Передача товара по договору займа документы

YNIVERSALспросила 25 февраля 2011 в 14:23

Добрый всем день!
ИП и ООО с одной АЗС занимаются реализацией нефтепродуктов: ИП-розница, ООО — Опт.
Иногда получается так что у ООО (например) наканчивается НП (нефтепродукт) и он торгует с остатков ИП, а после получения от поставщиков данный товар возвращает на остатки ИП. Получается — ООО берет взаймы, а потом отдает. Я так понимаю, что нужно какой-то договор заключить и отписывать на каждую операцию накладную — но не будет ли это выглядеть как реализация между ИП и ООО? ИП на УСНО и НДС не платит, а ООО работает с НДС и ему не выгодно покупать НП у данного ИП, тем более он возвращает такое же колличество. Подскажите какие надо оформлять документы в данной ситуации?

Lucky

106 186 баллов, г. Екатеринбург

Источник: К+, база «Корреспонденция счетов»

Как отразить в учете организации (заемщика) получение товаров по договору займа, уплату процентов денежными средствами, а также приобретение таких же товаров и возврат их заимодавцу в счет погашения заемного обязательства?
Срок займа составляет 15 месяцев. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа из расчета 9% годовых. Стоимость полученных товаров, в соответствии с договором займа, составляет 649 000 руб. (в том числе НДС 99 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен на дату заключения договора. Для возврата заимодавцу организация приобретает такие же товары в том же количестве за 607 700 руб. (в том числе НДС 92 700 руб.).

Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
В случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
В данном случае договор займа не является беспроцентным, поскольку в нем прямо предусмотрено условие об уплате заимодавцу процентов денежными средствами (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В рассматриваемой ситуации при получении организацией займа товарами к ней переходит право собственности на указанные товары. Следовательно, имеет место реализация товаров заимодавцем, что признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ) <*>. Таким образом, заимодавец при передаче товаров предъявляет организации сумму НДС и выставляет соответствующий счет-фактуру, на основании которого организация вправе принять сумму НДС к вычету после отражения в учете операции по получению товарного займа (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При приобретении товаров в целях возврата займа организация может принять предъявленную поставщиком сумму НДС к вычету в общеустановленном порядке после принятия товаров к учету при наличии соответствующего счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Возврат товаров заимодавцу также признается реализацией, поэтому организации необходимо в день отгрузки товаров начислить НДС и выставить счет-фактуру заимодавцу (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом налоговая база определяется как указанная в договоре займа стоимость товаров без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Получение товаров по договору займа не признается доходом организации, а возврат товаров заимодавцу не является ее расходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Полученные товары принимаются к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае равна стоимости этих товаров, указанной в договоре займа (без НДС) (п. п. 2, 5, абз. 2 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Срок действия рассматриваемого договора займа превышает 12 месяцев, поэтому получение товаров отражается записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На сумму предъявленного заимодавцем НДС производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», и кредиту счета 67 (Инструкция по применению Плана счетов).
Причитающиеся заимодавцу проценты организация относит к расходам, связанным с выполнением обязательств по полученному займу, и ежемесячно включает в состав прочих расходов (п. п. 3, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Суммы процентов должны учитываться на счете 67 обособленно от основной суммы долга, для чего организация может открыть к данному счету отдельный субсчет. Начисление процентов отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 67 (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов).
Приобретенные товары, подлежащие передаче заимодавцу в счет погашения задолженности по договору займа, организация учитывает по фактической себестоимости, в данном случае равной цене их приобретения (без НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). Данный факт хозяйственной деятельности отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).
При передаче товаров заимодавцу в счет возврата займа производится запись по дебету счета 67 и кредиту счета 41. В рассматриваемой ситуации стоимость полученных по договору займа товаров превышает стоимость последующего приобретения таких же товаров, подлежащих передаче заимодавцу. Указанную разницу организация отражает в составе прочих доходов записью по дебету счета 67 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 7 ПБУ 9/99).
Начисление НДС при передаче товаров заимодавцу организация отражает записью по дебету счета 67 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Стоимость товаров, полученных организацией по договору займа, а также переданных заимодавцу в счет погашения основной суммы долга, не учитывается для целей налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации стоимость (без НДС) полученных в качестве займа товаров превышает стоимость (без НДС) товаров, приобретенных для возврата заимодавцу. Указанная разница также не учитывается для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82).
В данном случае договор займа оформлен в рублях и не содержит условия об изменении процентной ставки. Следовательно, сумма процентов учитывается в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем действующую на дату получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 4, 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа составила 8,5%. Тогда учитываемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма процентов не должна превышать сумму, рассчитанную исходя из ставки 9,35% годовых (8,5% x 1,1). Очевидно, что причитающиеся заимодавцу проценты не превышают указанную предельную величину, поэтому они полностью включаются в состав расходов.
При применении метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете ежемесячно (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода указанные расходы признаются на дату перечисления денежных средств заимодавцу (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Разница в стоимости товаров (без НДС), полученных по договору займа и приобретенных в целях возврата заимодавцу, признается в составе прочих доходов в бухгалтерском учете, но не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли. В результате этого на дату возврата товаров заимодавцу в учете организации возникают постоянная разница в размере 35 000 руб. (649 000 руб. — 99 000 руб. — (607 700 руб. — 92 700 руб.)) и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) в размере 7000 руб. (35 000 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Возникновение ПНА отражается записью по дебету счета 68, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Кроме того, подлежащие уплате по договору займа проценты признаются в составе расходов в бухгалтерском учете ежемесячно в течение срока займа, а в налоговом учете при применении кассового метода — на дату возврата займа. В результате этого в учете организации ежемесячно в течение срока займа возникают вычитаемые временные разницы в сумме начисленных за текущий месяц процентов и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68.
В месяце окончания срока займа и уплаты процентов, после признания суммы процентов в налоговом учете, ОНА погашается, что отражается обратной записью по указанным счетам (п. 17 ПБУ 18/02).

