Класс ОКВЭД 64 входящий в Общероссийский классификатор видов
экономической деятельности 2020 года ОКВЭД-2 включает в себя:
Класс ОКВЭД 64 относится к «Разделу K — Деятельность финансовая и страховая»
классификатора 2020 года ОКВЭД-2.
Подкласс
64.1
Денежное посредничество
Эта группировка включает:
— получение денежно-кредитными учреждениями средств в форме
перемещаемых депозитов (т.е. средств, закрепленных в денежном выражении),
которые поступают на нерегулярной основе и не от финансовых источников (кроме
деятельности Центрального банка)
Код ОКВЭД 64.11
Деятельность Центрального банка Российской Федерации (Банка
России)
Эта группировка включает:
— во взаимодействии с Правительством Российской Федерации
разработку и проведение единой государственной денежно-кредитной политики;
— монопольное осуществление эмиссии наличных денег и
организацию наличного денежного обращения;
— выполнение функции кредитора последней инстанции кредитных
организаций, организацию системы их рефинансирования;
— установление правил осуществления расчетов в Российской
Федерации;
— установление правил проведения банковских операций;
— обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы
Российской Федерации;
— эффективное управление золотовалютными резервами;
— принятие решения о государственной регистрации кредитных
организаций, выдачу кредитным организациям лицензии на осуществление
банковских операций, приостановление их действия и отзыв;
— надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп;
— осуществление самостоятельно или по поручению Правительства
Российской Федерации всех видов банковских операций и иных сделок,
необходимых для выполнения функций Банка России;
— организацию и осуществление валютного регулирования и
валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— определение порядка осуществления расчетов с международными
организациями, иностранными государствами, а также с юридическими и
физическими лицами;
— установление правил бухгалтерского учета и отчетности для
банковской системы Российской Федерации;
— установление и публикацию официальных курсов иностранных
валют по отношению к рублю;
— участие в разработке прогноза платежного баланса Российской
Федерации и организации составления платежного баланса Российской Федерации;
— установление порядка и условий осуществления валютными
биржами деятельности по организации проведения операций по покупке и продаже
иностранной валюты, осуществлению выдачи, приостановлению и отзыву разрешений
валютным биржам на организацию проведения операций по покупке и продаже
иностранной валюты;
— анализ и прогнозирование состояния экономики Российской
Федерации в целом и по регионам, опубликование соответствующих материалов и
статистических данных;
— осуществление выплат Банка России по вкладам физических лиц
в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного
страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, в случаях и
порядке, которые предусмотрены федеральным законом;
— выполнение функции депозитария средств Международного
валютного фонда в валюте Российской Федерации, осуществление операций и
сделок, предусмотренных статьями Соглашения Международного валютного фонда и
договорами с Международным валютным фондом;
— осуществление иной деятельности в соответствии с
федеральными законами
Код ОКВЭД 64.19
Денежное посредничество прочее
Эта группировка включает:
— аккумулирование свободных денежных средств различных
экономических субъектов и предоставление их от имени организации на
определенных условиях
Данные виды деятельности осуществляются кредитными
организациями (банками и небанковскими кредитными организациями) на основании
лицензии, выдаваемой Банком России
Эта группировка также включает:
— привлечение денежных средств физических и юридических лиц во
вклады;
— размещение привлеченных средств от своего имени и за свой
счет;
— открытие и ведение банковских счетов физических и
юридических лиц;
— осуществление расчетов по поручению физических и юридических
лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
— инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных
документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
— привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
— выдачу банковских гарантий;
— осуществление переводов денежных средств по поручению
физических лиц без открытия банковских счетов, за исключением почтовых
переводов
Эта группировка не включает:
— предоставление кредитов на покупку домов специализированными
учреждениями, не принимающими депозиты, см. Код ОКВЭД 64.92;
— деятельность по обработке сделок и расчетов по кредитным
карточкам, см. Код ОКВЭД 66.19;
— деятельность по приему платежей физических лиц платежными
агентами (юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) и банковскими
платежными агентами (организациями, не являющимися кредитными организациями и
индивидуальными предпринимателями), см. Код ОКВЭД 66.19
Подкласс
64.2
Деятельность холдинговых компаний
Код ОКВЭД 64.20
Деятельность холдинговых компаний
Эта группировка включает:
— деятельность холдинговых компаний, т.е. подразделений,
владеющих активами (контрольным пакетом акций) группы дочерних корпораций с
целью контроля и управления ими Холдинговые компании данной группировки не
предоставляют никаких услуг другим компаниям, акциями которых они владеют,
т.е. они не управляют и не контролируют другие подразделения
Эта группировка не включает:
— управление активами компаний и предприятий, стратегическое
планирование и принятие решений компанией, см. Код ОКВЭД 70.10
Подкласс
64.3
Деятельность инвестиционных фондов и аналогичных финансовых
организаций
Код ОКВЭД 64.30
Деятельность инвестиционных фондов и аналогичных финансовых
организаций
Эта группировка включает:
— деятельность юридических лиц по привлечению денежных средств
и иного имущества путем размещения акций в целях их объединения и
последующего инвестирования в объекты, предусмотренные Федеральным законом
«Об инвестиционных фондах»
Эти организации получают проценты, дивиденды и прочие доходы
от собственности и не получают доход от продажи услуг
Эта группировка включает:
— деятельность акционерных инвестиционных фондов, паевых
акционерных фондов, открытых инвестиционных фондов;
— закрытых инвестиционных фондов, инвестиционных трастовых
фондов, трастов, осуществляющих управление от имени совладельцев в
соответствии с трастовым соглашением, завещанием или соглашением агентства
Эта группировка не включает:
— деятельность инвестиционных фондов, которые получают доход
от продажи товаров или услуг, см. группировку ОКВЭД согласно их основной
деятельности;
— деятельность холдинговых компаний, см. Код ОКВЭД 64.20;
— пенсионное страхование, см. Код ОКВЭД 65.30;
— деятельность по управлению активами, см. Код ОКВЭД 66.30
Подкласс
64.9
Деятельность по предоставлению прочих финансовых услуг, кроме
услуг по страхованию и пенсионному обеспечению
Эта группировка включает:
— предоставление финансовых услуг, за исключением деятельности
по предоставлению финансовых услуг финансовыми организациями
Эта группировка не включает:
— страхование и пенсионное обеспечение, см. Класс 65
Код ОКВЭД 64.91
Деятельность по финансовой аренде (лизингу/сублизингу)
Эта группировка включает:
— деятельность компаний, оказывающих услуги по предоставлению
имущества в лизинг (сублизинг) в качестве лизингодателя (сублизингодателя)
Эта группировка не включает:
— операционный лизинг, см. Класс 77
Код ОКВЭД 64.91.1
Деятельность по финансовой аренде (лизингу/сублизингу)
племенных животных
Код ОКВЭД 64.91.2
Деятельность по финансовой аренде (лизингу/сублизингу) в
прочих областях, кроме племенных животных
Код ОКВЭД 64.92
Предоставление займов и прочих видов кредита
Эта группировка включает:
— деятельность по финансовому обслуживанию (т.е.
предоставление денежных средств учреждениями, не вовлеченными в денежное
посредничество в случаях, когда предоставление кредита может принимать
различные формы, такие как ссуды, ипотека, кредитные карточки и т.д.)
Эта группировка включает:
— деятельность по предоставлению следующих видов услуг:
предоставление потребительского кредита, финансирование международной
торговли, предоставление промышленными банками долгосрочного финансирования
промышленности, предоставление денежного займа, не связанного с банковской
системой, предоставление кредитов на покупку домов специализированными
учреждениями, не принимающими депозиты, предоставление услуг ломбардами и
ростовщиками
Эта группировка не включает:
— предоставление кредитов на покупку домов специализированными
учреждениями, принимающими депозиты, см. Код ОКВЭД 64.19;
— операционный лизинг, согласно типу лизинговых товаров, см. Класс
77;
— предоставление прав на выдачу средств в членских
организациях, см. Код ОКВЭД 94.99
Код ОКВЭД 64.92.1
Деятельность по предоставлению потребительского кредита
Код ОКВЭД 64.92.2
Деятельность по предоставлению займов промышленности
Код ОКВЭД 64.92.3
Деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог
недвижимого имущества
Код ОКВЭД 64.92.4
Деятельность по предоставлению кредитов на покупку домов
специализированными учреждениями, не принимающими депозиты
Код ОКВЭД 64.92.6
Деятельность по предоставлению ломбардами краткосрочных займов
под залог движимого имущества
Код ОКВЭД 64.92.7
Деятельность микрофинансовая
Эта группировка включает:
— деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой
организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление
микрофинансовой деятельности по предоставлению микрозаймов
(микрофинансирование)
Код ОКВЭД 64.99
Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по
страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки
Эта группировка включает:
— прочие виды деятельности в сфере финансовых услуг, прежде
всего связанные с распределением финансовых средств, кроме предоставления
займов, включая факторинговые услуги, заключение свопов, опционов и прочих
срочных сделок;
— деятельность, связанную с частным инвестированием, например
деятельность инвестиционных фондов (кроме акционерных);
— деятельность компаний по венчурному инвестированию и пр.
Эта группировка не включает:
— финансовый лизинг, см. Код ОКВЭД 64.91;
— операционный лизинг, согласно типу лизинговых товаров, см. Класс
77;
— страхование и деятельность по негосударственному пенсионному
обеспечению, см. Класс 65;
— обязательное социальное страхование и государственное
пенсионное обеспечение, см. Код ОКВЭД 84.30;
— поручительскую деятельность в членских организациях, см. Код
ОКВЭД 94.99;
— операции с ценными бумагами по поручению других лиц, см. Код
ОКВЭД 66.12;
— покупку, продажу и аренду недвижимости, см. Класс 68;
— инкассацию векселей без долговой скупки, см. Код ОКВЭД
82.91;
— деятельность по управлению холдинговыми компаниями, см. Код
ОКВЭД 64.20
Код ОКВЭД 64.99.1
Вложения в ценные бумаги
Эта группировка включает:
— капиталовложения в акции, облигации, векселя, ценные бумаги
акционерных фондов и паевых инвестиционных фондов и т.п.
Код ОКВЭД 64.99.2
Деятельность дилерская
Эта группировка включает:
— проведение операций с ценными бумагами, осуществляемые за
собственный счет
Эта группировка не включает:
— проведение операций с ценными бумагами по поручению других
лиц, см. Код ОКВЭД 66.12
Код ОКВЭД 64.99.3
Капиталовложения в уставные капиталы, венчурное
инвестирование, в том числе посредством инвестиционных компаний
Эта группировка включает:
— капиталовложения в собственность, осуществляемые, в
основном, за счет других финансовых посредников, например траст-компаний
Эта группировка не включает:
— покупку, продажу и аренду недвижимого имущества, см. Класс 68
Код ОКВЭД 64.99.4
Заключение свопов, опционов и других срочных сделок
Код ОКВЭД 64.99.5
Предоставление факторинговых услуг
Код ОКВЭД 64.99.6
Деятельность по финансовой взаимопомощи
Код ОКВЭД 64.99.7
Деятельность специализированного депозитария инвестиционных
фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов
Код ОКВЭД 64.99.8
Деятельность ипотечных агентов, управляющих ипотечным
покрытием; деятельность специализированных депозитариев ипотечного покрытия
Код ОКВЭД 64.99.9
Деятельность жилищных накопительных кооперативов
При регистрации ООО
или ИП, а также при внесении изменений в вид деятельности компании вам
необходимо выбрать в справочнике требуемые коды ОКВЭД и указать их в заявлении.
В справочнике ОКВЭД
все коды указаны с расшифровкой, что позволит вам безошибочно их подобрать.
Обратите внимание,
что количество выбранных вами кодов ОКВЭД неограниченно, но из них
необходимо выбрать один основной, по которому процент получаемой вами выручки
должен составлять не менее 60% от основной суммы дохода по этой деятельности.
В заявлениях на
регистрацию, при внесении изменений и в других документах необходимо указывать
коды, содержащие не менее 4 цифр кода (классы и подклассы не указывать).
В классификаторе
кодов видов деятельности (ОКВЭД) есть коды, при которых ваша деятельность будет
обязана иметь статус лицензированной, и вы должны будете получить
соответствующую лицензию. Поэтому выбирая коды ОКВЭД при регистрации фирмы, не
забудьте посмотреть
список лицензируемых видов деятельности.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
41413 июля 2017
Организация предоставила другой организации заем. В перечне видов деятельности, которые зарегистрированы такого ОКВЭД нет. Насколько это безопасно? Читайте об этом ниже в нашей статье.
Вопрос: Одна из наших организаций дала займ другой под проценты. Насколько это безопасно. ОКВЭД такой деятельности отсутствует в нашей организации.
Ответ: достаточно безопасно, ничего противозаконного в подобной деятельности нет – юридическое лицо вправе заниматься любым не запрещенным законом видом деятельности.
При этом если выдача займа будет для организации разовой сделкой (т. е. займы будут выдаваться не чаще раза в год, иначе это уже систематическая деятельность), то ни вносить изменения в ЕГРЮЛ (регистрировать новый код ОКВЭД), ни регистрироваться в качестве микрофинансовой организации не нужно.
Если же займы будут выдаваться регулярно, потребуется регистрировать новый вид деятельности. Для этого нужно в 3-дневный срок подать в инспекцию заявление по форме № Р14001 с указанием в листе Н новых кодов ОКВЭД (указать можно код ОКВЭД2: 64.92 —«Предоставление займов и прочих видов кредита»).
Если заемщик и займодавец –являются взаимозависимыми, и сделка между ними признается контролируемой, процентная ставка по займу не должна быть ниже действующей ставки рефинансирования и ключевой ставки – 9 % годовых (Информация Банка России от 16 июня 2017. Связано это с тем, что любой доход, недополученный, ИФНС учтет при формировании налоговой базы (пункт 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ). И займодавец, предоставивший взаимозависимому лицу заем по низкой ставке, для целей налогообложения должен будет включить в состав доходов сумму процентов, которые он получил бы, если бы такой же заем был предоставлен любому другому лицу на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).
Если же займ выдается невзаимозависимому лицу, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Как оформить выдачу займа
Заем может выдать, так же как и получить, любая организация или человек, в том числе и предприниматель. Для этого с получателем (заемщиком) оформите договор займа.
Как составить договор займа
Договор займа обязательно составляйте в письменной форме. Это требование не нужно соблюдать, только когда взаймы дает один гражданин другому, а сумма не превышает 1000 руб. В этом случае договор может быть устным. Это следует из положений пункта 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ и абзаца 2 статьи 5 Закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ.
Заем можно выдать как деньгами, так и имуществом. Предмет займа пропишите в договоре.
Когда заем денежный, то по умолчанию заимодавец вправе рассчитывать на проценты. Их размер также важно установить в договоре. Если этого не сделать, то заемщик должен будет заплатить проценты по ставке банковского процента (ставке рефинансирования), которая действует на дату возврата всего займа или его части. Стороны договорились о беспроцентном займе? Тогда это условие прямо пропишите в договоре. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.
Если же заем выдаете имуществом, то он по умолчанию считается беспроцентным. Поэтому, планируя все же получать проценты, обязательно укажите на это в договоре и обозначьте их размер (абз. 3 п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Что еще важно: по займу, для которого предусмотрены проценты, укажите, как и когда их надо платить. Если этого не сделать, то заемщик должен будет выплачивать проценты ежемесячно, пока полностью не погасит долг (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Когда договор вступает в силу
Договор займа вступает в силу, как только заемщик получит по нему деньги или другое имущество. А пока этого не произошло, договор не считается заключенным. Даже если его подписали обе стороны. Как это влияет на учет? Именно в день передачи заемных средств у контрагента возникает обязательство вернуть долг. И именно на эту дату заимодавцу надо отразить дебиторскую задолженность.
При этом общая сумма займа, прописанная в договоре, не столь важна. Большее значение имеет то, сколько в действительности передали заемщику. Скажем, в договоре указана сумма займа 10 000 руб., но заемщик получил лишь 5000 руб. Значит, только на сумму 5000 руб. возникает долг и обязательство его вернуть (вместе с процентами, если они были предусмотрены). Это следует из положенийстатьи 425 и абзаца 2 пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.
Расчеты по займу
Заемщик обязан погасить долг в тот срок и в том порядке, которые указаны в договоре. Если же срок возврата не установлен, то должник должен вернуть заем не позднее чем через 30 дней после того, как этого потребует заимодавец. Об этом сказано в пункте 1 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.
Как рассчитать 30-дневный срок возврата займа по бессрочному договору – в календарных днях или рабочих
Срок возврата определяйте в календарных днях.
Именно в календарных днях, а не в рабочих, согласно Гражданскому кодексу, исчисляются сроки. При этом срок надо отсчитывать со дня, следующего за той датой, когда организация предъявила требование вернуть заем. Если последний день, когда должник обязан окончательно рассчитаться, приходится на нерабочий, то такой срок переносится на ближайший следующий рабочий день. Это установлено в статьях 190,191 и 193 Гражданского кодекса РФ.
По денежному займу можно рассчитываться и в наличном, и в безналичном порядке (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Однако через банк вести расчеты проще, ведь тогда не придется соблюдать установленные лимиты расчетов наличными.
Должник может погасить заем и досрочно. Но если были предусмотрены проценты, то закрыть долг раньше срока можно только с согласия заимодавца. Когда же заем беспроцентный, такого разрешения не потребуется. Данный порядок установлен пунктом 2 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.
Заем выдавали сотруднику? Тогда сумму основного долга и проценты можно удержать из его зарплаты. Но не более 20 процентов за месяц. Такое ограничение установлено статьей 138Трудового кодекса РФ.
Выдав заем наличными, составьте расходный кассовый ордер по форме № КО-2. При возврате займа и процентов составьте приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Формы этих кассовых документов утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Применять их обязательно.
Если же расчеты по займу будут безналичными, то перечисленные суммы будут значиться в платежных поручениях по форме № 0401060.
Нужно ли выбивать чек ККТ, выдавая денежные займы и получая проценты по ним наличными
Нет, не нужно.
Выбивать чек ККТ надо лишь при наличных расчетах за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Выдача или возврат денежных займов и процентов по ним реализацией не является (постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04). Поэтому для таких операций применять ККТ не нужно. С этим выводом согласны и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-01-15/3-51 и ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303).
Ограничения при расчетах
Заемные деньги можно выдать наличными или же перевести на банковский счет заемщика. Выбирайте второй вариант, когда речь идет о крупной сумме займа. Дело в том, что наличными можно выдать не более 100 000 руб. по одному договору. Такое ограничение содержится в пунктах 4и 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.
Внимание: выдавая заем наличными, соблюдайте установленный лимит расчетов, иначе будете оштрафованы.
Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:
– между организациями;
– между организацией и предпринимателем;
– между предпринимателями.
Об этом сказано в пункте 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.
За нарушение этого ограничения предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа составляет:
– для руководителя – от 4000 до 5000 руб.;
– для организации – от 40 000 до 50 000 руб.
Такое наказание предусмотрено в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Можно ли выдать сотруднику (или другому гражданину) заем наличными на сумму более 100 000 руб.
Да, можно.
Лимит расчетов наличными распространяется только на договоры, которые заключены с другими организациями или предпринимателями (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен (п. 5 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Поэтому в качестве займа можно выдать человеку любую сумму наличных. Единственное условие – расходовать наличные, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий, на выдачу займа нельзя (п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). В данном случае поступайте следующим образом. Сначала сдайте выручку в банк, а затем снимите ее со счета и через кассу выдайте заем. Такой порядок следует из пункта 4Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.
Перечисляя заем в безналичной форме, тоже стоит учитывать определенный лимит – 600 000 руб. Если сумма перевода не превышает эту величину, то вопросов у сотрудников банка не возникнет. Когда же сумма больше 600 000 руб., будьте готовы представить в банк документы по такой сделке. Дело в том, что о столь крупных займах банкиры обязаны уведомлять Росфинмониторинг, если:
- заем беспроцентный;
- заем выдан или получен лицом, зарегистрированным или находящимся (проживающим) в государстве либо на территории, где не выполняют рекомендации Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Либо если эти деньги движутся по счетам в банках, зарегистрированных в указанных странах или на территориях;
- заем перечислен на анонимный счет за границу или получен с такого счета;
- участник сделки – организация, которая существует менее трех месяцев;
- помимо операций по выдаче (получению) займа, других движений по счету участника сделки не было.
Это следует из статьи 6 Закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ и подтверждается вписьме ЦБ РФ от 11 апреля 2006 г. № 12-1-3/804.
Налоговые опасности разовой сделки
Какая сделка может рассматриваться в качестве разовой, а какая — нет
В каких случаях можно утверждать, что экономическая суть сделки отлична от основной деятельности организации
Когда оправдано использование независимой оценки для подтверждения соответствия цены сделки рыночному уровню
Правила трансфертного ценообразования, вступившие в силу 1 января 2012 г., существенно расширили арсенал методов, используемых для корректировки налоговых последствий сделок между взаимозависимыми лицами. К традиционным транзакционным методам, упоминавшимся в пп. 4–10 ст. 40 НК РФ, были добавлены методы, основанные на анализе рентабельности (сопоставимой рентабельности и распределения прибыли).
Кроме того, впервые было признано допустимым определение рыночной цены сделки на основе независимой оценки (п. 9 ст. 1057 НК РФ). Впрочем, эта возможность была существенно ограничена. Так, оценку можно применять только:
- в случае невозможности использования методов трансфертного ценообразования;
- в отношении разовых сделок;
- если в сделке участвует организация, для которой она является разовой, но не физическое лицо.
Понятийный вопрос
На практике наибольшее количество вопросов вызывает применение второго условия: какая сделка может рассматриваться в качестве разовой, а какая нет? Налоговый кодекс содержит весьма общее определение. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 1057 НК РФ разовая сделка должна одновременно удовлетворять двум условиям:
- осуществляться на разовой основе;
- по своей экономической сути отличаться от основной деятельности организации.
Ни один из этих признаков не расшифровывается в законе.
Гражданское законодательство понимает под сделкой действие, направленное на возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ). К числу сделок, подпадающих под действие правил трансфертного ценообразования, в первую очередь относятся договоры. Они считаются заключенными с момента согласования всех существенных условий (п. 1 ст. 432 ГК РФ). С учетом этого полагаем, что осуществление сделки на разовой основе должно оцениваться исходя из обстоятельств согласования ее существенных условий и независимо от порядка ее исполнения.
Так, лицензионный договор, заключенный сроком на пять лет и предусматривающий ежемесячную выплату роялти в виде 60 аннуитетных платежей, размер которых определен на момент заключения договора, является сделкой, осуществляемой на разовой основе. В то же время нельзя рассматривать в качестве таковой договор поставки, предполагающий поставку двумя партиями с дополнительным согласованием наименования товаров, входящих в каждую из них.
Разовый характер сделки должен оцениваться применительно к налоговому периоду по соответствующему налогу, правильность исчисления и полнота уплаты которого подлежит проверке в рамках законодательства о трансфертном ценообразовании. В большинстве случаев таковым является налог на прибыль организаций, поэтому «разовость» должна оцениваться в рамках календарного года.
Второй признак разовой сделки — отличие экономической сути сделки от основной деятельности организации — является куда более размытым и неопределенным. Закон не содержит ни понятия экономической сути сделки, ни порядка определения основной деятельности организации.
Минфин России также не стремится внести в положения Налогового кодекса б?льшую ясность. На сегодняшний день ведомство лишь единожды предметно высказывалось по этому вопросу. Так, было признано, что для страховой компании деятельность по реализации имущества, полученного в результате отказа страхователя от своих прав на застрахованное имущество при его утрате, гибели в пользу страховщика (абандон), не относится к основной (п. 3 письма Минфина России от 29.04.2014 № 03-01-РЗ/20100).
Минфин разъясняет
Из письма от 29.04.2014 № 03-01-РЗ/20100
Использование результатов независимой оценки для обоснования соответствия цены, примененной в разовой сделке, рыночному уровню возможно в случае, когда методы, указанные в пункте 1 статьи 1057 Кодекса, не позволяют определить такое соответствие. При этом в ситуациях, когда сделки не относятся к основной деятельности организации, но при этом осуществляются на периодической основе (например, сделки по реализации имущества, полученного в результате отказа страхователя от своих прав на застрахованное имущество при его утрате, гибели в пользу страховщика), в первую очередь, в целях определения соответствия цены, установленной в таких сделках, рыночной, необходимо руководствоваться методами, указанными в пункте 1 статьи 1057 Кодекса.
Во всех остальных случаях чиновники предпочитали отвечать уклончиво: связь сути сделки с основой деятельностью организации должна оцениваться применительно к каждой конкретной организации, любая сделка потенциально может быть связана с ней (письма Минфина России от 25.03.2015 № 03-01-18/16278, от 20.02.2013 № 03-01-18/4783).
Неопределенный характер нормы закона создает налоговые риски для плательщиков: неверная оценка экономической сути сделки может привести к ошибочному применению или неприменению методов трансфертного ценообразования и, как следствие, возникновению налоговой недоимки.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник