На практике часто бывает так: одна компания прощает другой часть задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Однако отразить этот факт в бухгалтерском и налоговом учете не так просто, как кажется на первый взгляд.
Такого понятия как «прощение долга» Налоговый кодекс РФ не содержит. Фактически же при прощении долга происходит списание дебиторской задолженности у продавца (кредитора), кредиторской задолженности – у покупателя (должника).
налог на прибыль…
Финансисты приравнивают прощение долга к безвозмездной передаче (см. письмо Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579). Стоимость безвозмездно переданных ценностей не учитывается в составе налоговых расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правда, и дохода от такой сделки у передающей стороны тоже не возникает (ст. 250 НК РФ).
Значит, если прощается долг за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то ранее отраженная в налоговом учете выручка от реализации в составе налоговых доходов учитываться не должна. Аналогично нужно исключить из налоговых расходов и себестоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
По нашему мнению, в подобной ситуации бухгалтерия компании-продавца должна действовать так. В день прощения долга бухгалтерия должна признать в налоговом учете:
– внереализационный расход на сумму прощенной «дебиторки»;
– внереализационный доход на сумму себестоимости товаров (работ, услуг), ранее признанную в составе расходов от реализации.
…и НДС
Безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако в нашем случае (при прощении долга) НДС уже был начислен при отгрузке товаров (работ, услуг). Повторного налогообложения быть не должно, поэтому на дату подписания документа о прощении долга налоговые обязательства по НДС продавец уже фактически выполнил. Следовательно, нет никакой необходимости вносить изменения в книгу продаж за тот налоговый период, в котором товары (работы, услуги) были реализованы.
Единственный вопрос, который при этом возникает: можно ли сумму начисленного ранее НДС с выручки от реализации учесть в составе расходов при налогообложении прибыли? Теоретически это вполне возможно. Ведь в данной ситуации получается, что НДС фактически уплачен за счет собственных средств продавца. А раз так, эту сумму можно учесть в расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 или подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Однако на практике налоговики категорически против этого. Они считают, что такой расход связан с безвозмездной передачей и не может быть учтен при налогообложении прибыли. Поэтому, если вы не готовы спорить, с целью минимизации фискальных рисков такой расход в налоговом учете лучше не признавать.
Пример
ЗАО «Рассвет» занимается производством консервированной рыбы, которую затем реализует оптовым покупателям.
15 июня 2008 года «Рассвет» продал покупателю – ООО «Закат» партию консервов из осетра – 10 000 банок.
Отпускная цена одной банки консервов (без НДС) – 100 руб. за банку. Следовательно, общая цена партии без НДС – 1 000 000 руб. (10 000 банок × 100 руб.). Себестоимость одной банки консервов – 50 руб. Следовательно, себестоимость отгруженной партии товаров – 500 000 руб. (10 000 банок × 500 руб.)
Консервы из осетровых рыб облагаются НДС по ставке 18 процентов. Значит, сумма НДС, которую ЗАО «Рассвет» предъявило покупателю, составила:
10 000 банок × 100 руб. × 18% = 180 000 руб.
Таким образом, общая стоимость отгруженной партии готовой продукции (с учетом НДС) равна 1 180 000 руб. (1 000 000 + 180 000).
Бухгалтерия «Рассвета» 15 июня 2008 года сделала такие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи партии готовой продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– 500 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции.
В срок, установленный договором, оплата от покупателя так и не поступила. Чтобы полностью не потерять оплату, руководство ЗАО «Рассвет» решило простить покупателю половину долга – 590 000 руб. (1 180 000 руб. : 2). 19 августа 2008 года директор ЗАО «Рассвет» подписал соответствующее уведомление и отправил его по факсу в адрес ООО «Закат».
На дату подписания уведомления бухгалтерия «Рассвета» сделала в учете такую проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 590 000 руб. – списана сумма прощенной дебиторской задолженности.
В налоговом учете на эту дату бухгалтерия учла внереализационный расход в сумме прощенной дебиторской задолженности (без НДС) – 500 000 руб. и внереализационный доход в части себестоимости отгруженных товаров, приходящихся на величину прощенной дебиторской задолженности покупателя, – 250 000 руб. (500 000 руб. : 2).
Наша справка
На практике и налоговики, и специалисты Минфина России зачастую ставят знак равенства между понятиями «прощение долга» и «дарение».
Так, по договору дарения компания безвозмездно передает другой фирме вещь в собственность либо освобождает ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). Поэтому в результате прощения долга договор купли-продажи, по мнению налоговиков, может быть переквалифицирован в договор дарения.Для налогоплательщиков такая позиция крайне невыгодна. Ведь помимо всего прочего на договор дарения между коммерческими организациями Гражданский кодекс накладывает серьезные ограничения. А именно: не допускается дарение между коммерческими компаниями, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, если следовать логике чиновников, коммерческая организация не имеет права простить долг другой коммерческой организации на сумму большую, чем 500 рублей. В противном случае подобная сделка может быть просто-напросто признана ничтожной.
К счастью, выход из этой правовой проблемы все-таки есть. Компания может доказать неправомерность действий налоговиков, если будет руководствоваться информационным письмом ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104. Судьи указали: «прощение долга признается дарением лишь в случае, если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара». Иными словами, если долг прощается с каким-либо условием, такая сделка уже не может быть квалифицирована как дарение. Таким условием может быть, к примеру, взаимосвязь между прощением долга и получением компанией-продавцом определенной выгоды (налаживание связей с выгодным клиентом, продажа большего объема товаров в будущем и т. п.). Чтобы минимизировать возможные претензии проверяющих, ссылка на такое условие обязательно должна содержаться в документе, которым оформляется сделка по прощению долга.
От редакции
Перед покупателем в рассмотренной ситуации неизбежно возникает такой вопрос: должен ли он восстановить эту сумму «входного» НДС после того, как долг ему был прощен? Формально делать этого не требуется, поскольку перечень случаев, когда «входной» НДС должен быть восстановлен, является закрытым (п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако можно быть уверенным, что налоговики с такой точкой зрения не согласятся и будут требовать восстановить НДС. В качестве обоснования своей позиции чиновники ссылаются на определение Конституционного Суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О, где говорится о том, что вычет по НДС возможен лишь при реально понесенных покупателем затратах. А если долг прощается, такие затраты отсутствуют. Поэтому, если должник не хочет вступать в споры с проверяющими, сумму «входного» НДС по товарам, приходящимся на прощенную часть кредиторской задолженности, лучше восстановить. Иную позицию придется отстаивать в суде.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
60829 января 2013
На дату подписания соглашения о прощении долга по предоставленному займу оснований для возникновения объекта налогообложения НДС не возникает ни у кредитора, ни у должника. НДС начислять не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух».
1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении прощение долга по предоставленному займу. Организация применяет общую систему налогообложения
Прощение долга не является самостоятельным основанием начислять НДС. Дата прощения долга приравнивается для целей расчета НДС к оплате обязательства (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Однако обязанность уплатить НДС возникает раньше прощения долга. При предоставлении займа в натуральной форме объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа. Это следует из пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. По денежным займам НДС не начисляется вообще. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, в которых сказано, что операции, связанные с обращением российской валюты, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, на дату подписания соглашения о прощении долга оснований для возникновения объекта налогообложения НДС не возникает.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы долга по займу, предоставленному организации. Организация прощает долг
В январе ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма «Мастер»» беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. В марте генеральным директором «Альфы» было принято решение о прощении «Мастеру» долга по предоставленному займу.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки.
В январе:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 50 000 руб. – отражено предоставление займа «Мастеру».
В марте:
Дебет 91-2 Кредит 58-3
– 50 000 руб. – отнесена на прочие расходы организации сумма прощенного долга.
Учитывая позицию Минфина России, сумму прощенного долга в «налоговых» расходах бухгалтер решил не отражать. В связи с этим в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
2. Рекомендация:Как должнику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
Пример отражения в бухучете должника прощения долга по договору займа с организацией
28 февраля ЗАО «Альфа» предоставило ООО «Торговая фирма «Гермес»» заем на сумму 500 000 руб. на срок с 1 по 31 марта (включительно). Сумма процентов, подлежащих уплате заимодавцу за пользование заемными средствами, составляет 4000 руб.
На дату возврата займа (31 марта) подписано соглашение о прощении долга, согласно которому «Альфа» освобождает «Гермес» от обязанностей возврата полученной суммы займа и уплаты процентов за пользование заемными средствами.
Для отражения операций по договору займа бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета:
– «Расчеты по основному долгу»;
– «Расчеты по процентам».
Операции, связанные с прощением долга, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете так.
28 февраля:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 500 000 руб. – зачислена на расчетный счет сумма займа.
31 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 4000 руб. – начислены проценты по полученному займу;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 500 000 руб. – списана задолженность по основной сумме долга;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– 4000 руб. – списана задолженность по уплате процентов по займу.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
журнал «НДС» №6, июнь 2008 г.
Ольга Степашина, аудитор
На практике часто бывает так: одна компания прощает другой часть задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Однако отразить этот факт в бухгалтерском и налоговом учете не так просто, как кажется на первый взгляд.
Такого понятия как «прощение долга» Налоговый кодекс РФ не содержит. Фактически же при прощении долга происходит списание дебиторской задолженности у продавца (кредитора), кредиторской задолженности – у покупателя (должника).
Налог на прибыль…
Финансисты приравнивают прощение долга к безвозмездной передаче (см. письмо Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579). Стоимость безвозмездно переданных ценностей не учитывается в составе налоговых расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правда, и дохода от такой сделки у передающей стороны тоже не возникает (ст. 250 НК РФ).
Значит, если прощается долг за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то ранее отраженная в налоговом учете выручка от реализации в составе налоговых доходов учитываться не должна. Аналогично нужно исключить из налоговых расходов и себестоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
По нашему мнению, в подобной ситуации бухгалтерия компании-продавца должна действовать так. В день прощения долга бухгалтерия должна признать в налоговом учете:
– внереализационный расход на сумму прощенной «дебиторки»;
– внереализационный доход на сумму себестоимости товаров (работ, услуг), ранее признанную в составе расходов от реализации.
…и НДС
Безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако в нашем случае (при прощении долга) НДС уже был начислен при отгрузке товаров (работ, услуг). Повторного налогообложения быть не должно, поэтому на дату подписания документа о прощении долга налоговые обязательства по НДС продавец уже фактически выполнил. Следовательно, нет никакой необходимости вносить изменения в книгу продаж за тот налоговый период, в котором товары (работы, услуги) были реализованы.
Единственный вопрос, который при этом возникает: можно ли сумму начисленного ранее НДС с выручки от реализации учесть в составе расходов при налогообложении прибыли? Теоретически это вполне возможно. Ведь в данной ситуации получается, что НДС фактически уплачен за счет собственных средств продавца. А раз так, эту сумму можно учесть в расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 или подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Однако на практике налоговики категорически против этого. Они считают, что такой расход связан с безвозмездной передачей и не может быть учтен при налогообложении прибыли. Поэтому, если вы не готовы спорить, с целью минимизации фискальных рисков такой расход в налоговом учете лучше не признавать.
Пример
ЗАО «Рассвет» занимается производством консервированной рыбы, которую затем реализует оптовым покупателям.
15 июня 2008 года «Рассвет» продал покупателю – ООО «Закат» партию консервов из осетра – 10 000 банок.
Отпускная цена одной банки консервов (без НДС) – 100 руб. за банку. Следовательно, общая цена партии без НДС – 1 000 000 руб. (10 000 банок × 100 руб.). Себестоимость одной банки консервов – 50 руб. Следовательно, себестоимость отгруженной партии товаров – 500 000 руб. (10 000 банок × 500 руб.)
Консервы из осетровых рыб облагаются НДС по ставке 18 процентов. Значит, сумма НДС, которую ЗАО «Рассвет» предъявило покупателю, составила:
10 000 банок × 100 руб. × 18% = 180 000 руб.
Таким образом, общая стоимость отгруженной партии готовой продукции (с учетом НДС) равна 1 180 000 руб. (1 000 000 + 180 000).
Бухгалтерия «Рассвета» 15 июня 2008 года сделала такие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи партии готовой продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
– 500 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции.
В срок, установленный договором, оплата от покупателя так и не поступила. Чтобы полностью не потерять оплату, руководство ЗАО «Рассвет» решило простить покупателю половину долга – 590 000 руб. (1 180 000 руб. : 2). 19 августа 2008 года директор ЗАО «Рассвет» подписал соответствующее уведомление и отправил его по факсу в адрес ООО «Закат».
На дату подписания уведомления бухгалтерия «Рассвета» сделала в учете такую проводку:
– 590 000 руб. – списана сумма прощенной дебиторской задолженности.
В налоговом учете на эту дату бухгалтерия учла внереализационный расход в сумме прощенной дебиторской задолженности (без НДС) – 500 000 руб. и внереализационный доход в части себестоимости отгруженных товаров, приходящихся на величину прощенной дебиторской задолженности покупателя, – 250 000 руб. (500 000 руб. : 2).
Наша справка
На практике и налоговики, и специалисты Минфина России зачастую ставят знак равенства между понятиями «прощение долга» и «дарение».
Так, по договору дарения компания безвозмездно передает другой фирме вещь в собственность либо освобождает ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). Поэтому в результате прощения долга договор купли-продажи, по мнению налоговиков, может быть переквалифицирован в договор дарения.
Для налогоплательщиков такая позиция крайне невыгодна. Ведь помимо всего прочего на договор дарения между коммерческими организациями Гражданский кодекс накладывает серьезные ограничения. А именно: не допускается дарение между коммерческими компаниями, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, если следовать логике чиновников, коммерческая организация не имеет права простить долг другой коммерческой организации на сумму большую, чем 500 рублей. В противном случае подобная сделка может быть просто-напросто признана ничтожной.
К счастью, выход из этой правовой проблемы все-таки есть. Компания может доказать неправомерность действий налоговиков, если будет руководствоваться информационным письмом ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104. Судьи указали: «прощение долга признается дарением лишь в случае, если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара». Иными словами, если долг прощается с каким-либо условием, такая сделка уже не может быть квалифицирована как дарение. Таким условием может быть, к примеру, взаимосвязь между прощением долга и получением компанией-продавцом определенной выгоды (налаживание связей с выгодным клиентом, продажа большего объема товаров в будущем и т. п.). Чтобы минимизировать возможные претензии проверяющих, ссылка на такое условие обязательно должна содержаться в документе, которым оформляется сделка по прощению долга.
От редакции
Перед покупателем в рассмотренной ситуации неизбежно возникает такой вопрос: должен ли он восстановить эту сумму «входного» НДС после того, как долг ему был прощен? Формально делать этого не требуется, поскольку перечень случаев, когда «входной» НДС должен быть восстановлен, является закрытым (п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако можно быть уверенным, что налоговики с такой точкой зрения не согласятся и будут требовать восстановить НДС. В качестве обоснования своей позиции чиновники ссылаются на определение Конституционного Суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О, где говорится о том, что вычет по НДС возможен лишь при реально понесенных покупателем затратах. А если долг прощается, такие затраты отсутствуют. Поэтому, если должник не хочет вступать в споры с проверяющими, сумму «входного» НДС по товарам, приходящимся на прощенную часть кредиторской задолженности, лучше восстановить. Иную позицию придется отстаивать в суде.
Источник