Читайте также: Займ на покупку нежилого

Спасибо Людмила. Из выше сказанного я делаю вывод, что брать взаймы товар — это продажа, независимо от оплаты тем же самым товаром. Отсюда и счет-фактуры, да еще и % от займа. А если срок займа не 15 месяцев (как в примере), а в районе 1-2 месяцев, да еще в одном налоговом периоде? Что тоже вся эта канитель меня ждет с НДС и %.?

Lucky

106 186 баллов, г. Екатеринбург

Цитата (YNIVERSAL):Спасибо Людмила. Из выше сказанного я делаю вывод, что брать взаймы товар — это продажа, независимо от оплаты тем же самым товаром. Отсюда и счет-фактуры, да еще и % от займа. А если срок займа не 15 месяцев (как в примере), а в районе 1-2 месяцев, да еще в одном налоговом периоде? Что тоже вся эта канитель меня ждет с НДС и %.?

Выходит, что так.
А документы обычные — договор займа, ТОРГ-12 и счет-фактура.
Если заем беспроцентный — канители поменьше должно быть, просто я такой пример нашла по процентному займу

Источник

Что надо знать о товарном займе

Возможность предоставления участниками хозяйственного оборота взаймы вещей урегулирована положениями гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Договор товарного займа опосредует отношения, связанные с передачей имущества в целях его временного использования и обязанностью возвратить эквивалентное имущество.

Для грамотного применения положений законодательства, связанных с товарным займом, необходимо отталкиваться от нескольких ключевых понятий:

По договору товарного займа одна из сторон предоставляет другой стороне оборотоспособные вещи, характеризующиеся как товар. Исключение — вещи, запрещенные к обороту. Заем в отношении ограниченных в обороте вещей осуществляется по правилам, предусмотренным для оборота таких товаров.
Важной особенностью является получение взаймы не любой вещи, а вещей, определяемых родовыми признаками, то есть заменимых вещей. Вопросы, связанные с использованием индивидуально-определенных вещей, регулируются иными нормами ГК РФ, например об аренде.
При передаче взаймы вещей право собственности на эти вещи переходит от заимодавца к заемщику, в отличие, например, от аренды.
Товарный заем возможен между любыми право- и дееспособными субъектами. Специальная правоспособность (например, обладание лицензией) при этом не требуется, что позволяет вести деятельность в этой области любым субъектам. Исключение — сделки, предметом по которым являются товары, ограниченные в обороте, для передачи и использования которых требуются специальные правомочия.

Далее в статье рассмотрим образцы договоров товарного займа и кредита между юридическими лицами.

Нюансы договора товарного займа

С 01.06.2018 вступили в силу поправки в ГК РФ, касающиеся в том числе заемных отношений. К их числу относятся изменения в определении договора займа. Теперь заем может быть не только реальной, но и консенсуальной сделкой. Так, согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору товарного займа:

одна из сторон (заимодавец) передает или обязуется передать другой стороне (заемщику или указанному им лицу) товары, характеризующиеся родовыми признаками;
заемщик обязуется возвратить однородные предоставленные вещи на условиях, зафиксированных в договоре.

Поскольку данная норма является диспозитивной, определение характера договора зависит от усмотрения сторон. Исключение сделано для заимодавца-гражданина. В этом случае договор займа всегда будет реальным, т. е. заключенным с момента передачи предмета договора заемщику (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Применение к договору займа конструкции консенсуальности позволяет сторонам использовать возможность одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично (п. 3 ст. 807 ГК РФ).

Сделка может быть как устной, так и письменной. Письменная форма договора товарного займа предусмотрена, когда (ст. 808 ГК РФ):

товары взаймы предоставляет юридическое лицо (индивидуальный предприниматель);
сделка совершается между гражданами на передачу имущества стоимостью выше 10 000 руб.

По общему правилу договор товарного займа предполагается беспроцентным. Если стороны хотят заключить возмездную сделку, об этом следует упомянуть в тексте документа (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Образец договора товарного займа между юридическими лицами

Договор товарного займа между юридическими лицами должен заключаться в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В рамках требования о письменной форме сделки стороны вправе выбирать, как заключать договор:

в виде отдельного документа, подписанного сторонами;
посредством обмена письмами (в том числе электронными), телеграммами и т. п. (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

При заключении данного соглашения необходимо и достаточно согласовать его предмет — существенное условие для договора товарного займа. Это условие должно содержать:

Исчерпывающие характеристики вещей, полученных от заимодавца: наименование, качество, комплектность, упаковка и т. п., а также их количество. Если в договоре не определено количество передаваемых вещей, то для признания такого договора заключенным достаточно доказательств реальной передачи заемного имущества в этом количестве (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Поэтому важно отдельно зафиксировать факт передачи товара.
Порядок их возврата заимодавцу.

Срок обычно не относится к существенным условиям договора займа. Если он не установлен либо определяется моментом востребования, заем подлежит возврату в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования.

Если заключается возмездная сделка, следует согласовать не только вид (деньгами или в натуре) и размер процентов, но и порядок их уплаты. В противном случае будут применяться правила ст. 809 ГК РФ.

С примерным вариантом документа можно ознакомиться здесь: Договор товарного займа между юридическими лицами — образец.

Образец договора товарного кредита

С 01.06.2018 подвергся серьезной корректировке договор товарного кредита. Теперь в силу прямого указания п. 1 ст. 822 ГК РФ данный договор охватывается общей конструкцией договора займа.

Для заключения договора товарного кредита сторонам необходимо достичь согласия по следующим пунктам:

Предмет договора — товар, характеризующийся родовыми признаками (сырье, сельскохозяйственная продукция, топливо и т. п.).
Количество товара (п. 2 ст. 465 ГК РФ). Поскольку указанный договор предусматривает переход права собственности на товар, к нему применяются соответствующие правила о купле-продаже (п. 2 ст. 822 ГК РФ).
Условие о возврате однородного товара (постановление ФАС МО от 17.01.2008 № КГ-А40/13831-07 по делу № А40-22474/07-135-173).

К дополнительным пунктам, которые следует согласовать сторонам, относятся:

Период действия соглашения товарного кредита.
Цена кредита. Важно учитывать, что сделка является возмездной и заемщику начисляются проценты за предоставленный кредит в случае, если это условие прямо оговорено в договоре (п. 4 ст. 809 ГК РФ). Размер процентов за товарный кредит и порядок его выплаты (каждый месяц, однократно при возврате займа и т. д.) устанавливаются сторонами. Если порядок выплат в договоре не согласован, то выплаты осуществляются ежемесячно до момента возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Ответственность за ненадлежащее выполнение обязательств и т. д.

Примерный вид документа можно посмотреть здесь: Договор товарного кредита — образец.

Судебная практика по товарному займу

На практике возможны ситуации, когда между сторонами складываются правоотношения, сходные с заемными. В таких случаях судьи указывают, что отношения по займу возникают только тогда, когда одна сторона передает в собственность второй вещи, характеризующиеся родовыми признаками, а вторая сторона обязуется вернуть равное или большее количество таких вещей.

Например:

Не признается товарным займом соглашение, обязывающее заемщика передать кредитору не такие же однородные товары, а иные вещи. В этом случае отношения квалифицируются как товарообменные и регулируются правилами о договоре мены (решения АС Республики Башкортостан от 18.05.2016 по делу № А07-4584/2016, АС Курганской области от 21.11.2016 по делу № А34-7331/2013).
Нередко стороны, руководствуясь п. 3 ст. 421 ГК РФ, заключают соглашения, в которых содержатся элементы различных договоров, например совмещаются поставка и товарный кредит. Однако если в соглашении отсутствует существенное условие договора товарного кредита, суд может признать сделку в части условий об оплате товарного кредита незаключенной (см. решение АС Воронежской области от 25.01.2018 по делу № А14-12595/2017).
Если заимодатель предъявляет требование о возврате товарного займа деньгами, а не товаром (существенное условие сделки), есть вероятность его отклонения судом в связи с использованием ненадлежащего способа защиты нарушенных прав (решение АС Иркутской области от 25.07.2011 по делу № А19-10681/2011). Однако необходимо отметить и наличие противоположного мнения (см. постановление 4-го ААС от 26.10.2017 по делу № А58-2122/2017).

Нюансы налогообложения. Налог на добавленную стоимость

При передаче товаров по договору товарного займа (кредита) право собственности на вещи переходит от кредитора к заемщику. Переход права собственности, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, означает факт реализации, что на территории РФ формирует объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Данная точка зрения поддержана Верховным судом РФ в определении от 13.03.2015 № 303-КГ14-3334 по делу № А16-1423/2013.

Если заимствование возмездное, кредитор, определяя налогооблагаемую базу по НДС, должен учесть также начисленные проценты за пользование предоставленным кредитом. Проценты по сделке товарного кредита, согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, подлежат обложению НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в то время, за которое производится расчет процента.

Одновременно с начислением НДС возникает право вычета «входной» суммы этого же налога. Получив от заимодавца товары, заемщик имеет право предъявить сумму входного НДС к вычету. Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму входного налога по имуществу, купленному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

В налоговом учете стоимость товаров, полученных заемщиком по договору товарного кредита (займа), а также возвращенных кредитору во исполнение обязательств по договору, не учитывается для целей налогообложения прибыли.

При расчете налогооблагаемой прибыли по договорам товарного займа (кредита):

заимодатель (кредитор) увеличивает доходы на сумму начисленных процентов, являющихся внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ);
заемщик включает проценты за пользование кредитом в состав внереализационных расходов и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую базу по правилам ст. 269 НК РФ.

Если проценты выплачиваются в натуральной форме, то доход будет исчисляться исходя из цены товаров, указанной в соглашении. Если такая цена не указана, то оценивать доходы необходимо, применяя рыночные цены на схожие товары (ст. 40 НК РФ).

В случае, когда заемщику для возврата товара приходится приобретать его по цене, отличающейся от стоимости товара, полученного в кредит, у него возникает разница, которая может быть положительной или отрицательной. При расчете налога на прибыль любая ценовая разница, возникающая при погашении товарного кредита, не учитывается на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ.

***

Таким образом, у хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, имеется достаточно правовых возможностей в плане выбора форм для заемных отношений, предметом которых является товар. Однако, анализируя правоприменительную практику, можно сделать вывод, что чаще всего товарный заем между юридическими лицами совершается в виде оформления соглашений товарного кредита.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!