«Íàëîãîâûé âåñòíèê», 2009, N 12
Ðàçìåùåíèå âåêñåëÿ
Íàïîìíèì, ÷òî âåêñåëü óäîñòîâåðÿåò íè÷åì íå îáóñëîâëåííîå îáÿçàòåëüñòâî âåêñåëåäàòåëÿ èëè èíîãî ïëàòåëüùèêà âûïëàòèòü ïðè íàñòóïëåíèè ïðåäóñìîòðåííîãî âåêñåëåì ñðîêà ïîëó÷åííûå âçàéìû äåíåæíûå ñóììû (ñò. 815 ÃÊ ÐÔ).
Ïðè ýòîì îäíà ñòîðîíà îôîðìëåííîãî âåêñåëåì çàéìà îñòàåòñÿ íåèçìåííîé: çàåìùèêîì ÿâëÿåòñÿ âåêñåëåäàòåëü èëè ïëàòåëüùèê ïî âåêñåëþ, à âîò äðóãàÿ ñòîðîíà îòíþäü íå ïîñòîÿííà — çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ ïîñëåäíèé äåðæàòåëü âåêñåëÿ, êîòîðûé ìåíÿåòñÿ ïî ìåðå ñîâåðøåíèÿ èíäîññàìåíòîâ.  ÷åðåäîâàíèè çàèìîäàâöåâ çàêëþ÷àåòñÿ âàæíåéøàÿ îñîáåííîñòü çàéìà, îôîðìëåííîãî âåêñåëåì.
Öåííàÿ áóìàãà ïðèîáðåòàåò âåêñåëüíóþ ñèëó (ñòàíîâèòñÿ âåêñåëåì) ñ ìîìåíòà ïðèäàíèÿ åé óñòàíîâëåííîé ôîðìû, ò.å. ñ ìîìåíòà ñîñòàâëåíèÿ èëè çàïîëíåíèÿ íà áëàíêå âñåõ îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ âåêñåëÿ. Íî ïðàâà ðåìèòåíòà íà âåêñåëü âîçíèêàþò ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è åìó âåêñåëÿ. Ïåðåäà÷à âåêñåëÿ âîçìîæíà ïðè çàêëþ÷åíèè êàê äîãîâîðà çàéìà, òàê è äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè äàííîãî âåêñåëÿ ëèáî âîîáùå ïóòåì âûïèñêè òîëüêî ñàìîãî âåêñåëÿ, áåç çàêëþ÷åíèÿ êàêîãî áû òî íè áûëî äîïîëíèòåëüíîãî äîãîâîðà.  ëþáîì ñëó÷àå ó îðãàíèçàöèè-âåêñåëåäàòåëÿ âîçíèêàåò çàåìíîå îáÿçàòåëüñòâî ïåðåä îðãàíèçàöèåé-âåêñåëåäåðæàòåëåì.
Ïîýòîìó âûäà÷à ñîáñòâåííîãî âåêñåëÿ îòðàæàåòñÿ â ó÷åòå âåêñåëåäàòåëÿ â îáû÷íîì äëÿ çàåìíîé çàäîëæåííîñòè ïîðÿäêå, ò.å. êàê ïîÿâëåíèå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïåðåä äåðæàòåëåì âåêñåëÿ (Ïëàí ñ÷åòîâ, ï. 19 ÏÁÓ 4/99):
- íà ñ÷åòå 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ âåêñåëÿ íàñòóïèò íå áîëåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû;
- íà ñ÷åòå 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ âåêñåëÿ íàñòóïèò áîëåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷àåò îáû÷íûé äîãîâîð çàéìà (áåç îôîðìëåíèÿ âåêñåëÿ), òî îí ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé è èìåííî íà ýòî êîëè÷åñòâî äåíåã (ï. 1 ñò. 807 è ï. 3 ñò. 812 ÃÊ ÐÔ). Ïîýòîìó êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó îòðàæàåòñÿ òîëüêî â ìîìåíò è íà ñóììó ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äåíåã.
Èíîå äåëî çàåì, îôîðìëåííûé âåêñåëåì.
 ñèëó áåçóñëîâíîñòè âåêñåëüíîãî îáÿçàòåëüñòâà äëÿ âåêñåëåäàòåëÿ (ïëàòåëüùèêà) íåâîçìîæíî îòêàçàòüñÿ îò åãî èñïîëíåíèÿ, äàæå åñëè íåäîáðîñîâåñòíûé ðåìèòåíò íå ïåðå÷èñëèë ïðè÷èòàþùèõñÿ âåêñåëåäàòåëþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ïîýòîìó îðãàíèçàöèÿ-âåêñåëåäàòåëü îáÿçàíà îòðàçèòü êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïî âåêñåëþ â ìîìåíò åãî âûïèñêè.
Ñóììà çàäîëæåííîñòè ïðè ýòîì ðàâíà ñóììå ñðåäñòâ, êîòîðûå âåêñåëåäàòåëü ðàññ÷èòûâàåò ïîëó÷èòü çà ýòîò âåêñåëü, èëè ðàçìåðó îáÿçàòåëüñòâà, êîòîðîå ïîãàøàåòñÿ âûäà÷åé âåêñåëÿ.
Äåëî â òîì, ÷òî ïåðâîíà÷àëüíî ðàçìåð êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ìîæåò îòëè÷àòüñÿ îò âåêñåëüíîé ñóììû. Íàïðèìåð, îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåëà ñûðüå íà ñóììó X ðóá. è â ñ÷åò åãî îïëàòû âûïèñàëà äèñêîíòíûé âåêñåëü íîìèíàëîì X ïëþñ Y ðóá. Êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî âåêñåëþ ïåðâîíà÷àëüíî îòðàæàåòñÿ òîëüêî â ñóììå X ðóá.
Äò 76 Êò 66 èëè 67 — îòðàæåíû âûïèñêà âåêñåëÿ è âîçíèêíîâåíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ðåìèòåíòà ëèáî, íàïðîòèâ, ïîãàøåíèå èìåþùåéñÿ ïåðåä ðåìèòåíòîì êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñóììó äîãîâîðà, ïî êîòîðîìó ïåðåäàåòñÿ âåêñåëü, èëè íà ñóììó ïîãàøàåìîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.
Ðàçíèöà ìåæäó âåêñåëüíîé ñóììîé (íîìèíàëîì) è ðàçìåðîì ïåðâîíà÷àëüíî îòðàæåííîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñîñòàâëÿåò äèñêîíò ïî äàííîìó âåêñåëþ.
Ïðèìåð 1. Öåìåíòíûé çàâîä (çàåìùèê) 12 àïðåëÿ 2009 ã. çàêëþ÷èë ñ ìàòåðèíñêîé êîìïàíèåé (çàèìîäàâöåì) äîãîâîð áåñïðîöåíòíîãî çàéìà íà ñóììó 1 200 000 ðóá. ñðîêîì íà òðè ìåñÿöà. Îäíàêî â èþëå 2009 ã. ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå öåìåíòíîãî çàâîäà íå óëó÷øèëîñü, â ñâÿçè ñ ÷åì îí íå ñìîã ïîãàñèòü äàííîå çàåìíîå îáÿçàòåëüñòâî. Çàåì áûë ïðîäëåí è îôîðìëåí âåêñåëåì ðàâíîöåííîãî íîìèíàëà ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ ïî ïðåäúÿâëåíèè, íî íå ðàíåå 1 îêòÿáðÿ 2009 ã.
 ó÷åòå öåìåíòíîãî çàâîäà äîëæíû áûòü âûïîëíåíû ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå çàïèñè.
12 àïðåëÿ 2009 ã.:
Äò 51 Êò 66 — 1 200 000 ðóá. — ïîëó÷åíû çàåìíûå ñðåäñòâà îò ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè;
13 èþëÿ 2009 ã.:
Äò 66 Êò 67 — 1 200 000 ðóá. — ïðîäëåí äîãîâîð çàéìà è âûïèñàí âåêñåëü.
Âåêñåëü ñðîêîì ïî ïðåäúÿâëåíèè äîëæåí áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïëàòåæó â òå÷åíèå îäíîãî ãîäà ñî äíÿ åãî ñîñòàâëåíèÿ. Âåêñåëåäàòåëü ìîæåò óñòàíîâèòü, ÷òî âåêñåëü ñðîêîì ïî ïðåäúÿâëåíèè íå ìîæåò áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïëàòåæó ðàíåå îïðåäåëåííîãî ñðîêà, òîãäà ñðîê äëÿ ïðåäúÿâëåíèÿ âåêñåëÿ òå÷åò ñ ýòîãî ñðîêà (ï. 34 Ïîëîæåíèÿ î âåêñåëå).
