При появлении потребности в ссуде организация должна проанализировать целесообразность ее получения, возможность возврата и выбрать банк, где на более выгодных условиях ее можно получить. В свою очередь, банк тщательно изучает платежеспособность и ликвидность организации, оценивая при этом возможность своевременного возврата ссуды и получения процентов. Для этого он может потребовать баланс и другую отчетность организации, провести проверку обеспечения кредита соответствующим имуществом, ознакомиться с документами, отчетами, учетными регистрами и др.
Основными задачами учета кредитов и займов являются:
-своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов;
— правильное отражение в учете полученных кредитов и займов;
— контроль за использованием кредитов и займов по целевому назначению;
— своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками;
— своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам и займам. [10]
Учет кредитных операций и займов
Порядок выдачи, документальное оформление и учет получения и погашения кредитов
Основополагающим документом, регулирующим отношения по банковскому кредиту и все иные банковские операции, является Банковский кодекс Республики Беларусь. Развивают и конкретизируют эти отношения Правила размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита, утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 24.05.2001 №116.[9] Свое закрепление данные отношения получили и в ст.771 Гражданского кодекса.
Условиями получения кредита банка являются: государственная регистрация юридического лица не менее 3 лет и наличие прибыли.
Для получения кредита в белорусских рублях организация направляет в кредитный отдел банка следующие документы:
-обоснованное ходатайство (заявление) на получение кредита (см. приложение 1);
-годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему (см. приложение 2);
-бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;
-отчет о прибылях и убытках (см. приложение 3);
-копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам.
По юридическим лицам, текущие счета которых открыты в других банках, дополнительно должны быть представлены:
-копии учредительных документов (устав, учредительный договор), удостоверенные нотариально или вышестоящей организацией либо органом, производившим регистрацию;
-копия документа о его регистрации (перерегистрации), удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;
-карточка с образцами подписей, удостоверенная нотариально или вышестоящей организацией, и оттиском ее печати.
Нерезиденты представляют копию документа, подтверждающего статус иностранной организации (предпринимателя), копию Устава (Положения, Агримента и т.п.), удостоверенные в установленном порядке, с переводом на белорусский (русский) язык.
При выдаче долгосрочных кредитов помимо указанных документов представляются бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта, другие документы в соответствии с законодательством.
По усмотрению банк, в зависимости от вопросов, возникающих при рассмотрении заявки, может потребовать предоставления других документов.
Например, при получении кредитов унитарным коммунальным предприятием «Дятловский комбинат бытового обслуживания населения» банк требует согласие собственника – Районного исполнительного комитета:
-на получение кредита на цели;
-на передачу банку имущества в залог.
При получении кредита на выплату заработной платы предоставляются справки об отсутствии задолженности по уплате подоходного налога (см. приложение 4), по кредитам в других банках (см. приложение 5), обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. приложение 6).
Кроме этого, в кредитный отдел банка необходимо предоставить оценку остаточной стоимости имущества, передаваемого в залог (см. приложение 7).
Перечень представляемых документов для получения кредита индивидуальным предпринимателем и физическим лицом банк определяет самостоятельно.
Выдача кредита юридическому лицу производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором, на текущий (расчетный) счет или минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты с ссудного (специального ссудного) счета акцептованных расчетных документов продавца (поставщика) или расчетных документов кредитополучателя, оформленных в соответствии с законодательством, за фактически отгруженные или полученные основные средства, материальные ценности и выполненные работы (именуемые ценности), включая транспортные услуги и др. по кредитуемым ценностям.
В экономически обоснованных случаях кредит может быть направлен на текущий счет кредитополучателя — юридического лица (на восстановление затрат при ведении строительства хозяйственным способом, на выплату зарплаты и др.), зачислен в установленном законодательством порядке на текущие счета его работников либо выдан наличными деньгами (на покупку у граждан сельскохозяйственной и другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством, выплату зарплаты и др.).
В случае, когда между продавцом (поставщиком) и другим юридическим лицом заключен в соответствии с законодательством договор об уступке требования либо переводе долга, возможно направление средств при совершении платежа за счет кредита непосредственно другому лицу.
Выдача кредита юридическому лицу производится в белорусских рублях для расчетов за кредитуемые ценности с резидентами РБ, а также с нерезидентами — в случаях, когда осуществление расчетов с нерезидентами в белорусских рублях не противоречит законодательству РБ.
Кредиты в иностранной валюте могут быть предоставлены юридическим лицам для расчетов за кредитуемые ценности только с нерезидентами РБ. Однако в исключительных случаях, по обоснованным ходатайствам банков, организаций и других органов, кредиты в иностранной валюте могут быть выданы для расчетов с резидентами РБ при наличии разрешения НБ РБ, подписанного Председателем Правления.
Допускается выдача кредита юридическим лицам в белорусских рублях на покупку иностранной валюты для проведения расчетов за кредитуемые ценности с юридическими лицами — нерезидентами РБ в соответствии с законодательством.
В исключительных случаях с разрешения банка за счет кредита могут осуществляться в порядке предварительной оплаты (авансового платежа) расчеты за приобретаемые кредитуемые ценности, если в соответствии с заключенными договорами (контрактами) предусматривается исполнение обязательств резидентами в сроки не более 30 календарных дней после их оплаты, если иное не предусмотрено законодательством РБ, а нерезидентами — в сроки и на условиях, определенных законодательством РБ,
В случае предварительной оплаты (авансового платежа) банк осуществляет последующий контроль за фактической поставкой кредитуемых ценностей, выполнением работ. Непоступление материальных ценностей или невыполнение работ в установленные сроки банк может рассматривать как нецелевое использование кредита и применять санкции, предусмотренные кредитным договором.
При осуществлении расчетов в порядке предварительной оплаты направление средств не поставщику, а другому лицу не допускается.
Кредитование банками юридических лиц, работающих с убытками, допускается только в случае, если кредитополучателем или его вышестоящим органом разработана и представлена банку реальная программа по выходу на рентабельную работу, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
После предоставления указанных документов банком изучается правоспособность потенциального кредитополучателя, его кредитоспособность и репутация. Банк может проверять на месте у кредитополучателя состояние бухгалтерского учета, фактическое наличие кредитуемых ценностей, условия их хранения (см. приложение 7.1), а также другие вопросы, возникшие в ходе изучения документов. После этого составляется письменное заключение о возможности кредитования данной сделки (см. приложение 8). Затем, в соответствии с внутренними правилами банка, по предоставлению кредитов вопрос решается окончательно.
В случае согласия банка заемщик заключает с ним кредитный договор (см. приложение 9), на основании которого, собственно, и осуществляется предоставление кредита. Надо отметить, что при наличии у кредитополучателя просроченной задолженности по кредитам, отнесенной на счета по учету просроченной и сомнительной задолженности, выдача новых кредитов до ее погашения не производится (за исключением кредитов на строительство, реконструкцию и покупку жилья) либо они могут быть выданы только под гарантию Правительства, а также по разрешению Национального банка Республики Беларусь, подписанному Председателем Правления.
Существенными условиями кредитного договора являются:
-сумма кредита с указанием его валюты;
-проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;
-целевое использование кредита;
-сроки и порядок предоставления и погашения кредита;
-способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
-ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора.
По заявлению одной из сторон в договор должны быть включены и иные условия. После составления и согласования кредитный договор подписывается руководителями банка и предприятия-кредитополучателя, либо другими должностными лицами, наделенными в установленном порядке соответствующими полномочиями.
Кроме кредитного договора составляется договор залога, при котором предмет залога остается у залогодателя (см. приложение 10).
Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в белорусских рублях, полученных организацией в банках, предназначен синтетический счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»).
Суммы полученных кредитов отражают по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления их использования (50, 51, 55, 60 и др.), а погашенных — по его дебету в корреспонденции счетов учета денежных средств (50, 51, 55).
При полной журнально-ордерной форме учет по счету 66 ведется в журнале-ордере № 4 (см. приложение 11), а при сокращенной форме учета — в журнале-ордере № 02.
Расчеты по указанному счету при упрощенной форме учитываются в ведомости № В-5.
Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам ссуд в разрезе банков, которые их предоставили. Ссуды банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно и так отражают в балансе.
При получении кредитов банка в учете делаются следующие записи:
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», ж/о 4(02)
Д-т сч. 20 «Основное производство» — в кооперативах, в малых и совместных организациях, если не применяется счет 26, В-3;
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» — при использовании кредитов, связанных с коммерческими расходами, В-5 (сч. 44);
Д-т сч. 50 «Касса» — при получении наличных денег в кассу за счет кредита банка, В-4;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» — при зачислении краткосрочного кредита на расчетный счет организации, а также получении кредитов под дисконт векселей, В-4;
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» — при открытии аккредитивов и получении чековых книжек за счет кредита банка, В-5;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при оплате счетов поставщиков, подрядчиков и других организаций за поставки материалов без зачисления кредита на расчетный счет, В-7 (В-5);
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») — на суммы, ошибочно списанные кредитующим банком, включая иски по упущенной выгоде, В-5;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4 «Авансы полученные») — на возвращенную сумму ранее полученного аванса за счет кредита банка, В-5;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при погашении краткосрочного кредита одного банка за счет кредита другого банка, В-5;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — перечисление налогов, акцизов и других платежей в доход бюджета за счет кредитов банка, В-5;
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на перечисление платежей в Фонд социальной защиты населения за счет кредитов банка, В-5.
При возврате кредитов делаются проводки:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», В-5
К-т сч. 50 «Касса» — возврат на ссудный счет остатка неиспользованного кредита на выплату заработной платы, выдачу кредита работникам, заготовку сельскохозяйственной продукции и другие нужды, ж/о 1 (01);
К-т сч. 51 ‘Расчетный счет» — при погашении всех видов краткосрочных кредитов, ж/о 2 (2/1, 3) (01);
К-т сч. 55 «Специальные счета в банках» — зачисление в погашение краткосрочных кредитов банков неиспользованных средств аккредитивов и лимитированных чековых книжек, ж/о 3(01);
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — закрытие операции дисконта (учета) краткосрочных векселей при получении извещения банка об их оплате векселедателем, ж/о 11 (06);
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на суммы кредитов, направляемых на погашение просроченной задолженности по ранее выданным кредитам, ж/о 4 (02);
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при переоформлении краткосрочного кредита банка в долгосрочный, ж/о 4 (02);
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») — при погашении краткосрочных кредитов за счет страховых возмещений, ж/о 10/1 (05).
Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов в отечественной валюте, полученных организацией в банках, предназначен синтетический счет 67 «Расчеты по дол госрочным кредитам и займам» (субсчет 1 «Расчеты по дол госрочным кредитам банка»). Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления используемых ссуд (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных — по его дебету в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52, 55 и др.). кредит заем документальный учет
При полной журнально-ордерной форме учет по счету 67 ведется в журнале-ордере № 4 (Приложение 11), а при сокращенной форме учета — в журнале-ордере № 02.
Расчеты по указанному счету при упрощенной форме учитываются в ведомости № В-5.
Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам, не погашенным в срок.
На отдельном субсчете (3) к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года.
При получении долгосрочных кредитов банка в учете делаются следующие записи:
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ж/о 4 (02)
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» — при оплате услуг посреднических организаций по приобретению отечественного и импортного оборудования к установке, В-2;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на суммы кредита под капитальные вложения, осуществляемые на началах долевого участия, а также на переданную непогашенную часть долгосрочного кредита одним застройщиком другому для продолжения строительства, В-3;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (50) — на суммы кредитов, зачисленных на расчетный счет либо полученных наличными в кассу организации, В-4;
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» — на сумму кредита, зачисленного на специальный счет по капитальным вложениям, а также направленного на выставление аккредитивов и получение чековых книжек, В-5;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — при оплате счетов поставщиков, подрядчиков и других организаций за счет кредита, перечислении авансов, В-7 (В-5);
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — при перечислении органам социального страхования и обеспечения страховых взносов строительных рабочих, В-5;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при переоформлении краткосрочного кредита банка в долгосрочный, В-5;
Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 1) — при безвозмездном принятии на баланс задолженности по долгосрочным кредитам от дочерних (других) организаций.
Погашение полученных долгосрочных кредитов в учете отражается следующими записями:
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет 1), В-5
К-т сч. 51 «Расчетный счет» — при погашении всех видов долгосрочных кредитов, ж/о 2 (2/1, 3) (01);
К-т сч. 55 «Специальные счета в банках» — при погашении кредитов за счет неиспользованных средств по аккредитивам и лимитированным чековым книжкам, ж/о 3 (01);
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на закрытие операции дисконта векселей при извещении банка об оплате их векселедателем, ж/о 11 (06);
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») — при погашении кредита за счет страховых возмещений, ж/о 10/1 (05).
Бухгалтерский учет кредитов банка в УКП «Дятловский комбинат бытового обслуживания населения» ведется согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», для ведения учета используются синтетические счета, предусмотренные Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник