Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Гражданско-правовые отношения
Организации могут заключать договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Такое соглашение согласно ГК РФ является договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ).
К этому соглашению применяются правила договора кредита, установленные параграфом 2 «Кредит» гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
К отношениям же кредитного договора, в свою очередь, применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем» гл. 42 ГК РФ (ст. 819 ГК РФ).
Следовательно, к договору товарного кредита применяются правила договоров займа и кредита, установленные ст. ст. 807 — 821 ГК РФ, если в нем не оговаривается иное.
При этом условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве предоставляемых вещей, предусматриваемые договором товарного кредита, должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. ст. 465 — 485 ГК РФ), если иное им не предусмотрено.
Исходя из этого договор товарного кредита имеет признаки как договора кредита, так и договора купли-продажи.
По своей сути договор товарного кредита схож с договором неденежного займа.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Таким образом, вещи по договору займа передаются в собственность заемщику, который, в свою очередь, обязуется возвратить кредитору равное количество взятых взаем вещей.
Разница между договорами займа и товарного кредита состоит лишь в моменте, когда договор считается заключенным.
Так, договор займа согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ признается состоявшимся только в момент передачи вещи. До этого у сторон нет никаких прав и обязанностей по договору, даже если соответствующие пожелания уже письменно оформлены обеими сторонами.
Договор же товарного кредита признается заключенным уже с даты согласования сторонами всех его условий.
Этой датой признается день подписания сторонами договора.
Еще одним отличием договора товарного кредита от договора товарного займа является то, что по общему правилу последний предполагается беспроцентным. Иное может быть предусмотрено в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Договор в силу п. 1 ст. 432 ГК РФ считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Без них договор будет считаться незаключенным.
Перечень существенных условий для договора товарного кредита в ГК РФ не приведен. Исходя из практики, к существенным условиям договора товарного кредита можно отнести:
предмет договора — вещи, определенные родовыми признаками, в том числе их количество;
условие о возврате должником однородного товара по отношению к товару, принятому им от кредитора.
Договор товарного кредита обязательно заключается в письменной форме (ст. 820 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определяется:
— для кредитора — Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);
— заемщика — Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Учет у кредитора
В учете у кредитора при заключении договора товарного кредита подлежат отражению следующие факты хозяйственной жизни:
передача имущества;
предоставление кредита;
начисление процентов, если договор является процентным;
возврат имущества.
Предоставленные другим экономическим субъектам займы согласно п. 3 ПБУ 19/02 относятся к финансовым вложениям организации.
Такие вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).
Первоначальной же стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договору товарного кредита.
Для отражения информации о наличии и движении средств, предоставленных другим организациям займов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусматривается использование счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».
Выдача товарного кредита не является расходом организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод организации, при этом размер капитала организации остается прежним (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Первоначальной стоимостью финансового вложения является сумма, указанная сторонами в договоре товарного кредита.
Типовой схемой корреспонденции счетов, приводимой в Инструкции по применению Плана счетов, корреспонденция дебета счета 58 с кредитом счетов учета материально-производственных запасов 10 «Материалы», 41 «Товары» не предусмотрена.
Поэтому целесообразно использовать в качестве промежуточного счета счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В этом случае предоставление товарного кредита отражается следующими записями:
Дебет 76 Кредит 10 (41)
— переданы материалы (товары) по договору товарного кредита;
Дебет 58-3 Кредит 76
— отражена балансовая стоимость переданных материалов (товаров) по договору товарного кредита.
Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Если же по договору заемщику передаются вещи, определенные родовыми признаками, то договор займа предполагается беспроцентным только в случаях, если в нем прямо не предусмотрено иное (п. п. 1 и 3 ст. 809 ГК РФ).
В случае, когда договором товарного кредита прямо предусматривается уплата процентов за предоставленный товарный кредит, их следует признавать прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).
Проценты, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
Наряду с этим следует отметить, что полагающиеся за предоставляемое имущество по договору товарного кредита «проценты» могут выражаться и в натуральной форме.
Заемщик в этом случае должен возвратить большее количество вещей, чем было ему передано. Упомянутое выше положение о начислении процентов за каждый истекший отчетный период распространяется и на этот случай. Для этого необходимо определить стоимость дополнительно возвращаемых вещей. Отношение данного значения к стоимости, указанной в договоре, дает величину процентов по сроку действия договора товарного кредита.
На дату возврата кредита сумма признанных процентов отражается проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
— начислены проценты за предоставленный товарный кредит.
Возврат же вещей, определенных родовыми признаками, сопровождается следующими записями:
Дебет 10 (41) Кредит 76
— приняты материалы (товары);
Дебет 76 Кредит 58-3
— отражен возврат товарного кредита.
Учет у заемщика
В учете заемщика при заключении договора товарного кредита подлежат учету следующие факты хозяйственной жизни:
получение имущества;
учет задолженности перед контрагентом по договору товарного кредита;
начисление причитающихся к уплате процентов;
приобретение вещей, определенных родовыми признаками;
возврат имущества.
Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному товарному кредиту отражается в качестве кредиторской задолженности.
Информация о кредитах и займах, полученных организацией, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается в зависимости от срока заимствования:
по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем необходимо вернуть в течение года, или
по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем предоставляется на срок более года.
В большинстве случаев при заключении договора товарного кредита срок возврата вещей, определенных родовыми признаками, не превышает одного года.
При получении по договору товарного кредита материальных ценностей на сумму их оценки, предусмотренной договором, осуществляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счета учета кредитов и займов:
Дебет 10 (41) Кредит 66
— приняты к учету материалы (товары) по договору товарного кредита.
Проценты, начисленные на сумму кредита, признаются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору товарного кредита (п. 3 ПБУ 15/2008).
Расходы в виде процентов по товарному кредиту, не связанному с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, признаются прочими расходами организации (аналогично процентам за предоставление в пользование денежных средств) (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Проценты признаются расходом равномерно в течение срока действия договора товарного кредита в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от даты фактической выплаты процентов. Это следует из п. п. 6, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99.
Размер процентов, относимых в состав расходов для целей бухгалтерского учета, не ограничен. Их начисление сопровождается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 66, субсчет «Проценты по кредиту»,
— начислена задолженность по уплате процентов по договору товарного кредита.
Отражение в учете приобретения имущества для возврата сопровождается обычно проводкой:
Дебет 10 (41) Кредит 60
— приобретены материалы (товары) для возврата по договору товарного кредита.
Не признается расходами организации выбытие активов в погашение займа (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Поэтому возврат полученного займа отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008). При этом совершается следующая запись:
Дебет 66 Кредит 10 (41)
— отражено возвращение материалов (товаров) по договору товарного кредита.
Поскольку по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи, то возвращает заемщик уже не те вещи, которые он получил, а другие, но определенные общими родовыми признаками.
При этом первоначальная стоимость возвращаемых вещей может отличаться как в большую, так и в меньшую сторону от стоимости полученных по договору вещей. Разница в этом случае подлежит отнесению на счет прочих доходов и расходов:
Дебет 66 (91-2) Кредит 91-1 (66)
— отражена разница в стоимости полученного и возвращаемого имущества.
В связи с тем, что указанная разница не признается в составе доходов или расходов для целей налогообложения прибыли, то в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый актив (ПНА) или постоянное налоговое обязательства (ПНО) (п.4, 7 ПБУ 18/02).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Учет у кредитора
Стоимость товаров, переданных и полученных от должника по договору товарного кредита, не включается соответственно в расходы и доходы организации-кредитора (п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Проценты по договору товарного кредита для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ).
Сумма процентов определяется исходя из процентной ставки, установленной договором товарного кредита.
В налоговом учете проценты признаются на дату фактического поступления денежных средств от должника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Учет у должника
Стоимость имущества, полученного организацией по договору товарного кредита, в состав доходов организации не включается (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В дальнейшем стоимость этого имущества признается в составе расходов по мере его оплаты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Сумма НДС, предъявленная кредитором при передаче сырья по договору товарного кредита, признается расходом в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в аналогичном порядке.
По общему правилу оплатой товара признается прекращение обязательства его приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, при получении имущества по договору товарного кредита оплатой сырья будет являться погашение обязательства перед кредитором по возврату товарного кредита.
Расходы в виде процентов по договору товарного кредита (т.е. кредита, предоставленного неденежными средствами) для целей налогообложения не учитываются, поскольку такой вид расходов не предусмотрен в закрытом перечне расходов, учитываемых в целях налогообложения, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть учтены только проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов в денежной форме.
Стоимость имущества, передаваемого в счет возврата товарного кредита, в расходы организации не включается, поскольку такой вид расходов, во-первых, прямо не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а во-вторых, не может учитываться для целей налогообложения прибыли и, соответственно, при применении УСН, на основании п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Пример
По договору товарного кредита организация получила товар, стоимость которого согласована сторонами сделки в размере 600 000 руб. (в том числе НДС).
Кредит получен сроком на один месяц (с 31 октября по 30 ноября) под 20% годовых.
По условиям договора проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления товарного кредита, по день его возврата и уплачиваются денежными средствами на дату возврата кредита.
В целях возврата товарного кредита в ноябре организацией приобретен товар по стоимости, равной указанной в договоре товарного кредита.
В учете организации-кредитора, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), предоставление и возврат товара по договору товарного кредита, следует отразить следующим образом:
В учете организации-должника, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), получение и возврат товара по договору товарного кредита, следует отразить следующим образом:
Источник
Доброго всем дня!
У нас тупиковая ситуация. Помогите пожалуйста разобраться. Учредители вложили займы в свое же ООО. Займов более 1 млн рублей.
Займы возвращать нечем. Денег нет. Выручки мизирные. Хотели погасить займы товаром, но вот вопрос : Какие налоговые последствия возникают. Мы находимся на УСНО ( доходы минус расходы Х 15%). Если возникают налоги, то их платить будет нечем. Что делать? Помогите, пожалуйста
юлия79,
Спасибо вам большое за ответ!!!
Я хотела удостовериться так ли это. Получается так — это реализация, которая ставится в доход и с этого платиться налог.
Получается, у нас неудачный бизнес. Деньги вложили, сами себе должны и еще надо заплатить налоги.
Еще раз спасибо за ответ!!!
Заказать электронную подпись для получения безвозвратной субсидии от государства
юлия79,
Я имею ввиду учредители вложили займы в ООО, которые вернуть нечем.
Займы возвращаем товаром. Возникает реализация, как вы сказали.
И ведь мы должны стоимость товаров, которые возвращаем в счет займов, включить в доход? И с этого посчитать налог?
Я правильно вас поняла?
А деньги тратили на закуп материалов, аренду, интернет, зар плату, налоги и прочее
Здравствуйте!
Цитата (Елена Литовченко):И ведь мы должны стоимость товаров, которые возвращаем в счет займов, включить в доход? И с этого посчитать налог?
Покупную стоимость товара поставите в расход, а отпускную стоимость в доход на дату зачета встречных обязательств (ст 346.17 НК).
Налог считаете с разницы между доходами и расходами (ст 346.18 НК).
Если разница окажется незначительная или получится убыток, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов (ст 346.18).
Цитата (Елена Литовченко):Получается, у нас неудачный бизнес. Деньги вложили, сами себе должны и еще надо заплатить налоги.
Предпринимательская деятельность осуществляется на свой страх и риск. Учредители рискнули, и у них ничего не получилось. Но это не избавляет организацию от необходимости уплатить законно установленные налоги.
Если у вас есть вопросы, не стесняйтесь, спрашивайте. Хорошего дня и успешной работы!
Nataly S,
Добрый день!
В данном случае у нас покупается не товар для перепродажи, а материалы (сырье), которые списываются в производство и из которых шьется одежда.
Признали мы эти расходы еще в прошлом году, когда были оплачены материалы.
Цитата (Елена Литовченко):Хотели погасить займы товаром,
А это кто написал?
Цитата (Елена Литовченко):Признали мы эти расходы еще в прошлом году, когда были оплачены материалы.
Тогда ситуация еще «интереснее».
Вам нужно восстановить расходы на приобретение материалов прошлого года, то есть исключить из расходов стоимость материалов, которые будут переданы учредителям, доплатить налог, пени, после чего подать уточненную декларацию по УСН в соответствии со статьей 81 НК.
А при передаче материалов учредителям включаете в расходы стоимость товаров (материалов) в расходы.
Nataly S,
Как исключить расходы за прошлый год?
Согласно законодательству стоимость оплаты материалов берется в расходы в момент списания с расчетного счета. Зачем уточненку подавать? Я все правильно сделала.
А из материалов мы получаем готовую продукцию ( или как я написала — товар). Вот!!!
НК РФ Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов / КонсультантПлюс
2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
(в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
абзац утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара
Добрый день!
Вы сами себе противоречите. Вы списали материалы в расход, но при этом готовой продукции у вас из материала этого так и не возникло) т.к. вы хотите этот материал отдать в счет погашения долга. 2 раза списать в расход один и тот же материал нельзя.
Бух_ООО,
Я взяла материалы в расходы, потом из него получила готовую продукцию. И эту готовую продукцию (товар) я хочу вернуть в счет погашения займа.
Не материалы вернуть, а готовую продукцию
Цитата (Елена Литовченко):Согласно законодательству (не помню статью) стоимость оплаты материалов берется в расходы в момент списания с расчетного счета. Зачем уточненку подавать? Я все правильно сделала.
Вы все правильно сделали на тот момент.
Но в 2017 году материалы были использованы не как материалы, а как товар, то есть ткань пошла не изготовление продукции, а продана. А стоимость товаров включается в расходы по мере их реализации.
В этом случае придется переквалифицировать актив из материалов в товары и списать расходы в 2017 году.
Если же учредителям передается изготовленная продукция, тогда восстанавливать расходы не нужно. Потому что отпущено в производство и переработано.
Когда задаете вопрос, постарайтесь четко его сформулировать. Это оговаривается Правилами форума.
В данном случае передаваемое учредителям имущество вы назвали и материалами, и товаром, и продукцией, чем ввели отвечающих в заблуждение.
Пожалуйста, учтите это в будущем, задавая вопросы на форуме.
Nataly S,
Нет, вы меня не так поняли.
Мы ткань (материалы) не продаем. Мы сразу списываем в производство и из нее получаем готовую продукцию (товар), который продаем.
И в этом году также покупали ткань (материалы), которые я возьму в расходы и выпускаем из нее товар — одежду (который мало продается)
Цитата (Елена Литовченко):И эту готовую продукцию (товар) я хочу вернуть в счет погашения займа.
Немного запуталась значит в ваших сообщениях. Если из этого материала вы получили готовую продукцию и именно ее отдаете в счет долга, тогда, как вам писали выше, на дату реализации у вас возникнет доход и с него нужно будет заплатить налог.
Бух_ООО,
Спасибо большое за информацию и диалог.
Цитата (Елена Литовченко):Нет, вы меня не так поняли.
Мы ткань (материалы) не продаем. Мы сразу списываем в производство и из нее получаем готовую продукцию (товар), который продаем.
И в этом году также покупали ткань (материалы), которые я возьму в расходы и выпускаем из нее товар — одежду (который мало продается)
Понятно, что продаете Вы изделия, и цель приобретение материала — использовать его в производстве.
Но меня интересует несколько иное: так что все-таки передается займодавцам в счет погашения задолженности по договорам займа?
Ответьте, пожалуйста, одним словом, материалы или продукция?
В этом случае уточняться не надо.
Нужно заплатить налог УСН с доходов от реализации продукции.
Источник