîâ ïî ïåðåâîäó îñíîâíîé ñóììû äîëãà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì èç ñîñòàâà äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â ðàíã êðàòêîñðî÷íûõ äîëãîâ;
- ðàçðàáîòêè è óòâåðæäåíèÿ ôîðìû áóõãàëòåðñêîé ñïðàâêè îá îôîðìëåíèè ñîîòâåòñòâóþùåãî ôàêòà õîçÿéñòâåííîé æèçíè.
Èíôîðìàöèÿ î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì è çàéìàì â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè äîëæíà ðàñêðûâàòüñÿ â ïîÿñíåíèÿõ ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó.
Ñïèñîê ëèòåðàòóðû
- Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå: Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 06.12.2011 N 402-ÔÇ.
- Îá óòâåðæäåíèè Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì» (ÏÁÓ 15/2008): Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.10.2008 N 107í.
- Ðåêîìåíäàöèè àóäèòîðñêèì îðãàíèçàöèÿì, èíäèâèäóàëüíûì àóäèòîðàì, àóäèòîðàì ïî ïðîâåäåíèþ àóäèòà ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé çà 2009 ã.: Ïèñüìî Äåïàðòàìåíòà ðåãóëèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ, àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28.01.2010 N 07-02-18/01.
- Ðåêîìåíäàöèè àóäèòîðñêèì îðãàíèçàöèÿì, èíäèâèäóàëüíûì àóäèòîðàì, àóäèòîðàì ïî ïðîâåäåíèþ àóäèòà ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé çà 2010 ã.: Ïèñüìî Äåïàðòàìåíòà ðåãóëèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ, àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 24.01.2011 N 07-02-18/01.
Ò.È.Ëîãâèíîâà
Êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê,
äîöåíò
êàôåäðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àóäèòà
Âîðîíåæñêèé ãîñóäàðñòâåííûé
àãðàðíûé óíèâåðñèòåò èì. Ïåòðà I
Ò.Ã.Ñàëèêîâà
Ñòóäåíòêà
ôàêóëüòåòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
è ôèíàíñîâ
Âîðîíåæñêèé ãîñóäàðñòâåííûé
àãðàðíûé óíèâåðñèòåò èì. Ïåòðà I
Источник