Òàêèì îáðàçîì, ðàññìàòðèâàåìûé âåêñåëü äîëæåí áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïëàòåæó â òå÷åíèå ãîäà ñ äàòû 1 îêòÿáðÿ 2009 ã., ò.å. íà ìîìåíò âûïèñêè âåêñåëÿ ñðîê çàäîëæåííîñòè ïî íåìó ñîñòàâëÿåò áîëåå 12 ìåñÿöåâ è îíà ïðèçíàåòñÿ äîëãîñðî÷íîé. Åñëè âåêñåëü ïîñëå âûïèñêè íå áûë ïåðåäàí ðåìèòåíòó, òî â ñëó÷àå åãî óíè÷òîæåíèÿ áóõãàëòåðñêàÿ çàïèñü ïî ïðèçíàíèþ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ýòîìó âåêñåëþ ñòîðíèðóåòñÿ.
Íàïîìíèì, ÷òî ïðîöåíòû ïî âåêñåëþ íà÷èñëÿþòñÿ íå ñî äíÿ åãî âûäà÷è, êàê èíîãäà îøèáî÷íî ïîëàãàþò, à ñî äíÿ åãî ñîñòàâëåíèÿ, åñëè íà âåêñåëå ñïåöèàëüíî íå îãîâîðåíà äðóãàÿ äàòà (ï. 5 Ïîëîæåíèÿ î âåêñåëå).
Ïîýòîìó åñëè ó áóõãàëòåðà âîçíèêàþò ñîìíåíèÿ, ñòîèò ëè îòðàæàòü çàïèñü ïî âûïèñêå âåêñåëÿ è âîçíèêíîâåíèþ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè äî äíÿ åãî ôàêòè÷åñêîé ïåðåäà÷è ðåìèòåíòó, îí äîëæåí óòî÷íèòü, êàêèì îáðàçîì ïðèìåíÿåìàÿ îðãàíèçàöèåé àâòîìàòèçèðîâàííàÿ ñèñòåìà âåäåíèÿ ó÷åòà íà÷èñëÿåò ïðîöåíòû. Åñëè îíà íàñòðîåíà íà íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ñ ìîìåíòà âîçíèêíîâåíèÿ çàäîëæåííîñòè, òî áóõãàëòåðñêàÿ çàïèñü ïî âûäà÷å âåêñåëÿ äîëæíà áûòü â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå äàòèðîâàíà äíåì åãî âûïèñêè.
Òàê, åñëè ïî âåêñåëþ â ïðèìåðå 1 ïðåäóñìîòðåíî íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ, òî îíè äîëæíû íà÷èñëÿòüñÿ èìåííî ñ 18 ìàðòà 2009 ã., à íå ñ äàòû ïåðåäà÷è âåêñåëÿ — 20 ìàðòà 2009 ã. Äëÿ ïðàâèëüíîãî îïðåäåëåíèÿ ïåðèîäà íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ áóõãàëòåðñêàÿ çàïèñü ïî âûäà÷å âåêñåëÿ äîëæíà áûòü äàòèðîâàíà èìåííî 18, à íå 20 ìàðòà.
Îáû÷íîé áóõãàëòåðñêîé îøèáêîé ÿâëÿåòñÿ äóáëèðîâàíèå ó÷åòà çàäîëæåííîñòè ïî âåêñåëþ íà áàëàíñå (ïî ñ÷åòó 66 èëè 67) è çà áàëàíñîì (ïî ñ÷åòó 009 êàê îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ è ïëàòåæåé âûäàííûå). Çàáàëàíñîâûé ó÷åò â äàííîì ñëó÷àå íå òðåáóåòñÿ, ò.ê. ó÷åò îáÿçàòåëüñòâà ïî âåêñåëþ óæå îòðàæåí â áàëàíñå âåêñåëåäàòåëÿ â ñîñòàâå åãî êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.
Îòðàæåíèå ðàñõîäîâ ïî âûäàííûì âåêñåëÿì
Ïî âåêñåëþ âîçíèêàþò òå æå ðàñõîäû, ÷òî è ïî èíûì çàåìíûì îáÿçàòåëüñòâàì (ï. 3 ÏÁÓ 15/2008):
- ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (âåêñåëåäåðæàòåëþ). Ïîìèìî ïðîöåíòîâ ïî âåêñåëþ âîçìîæåí äèñêîíò — ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé ïðèâëå÷åííûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ è âåêñåëüíîé ñóììîé (íîìèíàëîì), êîòîðûé äëÿ öåëåé êàê áóõãàëòåðñêîãî, òàê è íàëîãîâîãî ó÷åòà ïðèðàâíèâàåòñÿ ê ïðîöåíòàì;
- äîïîëíèòåëüíûå ðàñõîäû ïî çàéìàì. Ðàñõîäû ïî âåêñåëÿì, êàê è ðàñõîäû ïî âñåì çàéìàì è êðåäèòàì, ïðèçíàþòñÿ ïðî÷èìè ðàñõîäàìè, çà èñêëþ÷åíèåì òîé èõ ÷àñòè, êîòîðàÿ ïîäëåæèò âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ï. ï. 7, 9, 11 — 14 ÏÁÓ 15/2008). Áîëåå ïîäðîáíî î âêëþ÷åíèè ðàñõîäîâ ïî çàéìàì â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ñì. ðàçäåë 4 «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì».
Åñëè îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåòàåò áëàíêè âåêñåëåé, òî äàííûå ðàñõîäû ìîãóò áûòü êâàëèôèöèðîâàíû êàê äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû ïî ïðèâëå÷åííûì çàéìàì. Îäíàêî ãîðàçäî ÷àùå â ñèëó íåçíà÷èòåëüíîñòè ðàçìåðà ýòèõ ðàñõîäîâ èõ íå ñâÿçûâàþò ñ ðàñõîäàìè ïî ïðèâëå÷åíèþ çàéìà, à ðàññìàòðèâàþò êàê îáû÷íûå êàíöåëÿðñêèå ðàñõîäû, ò.å. âêëþ÷àþò â ñîñòàâ îáùåõîçÿéñòâåííûõ.
Ïðè ïîñòóïëåíèè â îðãàíèçàöèþ áëàíêè âåêñåëåé ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 006 «Áëàíêè ñòðîãîé îò÷åòíîñòè» â óñëîâíîé îöåíêå. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 006 âåäåòñÿ ïî êàæäîìó âèäó áëàíêîâ ñòðîãîé îò÷åòíîñòè è ìåñòàì èõ õðàíåíèÿ, ò.å. äëÿ áëàíêîâ âåêñåëåé íà ñ÷åòå 006 äîëæíà áûòü âûäåëåíà îòäåëüíàÿ àíàëèòè÷åñêàÿ ïîçèöèÿ (ñóáñ÷åò).
Åñëè ïðèîáðåòàåìûå òîâàðû èñïîëüçóþòñÿ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé, òî ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûé ïîñòàâùèêîì òàêèõ òîâàðîâ, ó÷èòûâàåòñÿ â èõ ñòîèìîñòè (ïï. 1 ï. 2 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).
Ïðèîáðåòåíèå áëàíêîâ âåêñåëåé ñâÿçàíî ñ èõ îáðàùåíèåì. Îäíàêî ðåàëèçàöèÿ âåêñåëåé íå ïîäëåæèò îáëîæåíèþ ÍÄÑ (ïï. 12 ï. 2 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). Îçíà÷àåò ëè ýòî, ÷òî ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûé ïîñòàâùèêîì áëàíêîâ, íå ìîæåò áûòü ïðèíÿò ê âû÷åòó?
Ïîä ðåàëèçàöèåé ïîíèìàåòñÿ ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû îò îäíîãî ëèöà äðóãîìó. Äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ ðåàëèçàöèåé ïðèçíàåòñÿ ïåðåäà÷à òîâàðîâ, â ò.÷. íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå. Îäíàêî âåêñåëü äëÿ ëèöà, êîòîðîå åãî âûïèñûâàåò, òîâàðîì íå ÿâëÿåòñÿ. Ïîýòîìó ïðè îôîðìëåíèè çàåìíîãî îáÿçàòåëüñòâà âåêñåëåì åãî ðåàëèçàöèè íå ïðîèñõîäèò. Ñëåäîâàòåëüíî, îñâîáîæäàåìàÿ îò ÍÄÑ îïåðàöèÿ îòñóòñòâóåò, à ïîòîìó íåò è îãðàíè÷åíèé íà âû÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ.
Òàêèì îáðàçîì, óïëà÷åííûé òèïîãðàôèè èëè èíîìó ïîñòàâùèêó áëàíêîâ íàëîã ìîæåò áûòü âêëþ÷åí â ñîñòàâ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ âåêñåëåäàòåëÿ â îáùåïðèíÿòîì ïîðÿäêå: ïðè íàëè÷èè ñ÷åòà-ôàêòóðû è äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîñòóïëåíèå (îïðèõîäîâàíèå) áëàíêîâ.
Ïðîöåíòíûå ðàñõîäû äîëæíû îòðàæàòüñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáîñîáëåííî îò îñíîâíîé ñóììû çàåìíîãî îáÿçàòåëüñòâà (ï. ï. 4, 15 ÏÁÓ 15/2008).
Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî äèñêîíò óâåëè÷èâàåò «òåëî» çàéìà, à åãî íà÷èñëåíèå — ñîîòâåòñòâåííî êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó. Ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ îòäåëüíî îò ñóììû îñíîâíîãî äîëãà íà îòäåëüíûõ ñóáñ÷åòàõ èëè àíàëèòè÷åñêèõ ïîçèöèÿõ ê ñ÷åòó 76. Çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì âñåãäà áóäåò êðàòêîñðî÷íîé.
Äò 91 Êò 66 èëè 67 — íà÷èñëåí äèñêîíò ïî âåêñåëþ;
Äò 91 Êò 76/ïðîöåíòû — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî âåêñåëþ.
Íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî âåêñåëåäàòåëü îáÿçàí îïëàòèòü âåêñåëü òîëüêî ïðè íàñòóïëåíèè ñðîêà ïëàòåæà. Åñëè âåêñåëåäåðæàòåëü çàõîòåë ïîëó÷èòü ñðåäñòâà ðàíåå ýòîãî ñðîêà, îí íå ìîæåò ïðèíóäèòü âåêñåëåäàòåëÿ ïëàòèòü ïî âåêñåëþ, íî ñòîðîíû âïðàâå çàêëþ÷èòü äîáðîâîëüíîå ñîãëàøåíèå î äîñðî÷íîì âûêóïå èëè ïîãàøåíèè âåêñåëÿ.
Îäíàêî ñóììà ïëàòåæà â ýòîì ñëó÷àå áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ íå ðàçìåðîì âåêñåëüíîé ñóììû, à ñîãëàøåíèåì ñòîðîí. Ïîñêîëüêó âåêñåëåäàòåëü ëèøàåòñÿ âîçìîæíîñòè ïîëüçîâàòüñÿ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ, öåíà åãî äîñðî÷íîãî ïîãàøåíèÿ áóäåò ìåíüøå âåêñåëüíîé ñóììû, à ïðè îïðåäåëåííûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ (èçìåíåíèå ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ëþáîé èç ñòîðîí ñäåëêè, îñòðàÿ ïîòðåáíîñòü âåêñåëåäåðæàòåëÿ â äåíåæíûõ ñðåäñòâàõ è ò.ä.) — äàæå íèæå öåíû ðàçìåùåíèÿ (ïðîäàæè) ýòîãî âåêñåëÿ ðåìèòåíòó.
Òàêèì îáðàçîì, äî íàñòóïëåíèÿ ñðîêà ïëàòåæà ïî âåêñåëþ ó âåêñåëåäàòåëÿ íåò íåîáõîäèìîñòè îòðàæåíèÿ äèñêîíòà ïî âåêñåëþ â ïîëíîé ñóììå. Ïîýòîìó äèñêîíò ðàâíîìåðíî ðàñïðåäåëÿåòñÿ ïî ïåðèîäó ìåæäó äàòîé ðàçìåùåíèÿ (âûïèñêè) âåêñåëÿ è áëèæàéøåé äàòîé, êîãäà îí ìîæåò áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïîãàøåíèþ. Òàê, äëÿ âåêñåëÿ ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ ïî ïðåäúÿâëåíèè, íî íå ðàíåå êàêîé-ëèáî äàòû, òàêîé áëèæàéøåé äàòîé áóäåò èìåííî äàòà «íî íå ðàíåå», à äëÿ âåêñåëÿ ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ «ïî ïðåäúÿâëåíèè» — äàòà åãî âûäà÷è. Äåëî â òîì, ÷òî óæå â ìîìåíò âûäà÷è âåêñåëåäåðæàòåëü èìååò ïðàâî ïðåäúÿâèòü òàêîé âåêñåëü ê ïîãàøåíèþ â ïîëíîì ðàçìåðå âåêñåëüíîé ñóììû (ïî íîìèíàëó), ïîýòîìó äèñêîíò óæå äîëæåí áûòü íà÷èñëåí.
Ðàçìåð äèñêîíòà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Ä = (Í — Ê) x Â: Ò,
ãäå Ä — äèñêîíò ïî âåêñåëþ çà îò÷åòíûé ìåñÿö;
Í — íîìèíàë âåêñåëÿ (âåêñåëüíàÿ ñóììà);
Ê — ñòîèìîñòü ðàçìåùåíèÿ âåêñåëÿ;
 — êîëè÷åñòâî êàëåíäàðíûõ äíåé îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ â îò÷åòíîì ìåñÿöå;
Ò — ïîëíûé ïåðèîä îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ â äíÿõ (êîëè÷åñòâî äíåé îò äàòû âûïèñêè äî ïåðâîé âîçìîæíîé äàòû ïðåäúÿâëåíèÿ ê ïîãàøåíèþ).
Ïðèìåð 2. Àâòîêîìáèíàò (çàåìùèê) 25 èþëÿ 2009 ã. âûïèñàë íà èìÿ òîïëèâíîé êîìïàíèè (êðåäèòîð) âåêñåëü íîìèíàëîì 1 300 000 ðóá. â ñ÷åò èìåþùåéñÿ ó íåãî çàäîëæåííîñòè ïî çàéìó â ðàçìåðå 1 100 000 ðóá. Ñðîê ïîãàøåíèÿ âåêñåëÿ — ïî ïðåäúÿâëåíèè, íî íå ðàíåå 1 ñåíòÿáðÿ 2009 ã.
 ó÷åòå àâòîêîìáèíàòà äîëæíû áûòü ñäåëàíû ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå çàïèñè.
25 èþëÿ 2009 ã.:
Äò 66 Êò 67/âåêñåëü — 1 100 000 ðóá. — îôîðìëåíà òåêóùàÿ çàåìíàÿ çàäîëæåííîñòü âåêñåëåì;
31 èþëÿ 2009 ã.:
Äò 91 Êò 67/âåêñåëü — 32 432 ðóá. ((1 300 000 ðóá. — 1 100 000 ðóá.) x 6 äí. / (6 äí. + 31 äí.)) — íà÷èñëåí 31 àâãóñòà 2009 ã. äèñêîíò ïî âûäàííîìó âåêñåëþ çà èþëü;
31 àâãóñòà 2009 ã.:
Äò 91 Êò 67/âåêñåëü — 167 568 ðóá. ((1 300 000 ðóá. — 1 100 000 ðóá.) x 31 ä. / (6 ä. + 31 ä.)) — íà÷èñëåí äèñêîíò ïî âûäàííîìó âåêñåëþ çà àâãóñò.
Òàêèì îáðàçîì, ê ìîìåíòó, êîãäà âåêñåëü ìîæåò áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïîãàøåíèþ (ê 1 ñåíòÿáðÿ 2009 ã.), ðàçìåð êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî íåìó äîëæåí áûòü äîâåäåí äî âåêñåëüíîé ñóììû (äî íîìèíàëà): 1 300 000 ðóá. (1 100 000 + 32 432 + 167 568).
Äëÿ ïðîöåíòíûõ âåêñåëåé íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ òàêæå ñëåäóåò âûïîëíÿòü ïåðèîäè÷åñêè, â êîíöå êàæäîãî ìåñÿöà. Ñóììà ïðîöåíòîâ ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç ðàçìåðà ïðîöåíòíîé ñòàâêè è êîëè÷åñòâà äíåé îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ â äàííîì îò÷åòíîì ìåñÿöå. Ýòî êîëè÷åñòâî äíåé áóäåò ðàâíî êîëè÷åñòâó êàëåíäàðíûõ äíåé ìåñÿöà, êðîìå ìåñÿöåâ, â êîòîðûõ âåêñåëü áûë âûïèñàí èëè ïðåäúÿâëåí ê ïîãàøåíèþ.  ìåñÿöå âûäà÷è âåêñåëÿ êîëè÷åñòâî äíåé îòñ÷èòûâàåòñÿ îò äàòû ñîñòàâëåíèÿ âåêñåëÿ (íå âêëþ÷àÿ ýòîò äåíü), åñëè â ñàìîì âåêñåëå íå ñêàçàíî, ÷òî ïðîöåíòû íà÷èñëÿþòñÿ íà÷èíàÿ ñ èíîé äàòû (íàïðèìåð, ñ äàòû ïåðåäà÷è âåêñåëÿ, îïðåäåëÿåìîé ïî äàòå àêòà åãî ïðèåìà-ïåðåäà÷è, èëè ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì âûäà÷è âåêñåëÿ).
 ìåñÿöå ïðåäúÿâëåíèÿ âåêñåëÿ ê ïîãàøåíèþ, íàïðîòèâ, êîëè÷åñòâî äíåé îòñ÷èòûâàåòñÿ äî äàòû ïðåäúÿâëåíèÿ (âêëþ÷àÿ ýòîò äåíü), êîòîðàÿ, êàê ïðàâèëî, îïðåäåëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè àêòà ïðèåìà-ïåðåäà÷è âåêñåëÿ.
Ñóììà ïðîöåíòà îïðåäåëÿåòñÿ ïî ñëåäóþùåé ôîðìóëå:
Ï = Í x Ñ x (Â : 365 äíåé),
ãäå Ï — ñóììà ïðîöåíòîâ ïî âåêñåëþ çà îò÷åòíûé ìåñÿö;
Í — âåêñåëüíàÿ ñóììà (íîìèíàë âåêñåëÿ);
Ñ — ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî âåêñåëþ (â ïðîöåíòàõ ãîäîâûõ);
 — ñðîê îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ â äàííîì ìåñÿöå (â äíÿõ).
À.À.Åôðåìîâà
Çàìåñòèòåëü ãåíåðàëüíîãî äèðåêòîðà
Àóäèòîðñêî-êîíñóëüòàöèîííîé ãðóïïû «ÐÁÑ»
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Векселя
149423 декабря 2015
Основной риск заключения данного договора – это признание его ничтожным.
Так в соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа является реальным, то есть считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Из содержания указанной нормы права следует, что предметом договора займа могут быть только деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, и возврату подлежат такая же сумма денег или равное количество других полученных вещей того же рода и качества.
Следовательно, вексель как ценная бумага обладает индивидуально определенными признаками. Предметом же договора займа могут быть только деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.
Нижеприведенная статья подробно раскрывает проблему передачи векселя по договорам займа со всеми вытекающими рисками.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».
Рекомендация. Какое имущество можно, а какое нельзя передавать по договору займа
«Заем ценных бумаг
Заимодавец и заемщик могут заключить договор займа, предметом которого будут ценные бумаги, например акции. Ценные бумаги отнесены гражданским законодательством к имуществу (вещам) (ст. 128 ГК РФ).
Вместе с тем, существует ряд спорных вопросов относительно возможности заключения договора займа ценных бумаг. В частности, как показывает судебная практика, предметом договора займа не могут быть именные акции, так как они не обладают родовыми признаками.
Пример из практики: суд разъяснил, что предметом договора займа не могут быть документарные именные акции, поскольку они являются индивидуально-определенными вещами
ОАО «Ч.» обратилось в суд с иском к ООО «Ч.» и ООО «Т.» об обращении взыскания на недвижимое имущество, незаконно ими полученное, в размере требований, которые остались непогашенными в деле о банкротстве. Решением суда в удовлетворении исковых требований отказано. В порядке апелляционного производства решение не пересматривалось. Кассационный суд решение суда первой инстанции отменил и направил дело на новое рассмотрение. В процессе рассмотрения дела произведена замена истца на ОАО «М.».
Решением суда в удовлетворении иска отказано, а постановлением апелляционного суда решение оставлено без изменения. ОАО «М.» обратилось в суд с кассационной жалобой.
Как установили суды, по договорам займа ценных бумаг общество «Челябинский тракторный завод» приобрело у ООО «А.» документарные именные акции. Эти акции были внесены в уставный капитал ООО «Ч.». Кассационная инстанция указала: предметом договоров займа являлись документарные именные акции, то есть индивидуально-определенные вещи. Вместе с тем, предметом договора займа могут быть только деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками. Следовательно, эти договоры займа ценных бумаг являются ничтожными сделками. На основании статьи 168 Гражданского кодекса РФ они не порождают правовых последствий за исключением тех, которые связаны с их недействительностью (постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2009 г. № Ф09-9297/07-С6 по делу № А76-2490/2007).
Вместе с тем, как показывает судебная практика, заем бездокументарных именных ценных бумаг допускается.
Пример из практики: суд указал, что заключение договора займа бездокументарных именных ценных бумаг возможно
По мнению апелляционного суда, бездокументарные именные ценные бумаги не могут быть предметом договора займа, поскольку являются индивидуально-определенными вещами. Такие ценные бумаги имеют определенные индивидуальные признаки, отличающие их от иных ценных бумаг (от вещей того же рода). В связи с этим суд признал договор займа ценных бумаг, заключенный между сторонами, недействительной сделкой.
Однако кассационная инстанция установила: делая категоричный вывод о невозможности займа бездокументарных ценных бумаг, суд не учел, что подобные сделки при определенных условиях законом допускаются. В частности, брокер вправе предоставлять клиенту в заем денежные средства или ценные бумаги для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг при условии предоставления клиентом обеспечения. Сделки, совершаемые с использованием денежных средств или ценных бумаг, переданных брокером в заем, именуются маржинальными сделками (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Суд должен был выяснить действительную волю сторон при заключении договора займа ценных бумаг и с учетом этого применить к сделке, которую стороны действительно имели в виду, относящиеся к ней правила (постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2006 г. № КГ-А40/6397-06 по делу № А40-54147/05-19-327).
В судебной практике спорным является применение векселя как предмета договора займа.
В ряде случаев суды не признают вексель предметом договора займа. Суды обосновывают это тем, что вексель относится к индивидуально-определенным вещам. В других судебных актах, наоборот, возможность векселя быть предметом займа суды не отрицают, поскольку гражданское законодательство не содержит ограничений по использованию векселей в качестве предмета займа. Кроме того, суды по-разному расценивают последствия заключения договоров займа векселя. Одни судебные акты признают такие договоры займа ничтожными. В остальных случаях суды указывают, что договоры займа являются договорами купли-продажи векселя.
Пример из практики: суд признал договор займа векселя ничтожной сделкой
В соответствии с условиями договора займа заимодавец обязан передать заемщику денежные средства. Заимодавец передал заемщику векселя банка. Ни заимодавец, ни заемщик не оспаривали цель передачи векселей в счет исполнения договора займа. Следовательно, предметом договора займа являются векселя.
Вексель является ценной бумагой, то есть вещью, но обладает свойством индивидуальной определенности. В то же время предметом договора займа могут выступать только вещи, обладающие родовыми признаками. Суд пришел к выводу о недействительности (ничтожности) договора займа(постановление ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2011 г. по делу № А72-3070/2010).
Пример из практики: суд квалифицировал спорный договор займа как договор купли-продажи
Между «С.» (заимодавец) и «Ф.» (заемщик) подписан договор займа. По условиям договора передачу суммы займа заимодавец производит путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика или путем передачи векселя. Актом приема-передачи ценных бумаг заимодавец передал, а заемщик принял вексель. В акте указано назначение передачи векселя: в счет платежа по договору займа. Также произведена частичная оплата по договору, что подтверждается платежными поручениями.
Суд расценил акт приема-передачи в качестве надлежащего исполнения обязательства заимодавца по предоставлению займа. Принимая во внимание частичное исполнение заемщиком обязательств по возврату суммы займа, суд посчитал, что договор не может быть признан незаключенным.
Поэтому суд с учетом отсутствия доказательств передачи денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками, а также направленности воли сторон, квалифицировал спорный договор как договор купли-продажи векселя (постановление ФАС Уральского округа от 11 апреля 2011 г. № Ф09-1073/11-С5 по делу № А50-11483/2010).
Однако вексель (ст. 815 ГК РФ) или облигация (ст. 816 ГК РФ) могут выступать и в ином качестве – удостоверять передачу суммы займа. То есть выдача векселя или облигации заемщиком означает возникновение обязательства по их оплате на определенных условиях и удостоверяет такое обязательство.
Внимание! Если выдан вексель, который удостоверяет заемные отношения, то правила Гражданского кодекса РФ о займе применяются к заемным отношениям лишь в части, не противоречащей вексельному законодательству.
Такая вексельная сделка регулируется Положением о переводном и простом векселе(утвержденным постановлением от 7 августа 1937 г. ЦИК СССР № 104 и СНК СССР № 1341).
Нормы Гражданского кодекса РФ должны применяться только при отсутствии специальных норм в вексельном законодательстве с учетом особенностей вексельных сделок (п. 1 постановления от 4 декабря 2000 г. Пленума Верховного суда РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).
Совет
Последняя судебная практика показывает, что суды чаще не признают вексель предметом договора займа, поскольку он является индивидуально-определенной ценной бумагой (постановление ФАС Уральского округа от 22 февраля 2012 г. № Ф09-5975/11 по делу № А07-19303/2010, определение ВАС РФ от 20 марта 2012 г. № ВАС-2606/12).
Поэтому с учетом неоднородной судебной практики и сложности вексельных правоотношений лучше избегать договоров займа векселя*».
24.12.2015
С уважением, Арсен Магамаев,
эксперт Системы Юрист
Ответ утвержден Олесей Уделько,
ведущим экспертом Системы Юрист
Статьи по теме в электронном журнале
Источник