Овсянникова А.
Журнал «Главная книга» № 19/2013
https://www.facebook.com/G.kniga
Налоговые и бухгалтерские последствия новации.
Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар.
После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займа <1>. При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик — продавцом.
Предупреждаем руководителя
Если ваша компания — заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату «тела» займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.
Примечание. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное — указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным <2>.
Схематично новация выглядит следующим образом.
Налоговый и бухгалтерский учет при новации
Пример. Бухгалтерский учет новации
Условие
ООО «Яблоня» выдало ООО «Крыжовник» заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО «Крыжовник» после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО «Яблоня» товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров 90 000 руб.).
Решение
Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).
Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).
* * *
В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.
<1> п. 1 ст. 414 ГК РФ
<2> п. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 N 103
<3> п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ
<4> п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ
<5> п. 3 ст. 271 НК РФ
<6> п. 1 ст. 268 НК РФ
<7> п. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
<8> подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ
<9> п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 N 03-07-15/39
<10> пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
<11> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
<12> пп. 1, 3 ст. 168, пп. 1, 5.1 ст. 169 НК РФ
<13> п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ
<14> подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
<15> подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<16> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ
<17> подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ
<18> п. 1 ст. 346.17 НК РФ
<19> подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Налоги, взносы, отчетность для главбухов
429 октября 2019
О возникновении налоговых обязательств при поставке ООО (заемщиком) товара другому ООО (кредитору) в счет погашения кредита — читайте в статье.
Вопрос: Между ООО в декабре 2018г. было заключено кредитное соглашение сроком на 11 мец.. В 2019г. кредитор попросил в счет погашения кредита осуществить поставку товара. Какие налоговые обязательства могут возникнуть у заемщика, и в какой период.
Ответ: По вопросу возникновения налоговых обязательств при передачи товара в счет займа, период возникновения
При поставке товара в счет погашения задолженности по займу начислите в обычном порядке налог на прибыль и НДС.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год распечатать
Возвращая заем товаром, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из статьи 409 ГК. Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС. А значит, передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК и подтверждено в письмах Минфина от 28.08.2018 № 03-07-14/61003, от 22.01.2015 № 03-07-07/1607.
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (пп. 1, 2 п. 1 ст. 167 НК РФ):
— день отгрузки (передачи) товаров;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Погашение обязательства заемщика происходит только в момент фактической передачи отступного, в связи с чем до момента передачи товара в качестве отступного этот товар не может считаться оплаченным. Соглашение об отступном не изменяет характер обязательства, которое будет погашено передачей отступного (в данном случае — заемного обязательства) (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 № 7134/07). Следовательно, заключение соглашения об отступном не может рассматриваться как получение предоплаты в счет предстоящей поставки товаров. В связи с этим момент определения налоговой базы по НДС при предоставлении отступного в погашение обязательства по договору займа, возникает у заемщика только на дату отгрузки товара в качестве отступного (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При передаче отступного организация предъявляет к уплате покупателю (заимодавцу) соответствующую сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой в первичном учетном документе и в счете-фактуре. Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи товаров в качестве отступного (п. п. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ).
По мнению Минфина России, при передаче объекта в качестве отступного происходит передача права собственности на такое имущество на возмездной основе, которая в налоговых целях признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Получается, что организация при передаче имущества в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре. Этот доход компания и отражает при исчислении налога на прибыль (письмо от 27.07.05 № 03-11-04/2/34).
Этот доход компания и отражает при исчислении налога на прибыль на дату подписания акта о передаче имущества, в доходы на дату подписания акта о передаче имущества (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/189/363629/
https://vip.1gl.ru/#/document/189/339573/
Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:
https://vip.1gl.ru/#/document/12/155388/
Обоснование
Из рекомендации
нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами в качестве отступного
Да, нужно.
Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из статьи 409 ГК. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС. А значит, передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая – вправе принять налог к вычету. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК и подтверждено в письмах Минфина от 28.08.2018 № 03-07-14/61003, от 22.01.2015 № 03-07-07/1607. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, определение Верховного суда от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100, постановления ФАС Поволжского округа от 13.06.2012 № А65-18274/2011, Московского округа от 29.09.2011 № А40-102796/2010).
Нюансы налогообложения в случае прекращения обязательства по договору посредством отступного
Передавая имущество в качестве отступного, должник уплачивает налог на прибыль
По мнению Минфина России, при передаче объекта в качестве отступного происходит передача права собственности на такое имущество на возмездной основе, которая в налоговых целях признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Получается, что организация при передаче имущества в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре. Этот доход компания и отражает при исчислении налога на прибыль (письмо от 27.07.05 № 03-11-04/2/34).
Передача имущества в счет долга облагается НДС
«…В прошлом году получили беспроцентный заем от учредителя. В счет погашения долга отдали ему основное средство по соглашению об отступном. Остаточная стоимость актива больше, чем непогашенный остаток займа. Как отразить данную операцию в налоговом учете?..»
Передача актива по соглашению об отступном является реализацией. Поэтому необходимо заплатить НДС и учесть доходы. А стоимость переданного актива можно списать в расходы.
Заемщик вправе с согласия заимодавца вернуть долг имуществом, заключив соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). По общему правилу полученный заем не является доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но передача имущества в счет займа является реализацией, так как компания передает товары, а не деньги. Поэтому погашенную сумму займа надо включить в доходы на дату подписания акта о передаче имущества (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А остаточную стоимость основного средства можно учесть в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В вашем случае остаточная стоимость превышает величину займа, поэтому возникает убыток. Часть стоимости, которая соответствует сумме займа, можно списать единовременно. А убыток — равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Со стоимости переданного актива надо начислить НДС. Компания фактически передает объект по стоимости, равной займу. Значит, сумма займа — это цена продажи с учетом НДС. Налог будет равен сумме погашенного займа, умноженной на 18/118 (п. 1 ст. 154 НК РФ).
На цифрах
В прошлом году компания получила от учредителя беспроцентный заем 1 249 000 руб. В счет займа по соглашению об отступном в мае 2014 года передала основное средство. Остаточная стоимость актива — 1 387 500 руб. Оставшийся срок службы — 30 мес. Убыток равен 138 500 руб. (1 387 500 – 1 249 000). С июня компания вправе списывать ежемесячно 4616,67 руб. (138 500 руб.: 30 мес.). НДС надо заплатить в сумме 190 525 руб. (1 249 000 руб. х 18%: 118%).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник