В чём суть проблемы
Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.
С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.
Как смотрят на это суды
При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.
Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником
Представим ситуацию. Организация предоставила своему участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на одинаковых условиях от нескольких компаний, которые контролировал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыночных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.
Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к выводу, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщика для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).
В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным доначислениям по всей деятельности учредителя.
Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ
Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально уплачивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.
Дело в том, что стороной договора займа выступал учредитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предпринимательской деятельности не использовал и не возвращал их займодавцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.
По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выданные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.
В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновременно учредителя оштрафовали за то, что он не представил декларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.
Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведением обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной ставке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).
В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.
Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль
Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У заёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд переквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что привело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).
Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно
Попробовать со своим сертификатом сейчас
Как снизить риски
Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?
Отказаться от займов на нерыночных условиях
Займы должны соответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «своими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.
Вернуть деньги по формальным займам
Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить риск переквалификации займа и налоговых доначислений.
Взвесить риски по беспроцентным займам
Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».
Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заключения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заключён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
Эти меры значительно снизят риски переквалификации займов и налоговых доначислений.
Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже, первые 30 дней бесплатно.
Попробовать бесплатно
Источник
Компания может занять деньги у другой компании. Взять деньги под честное слово нельзя — нужно составлять письменный договор займа. Займы между юридическими лицами облагаются налогом. В статье расскажем, почему так получается, сколько нужно платить в бюджет и как оформить наиболее выгодный заем.
Как оформить займ между юридическими лицами в 2019 году
Юрлица договариваются об условиях ссуды и составляют договор. Соглашение можно составить в свободной форме, но нужно обязательно указывать существенные условия, без которых договор недействителен:
- сведения о компаниях: названия, адреса, реквизиты;
- сумму долга или список имущества, которое кредитор передает в пользование;
- порядок выплаты задолженности — каким способом и как часто;
- срок займа — когда заемщик рассчитывается по долгу.
Если предмет займа — не деньги, а товары, сырье или автомобиль, следует подробно описать имущество на отдельном листе и прикрепить его к договору как приложение. Заемщик возвращает имущество в том же состоянии, в котором брал. Вернуть деньги за имущество нельзя — налоговая усмотрит в этом сделку купли-продажи и оштрафует предпринимателей.
Заемщик может выплачивать ссуду и проценты ежемесячно, ежеквартально или одним платежом в конце срока. Деньги можно переводить на расчетный счет, отправлять по банковским реквизитам или передавать наличными.
Договор ссуды между юридическими лицами не может быть бессрочным, но его можно продлевать сколько угодно раз, если стороны согласны.
Дополнительные условия займа юридическому лицу от юридического лица
Предприниматели могут договориться о дополнительных условиях, например:
- на каких условиях продлевать соглашение, платит ли заемщик за продление;
- что делать с задолженностью, если заемщик попал в больницу и не может платить;
- есть ли ответственность за нарушение договора;
- каков порядок разрешения споров: по электронной почте, при личных встречах или сразу в суде.
Кредитор может выдать целевой заем — чтобы заемщик гарантированно потратил деньги на нужды компании, а не на шубу для жены. Заемщик подтверждает покупку чеками, квитанциями, актами выполненных работ. Если деньги потрачены не по назначению, кредитор вправе потребовать погасить задолженность и выплатить неустойку, если это прописано в договоре.
В соглашении можно прописать условия, которые не противоречат Гражданскому кодексу. Чтобы составить грамотный с точки зрения закона договор, следует заверить сделку у нотариуса. Это стоит денег и занимает время, но стороны будут защищены в суде, если возникнет спор.
Налоговые последствия займа между юридическими лицами
Ссуды бывают процентными и беспроцентными. Заемщик, который берет ссуду под процент, возвращает долг и платит за пользование деньгами. При беспроцентной ссуде платы нет, но налогообложение займа между юрлицами есть в любом случае.
Процентный заем. Если кредитор выдает заем под проценты, он получает доход. С дохода компания платит налог — от 6% до 20%, зависит от формы налогообложения.
Беспроцентный заем. Ссуда без процентов облагается налогом на материальную выгоду. Компания, которая бесплатно пользуется чужими деньгами, получает выгоду — по закону она равна 5% от суммы задолженность. Налог на материальную выгоду составляет 35% ежемесячно, пока действует срок займа юрлица юрлицу.
Если собственник бизнеса занял 100 000 рублей, материальная выгода равна 5000 рублей, а ежемесячный налог — 1750 рублей. За год набегает 21 000 рублей, как будто предприниматель брал кредит под 21% годовых. Чтобы не переплачивать, следует оформлять процентный заем под 5% годовых или больше — в этом случае материальной выгоды нет.
Подобрать банк
Беспроцентный заем между юрлицами имеет налоговые последствия, если сумма превышает 1 млрд рублей, а стороны взаимозависимы. По закону две компании считаются взаимозависимыми, если одна владеет другой на 25% или больше. Государство считает, что кредитор мог получить прибыль, если бы инвестировал этот миллиард, а если есть прибыль, с нее нужно платить налог.
Что нужно знать о займе денежных средств между юридическими лицами
Юрлицо выдает не больше четырех займов в год. Если превысить лимит, компания попадает под уголовную ответственность по статье 172. Чтобы выдавать пять займов или больше, нужно получить лицензию на кредитную деятельность.
Максимальная сумма для наличного займа — 100 000 рублей. Если компания выдает более крупную ссуду, ее нужно проводить по расчетному счету. Нельзя разбивать крупный договор ссуды на несколько мелких — налоговый инспектор усмотрит попытку обмануть закон и выпишет штраф.
Если компания занимает 600 000 рублей или больше, она сообщает об этом в Федеральную службу по финансовому мониторингу. Это можно сделать через личный кабинет на сайте службы. Если игнорировать требование, придется платить штраф. Юрлицо платит 200 000 рублей, руководитель компании — 20 000 рублей.
Собственник бизнеса вправе тратить ссуду на нужды компании. Он может купить мебель для офиса, но не может поставить ее у себя в квартире.
Срок исковой давности по договору ссуды — три года. В этот период кредитор может обратиться в суд и взыскать деньги с заемщика, если тот перестал платить. Если прошло больше трех лет, заем считается безнадежным — его нельзя взыскать.
Как дать займ юрлицу
Чтобы одолжить деньги, собственники двух компаний:
- договариваются о существенных и дополнительных условиях;
- составляют письменный договор и по желанию заверяют его у нотариуса;
- следят, чтобы не превышать ограничения по количеству займов и наличных сумм;
- платят налоги: на прибыль с процентов или на материальную выгоду при беспроцентном договоре.
Заемщику выгоднее заключать договор минимум на 5% годовых, чтобы не платить налог с материальной выгоды, но в этом случае кредитор платит налог на прибыль. Деньги, которые компания занимает у другой, можно тратить только на бизнес, даже если договор займа нецелевой.
Источник
Беспроцентные кредиты между юр. лицами – распространенный случай. Им часто пользуются компании, которые являются партнерами, а также организации, не объединенные между собой.
Несмотря на простое оформление, такие кредиты имеют ряд нюансов. Для того чтобы в дальнейшем избежать вопросов, которые могут задать из налоговой службы, нужно учитывать несколько существенных нюансов.
Общие аспекты
Оформление соглашения кредита между юр. лицами позволительно и возможно. Однако когда речь идет о предоставлении безвозмездного кредита, могут появляться определенные сложности.
Действующее законодательство не воспрещает предоставлять кредиты одним юр. лицом другому. В кредит могут быть выданы не только деньги, но и имущество.
Кредиты, которые оформляются в форме имущества, считаются безвозмездными. Если же говорится о денежном кредите, то здесь предусматривается оплата процентов, если другое не прописано в соглашении.
Что нужно знать
Абсолютно все кредиты делятся на два вида – возмездные и безвозмездные. Если кредит возмездный, то согласно условиям соглашения, предусмотрена выплата процентов за пользование деньгами.
Если же говорится о безвозмездном кредите, то соглашение между юр. лицами должно быть написано грамотно, здесь нужно учитывать такие особенности:
- юр. лица обязаны составить письменное соглашение кредита;
- обязательно в документе нужно указать, что кредит беспроцентный.
Также в соглашении прописываются период, сумма кредита, периодичность платежей, вероятные штрафные санкции и др.
Главной особенностью соглашения беспроцентного займа является то, что в нем должно быть указание на беспроцентный кредит.
В другом случае заем будет считаться процентным, а проценты за пользование им будут равняться ставке рефинансирования ЦБ РФ на день завершения его периода. Ставка равняется 8,25 % в год.
Соглашение займа – это реальное соглашение, то есть оно считается правомерным не с периода подписания, а с периода передачи либо вещей в кредит.
В соглашении беспроцентного кредита между юр. лицами есть еще один нюанс. Если кредитор еще не имел с заемщиком деловых связей, то он может попасть на недобросовестного заемщика.
Поэтому в соглашении непременно должен быть установлен конечный период возврата долга.
Необходимо подробно описать ответственность сторон за неисполнение условий соглашения.
Безвозмездный заем не предусматривает получение дохода для заемщика, поэтому он не может быть против досрочной его выплаты. Оперативный возврат его денег либо имущества будет для него выгодным.
Каково его назначение
Организации между собой могут подписывать соглашения по целевым кредитам.
Тогда заемщик полученные деньги сможет потратить только на те задачи, которые были прописаны в документе.
Заемщик может взять кредит на развитие своей фирмы. Кредитор должен контролировать процедуру расхода своих денег.
Если же средства были расходованы на другие цели, то заимодавец может в любой период запросить свои деньги обратно без соблюдения сроков.
Правовая база
Правомерность беспроцентного займа между юридическими лицами доказывается ГК РФ.
Согласно работающему законодательству, а именно ст. 809 ГК России, помех, которые могли бы появиться при подписании безвозмездного соглашения между юр. лицами, появиться не может.
С другой стороны, в ст. ФЗ «О противодействии доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07 августа 2001 N 115-ФЗ четко прописано, что если безвозмездные кредиты выдает юр. лицо, которое не является кредитным учреждением, то такая сделка подлежит проверке со стороны госорганов.
Ст. 809 ГК считает заем безвозмездным, если он соответствует таким запросам:
- Сумма кредита не превышает 50 наименьших заработных плат.
- Кредит не имеет отношения к предпринимательского дела сторон.
- В ходе оформления соглашения должно быть подписано соглашение о поручительстве за сохранение ценных вещей.
Правила выдачи кредитов прописываются также в Законе «О Центральном Банке Российской Федерации» и Законе «О банках и банковской деятельности» номер 395-1 от 2 декабря 1990 года.
Возможен ли беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами
Сделки между взаимозависимыми лицами – обычная практика деловых отношений и имеют в виду особенные льготные условия.
Главным параметром признания зависимости есть воздействие, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других особ.
Список лиц, которые считаются взаимозависимыми, прописан ст. 105.1 НК РФ. Обычно беспроцентная передача активов оформляется соглашением займа или соглашением ссуды.
Главные отличия данных соглашений:
Другими словами, соглашение кредита подразумевает под собой беспроцентное пользование с возвратом определенно взятой вещи.
А соглашением кредита могут быть предусмотрены разнообразные условия предоставления в пользование различных форм имущества, чаще всего денег.
Условия МФО:
Можно ли его заключать
Законодательство не запрещает заключать соглашение займа между взаимозависимыми компаниями.
Обычно соглашения между такими лицами подписываются безвозмездные или под маленькую плату. Средства в большинстве ситуаций нужны для пополнения недостающих оборотных денег.
Образец типового договора
Правильно составленное соглашение кредита поможет избежать плохих последствий, как между сторонами сделки, так и при налогообложении. Подписывается договор между юр. лицами лишь в письменном виде.
Обычно соглашение заключается директором, но при необходимости разрешается подписывать его лицу, которое действует на основе доверенности.
В ситуации, если Устав компании предусматривает получение разрешения на выдачу кредитов от учредителей, то его нужно приложить к общему ряду документов.
Чтобы верно составить соглашение беспроцентного кредита, следует знать, какие пункты в него входят, и как будет выглядеть образец соглашения.
Соглашение включает такие пункты:
- Наименование сторон, реквизиты документа, на основе которого они действуют, адрес.
- Предмет соглашения – сумма кредита.
- Права и обязанности кредитора и заемщика.
- Ответственность сторон при невыполнении условий соглашения.
- Форс-мажор – условия неодолимой силы, которые могут помешать выполнить условия соглашения.
- Положение о неразглашении.
- Варианты разрешения конфликтов между сторонами.
- Период работы соглашения.
- Завершающие положения.
- Реквизиты сторон и подписи.
Может ли быть материальная выгода
Глава 25 НК РФ не предусмотрит в составе доходов, подлежащих выплате налогов, такого вида прибыли, как материальная выгода, заработанная от пользования безвозмездным займом.
Здесь также нет экономической выгоды от экономии на процентах, ведь долг придется возвращать кредитору, как и любой другой кредит.
Формула материальной выгоды:
(2/3 * 8,25% * сумму кредита) * (действительное число дней пользования кредитом / 365).
Данный пункт нельзя относить к финансовой выгоде по безвозмездному кредиту. Следовательно, заемщик не должен платить с этой суммы налоги.
Если заемщик не отдаст вовремя заем по соглашению кредита, то его долг станет его кредитным долгом.
Как сказано в п. 18 ст. 250 НК РФ, размер кредиторской задолженности включается в размер внереализационных доходов, и считается при налогообложении прибыли.
Как оформляется бланк соглашения
Соглашение кредитования оформляется соответственно с такими пунктами:
- всоглашении должно быть написано, что кредит выдается на беспроцентной основе;
- прописывается, что можно получить не только деньги в долг, но и имущество;
- возможность досрочной выплаты займа без согласования с заимодавцем;
- возможность целевого направления займа и присутствие штрафов за невыполнение обязательств;
- форма договора должна быть письменной.
Необходимо помнить, что факт безвозмездного займа может быть лишь при указании на это в соглашении. Бланк договора беспроцентного займа можно скачать здесь.
Иначе заемщику придется платить ссуду с процентами по ставке рефинансирования. Если это кредит, выдаваемый вещами, то такой заем считается безвозмездным.
Важно детально описать ответственность сторон за невыполнение условий соглашения.
Необходимо назначить штрафы и пени за невозврат денег:
- во-первых, это обезопасит две стороны от плохого выполнения сделки оппонентом;
- во-вторых – чем детальнее написан текст соглашения, тем проще будет читать его суду.
Часто задаваемые вопросы
При оформлении сделки ее стороны часто задаются вопросами — есть ли ограничения по сумме займа, и какие существуют налоговые последствия кредитования без процентов.
Есть ли ограничения по сумме
Нет никаких ограничений по сумме, определенных законодательством. Юр. лица могут предоставлять кредиты в любой сумме и получать их.
Необходимо при этом понимать, если сумма одного перевода превысит 600 тыс. руб., то это вызовет дополнительный интерес контролирующих органов, а банковская организация может попросить предоставить соглашение.
Максимальной суммы по соглашению кредита не предусматривается. Юр. лица могут сами решать, в какой сумме получать либо выдавать кредиты исходя из своих возможностей.
Выдавать кредиты можно наличными деньгами либо переводом на банковский расчетный счет. Но есть отдельные аспекты, которые нужно учесть.
Если кредитором есть ООО, то выдача большой суммы кредита может запросить непременного подтверждения, как большая сделка. Об этом пишется в ст. 46 Закона «Об ООО».
Также одобрение членов ООО может понадобиться, если на общем собрании будет подниматься вопрос о том, что выдача безвозмездного кредита – это сделка с заинтересованностью.
Существующие налоговые последствия
Интересным есть вопрос — договор беспроцентного займа между юридическими лицами налогообложение. При подсчетах налоговых последствий все понятно с компанией-кредитором.
Так как не оплачивается вознаграждение, то и дохода у организации не появляется, и не растет база для налога на прибыль и НДС.
Чем грозит кредит для заемщика в области налогообложения? Налогообложение заемщика является спорным вопросом.
Многие налоговые службы придерживаются мысли, что при получении беспроцентного кредита у организации-заемщика появляется внереализационная прибыль, так как средства применяются для получения материальной выгоды, а вознаграждение за это не оплачивается.
При этом заемщикам предлагается применить ставку рефинансирования ЦБ для подсчета суммы такого дохода.
В качестве свидетельства сторонники данного метода ссылаются на ст. НК России. Уточнить позицию налоговой службы по месту регистрации компании лучше заранее.
Это разрешит избежать проблем или хотя бы даст возможность приготовиться к судебным разбирательствам, связанным с доначислением налога на доход компании.
Предоставление безвозмездных займов юр. лицам – частая сделка. Обычно в такие отношения вступают с проверенными сторонами. Кредиты можно оформлять, как наличными, так и безналичным путем.
Видео: договор беспроцентного займа между юридическими лицами
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- 8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
