1. Федеральный закон от6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями.
Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета займов и кредитов.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Глава 42 «Заем и кредит» выделяет следующие равноправные категории: заем; кредит. Кроме того, отдельные положения посвящены «товарным и коммерческим кредитам». Данная глава определяет порядок заключения договоров, порядок предоставления займов и кредитов, порядок начисления и уплаты процентов, порядок возврата сумм основного долга и т.д.
3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииустановлены общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по займам и кредитам. В частности, п. 73 установлено, что «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».
Пунктом 23 установлено, что «в состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту и т.д.
Таким образом, требование данного пункта противоречит п. 7 ПБУ 15/2008 «Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива». Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
В соответствии с п. 3ПБУ15/2008 к расходам по займам относятся проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору).
Пункт 1 ПБУ 15/2008 определяет «особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.Документ наиболее детально определяющий порядок учета расходов по займам и кредитам, в том числе процентов.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Это единственный нормативный документ, который определяет порядок учета основной суммы займы (кредита):
1) План счетов классифицирует кредиты и замы по сроку предоставления на: ) краткосрочные (не более 12 месяцев), учитываемые по счету 66 (в том числе % по ним) и долгосрочные (более 12 месяцев), учитываемые по счету 67 (в том числе % по ним);
2) определяет порядок отражения процентов на счетах;
3) определяет требования к организации аналитического учета расчетов по займам и кредитам.
Кроме того, инструкцией к плану счетов предусмотрено, что «Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 66 или 67 — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества», что соответствует нормам ФЗ-208 «Об акционерных обществах» (п. 1 ст. 35), однако, не соответствует содержательному аспекту бухгалтерского учета, поскольку данная проводка, с одной стороны, увеличивает задолженность по выданным облигациям, с другой стороны — не отражает погашение задолженности.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.Данным положением установлено, что проценты по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99).
Ни один из действующих документов не устанавливает обязанность организации переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.
Источник
Информационное письмо о реализации заемщиком – физическим лицом по кредитному договору (договору займа), обязательства по которому обеспечены ипотекой, права на обращение к кредитору с требованием о предоставлении льготного периода («ипотечных каникул»)
Информационное письмо о реструктуризации кредитов (займов) субъектам МСП
Информационное письмо о комплексе мер по поддержке рынка микрофинансирования
Информационное письмо о предоставлении отсрочки (уменьшения) платежей в связи с короновирусной инфекцией (COVID-19)
Связанные документы
Информационное письмо о порядке изменения способов или частоты взаимодействия при взыскании просроченной задолженности
Информационное письмо о праве кредитора требовать досрочного возврата потребительского кредита (займа)
Информационное письмо о доведении до лица информации о значении показателя долговой нагрузки, рассчитанном в отношении него при принятии решения о предоставлении кредита (займа) или увеличении лимита кредитования
О требованиях к мерам, применяемым саморегулируемой организацией в сфере финансового рынка за несоблюдение микрокредитными компаниями Федерального закона от 2 июля 2010 года № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» и принятых в соответствии с ним нормативных актов Банка России и установленным внутренним стандартом саморегулируемой организации»
О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями
О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России по вопросу бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями
Информационное письмо Банка России о применении мер к микрофинансовым организациям
О порядке обжалования признания лица не соответствующим квалификационным требованиям и (или) требованиям к деловой репутации
О порядке направления Банком России предписаний в связи с несоответствием квалификационным требованиям и (или) требованиям к деловой репутации, нарушением порядка приобретения акций (долей), установления контроля в отношении акционеров (участников) финансовых организаций, выявлением неудовлетворительного финансового положения, о перечне лиц, которым направляются копии предписаний, порядке доведения до сведения акционеров (участников) финансовых организаций информации о получении копий предписания и акта об отмене предписания, порядке определения в связи с направлением предписаний количества предоставляющих право голоса акций (долей) кредитных организаций, порядке направления акта об отмене предписания, уведомления об исполнении предписания, а также о порядке размещения на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» информации о направленном предписании (об отмене предписания)
О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности
Связанные документы
О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
О внесении изменений, связанных с применением Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», в отдельные нормативные акты Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций»
О защите прав и законных интересов физических лиц при осуществлении деятельности по возврату просроченной задолженности и о внесении изменений в Федеральный закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода
Связанные документы
О порядке бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций
Связанные документы
О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения
Связанные документы
О временной администрации микрофинансовой организации
О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях
Базовые стандарты
Реестр базовых стандартов
Источник
Информационное письмо о реализации заемщиком – физическим лицом по кредитному договору (договору займа), обязательства по которому обеспечены ипотекой, права на обращение к кредитору с требованием о предоставлении льготного периода («ипотечных каникул»)
Информационное письмо о реструктуризации кредитов (займов) субъектам МСП
Информационное письмо о комплексе мер по поддержке рынка микрофинансирования
Информационное письмо о предоставлении отсрочки (уменьшения) платежей в связи с короновирусной инфекцией (COVID-19)
Связанные документы
О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчеты кредитного потребительского кооператива
Информационное письмо о порядке изменения способов или частоты взаимодействия при взыскании просроченной задолженности
Информационное письмо о праве кредитора требовать досрочного возврата потребительского кредита (займа)
О применении отдельных нормативных актов Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности
О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями
О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России по вопросу бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями
О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности
Связанные документы
О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
О внесении изменений, связанных с применением Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», в отдельные нормативные акты Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций»
Об установлении долей средств резервного фонда кредитного потребительского кооператива и требований к уровню кредитного рейтинга кредитной организации и кредитного потребительского кооператива второго уровня
Об установлении требований к уровню кредитного рейтинга кредитного потребительского кооператива и кредитной организации
О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности и отчет о персональном составе органов кредитного потребительского кооператива
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
О числовых значениях и порядке расчета финансовых нормативов кредитных потребительских кооперативов
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода
Связанные документы
О порядке бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада
Связанные документы
О порядке размещения средств резервных фондов кредитных потребительских кооперативов
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями
Связанные документы
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций
Связанные документы
О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения
Связанные документы
О принятии саморегулируемой организацией кредитных потребительских кооперативов решения о компенсационных выплатах из компенсационного фонда
О временной администрации кредитного потребительского кооператива
О порядке подачи Банком России заявления о признании кредитного потребительского кооператива банкротом по ходатайству саморегулируемой организации кредитных потребительских кооперативов
О порядке осуществления Банком России контроля за исполнением плана восстановления платежеспособности кредитного потребительского кооператива
О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам
Базовые стандарты
Реестр базовых стандартов
Источник
Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807-823 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2013г.). — ст.807-823.
Сущность договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов, как представлено на рисунке 1.2.1.
Рис. 1.2.1. Виды займов
Важной особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, как представлено на рисунке 1.2.2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) -ст.822,823
Рис. 1.2.2. Виды кредитов (в соответствии со ст.822,823 ГК РФ)
Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина). — М.: Юрайт-Издат, 2007 с.4.
В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п.1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п.2 и п.3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть:
А) возмездными
Б) безвозмездными Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2013г.) эл издание.
В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором.
При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.
Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется Постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8 (п.51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8).
Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов представлена в таблице 1.2.1.
Таблица 1.2.1.
Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов
Иными словами, до поступления денег или вещей заемщик не несет перед заимодавцем обязательств по возврату предоставленного займа, а поэтому не должен отражать эти обязательства в своем учете и отчетности.
Поскольку основным документом, в котором определен порядок учета заемного капитала, является ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)//Электронный ресурс. — Справочно-информационная система «Консультант Плюс», считаем, что целесообразно составить взаимосвязь данного ПБУ с другими Положениями по бухгалтерскому учету, в которых прямо или косвенно прописан учет заемного капитала.
Однако, руководствуясь нормами ПБУ 15/2008, в учетной политике организации следует предусмотреть раздел «Учетная политика для целей бухгалтерского учета заемного капитала», в который необходимо включить следующую информацию:
1. В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательств по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организаций как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.
Следует отметить, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2012 год, пояснения (пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. Займы оформляются в форме таблицы 1.2.2.
Таблица 1.2. 2.
Табличное оформление займа
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора заемного средства показывать отдельно в сумме фактически полученных денежных средств и недополученную часть, делая в учете запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 67 «Расчеты долгосрочным кредитам и займам» — отражено частичное получение займа.
2. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 проценты включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа.
3. При получении займов организации приходится нести дополнительные расходы (п. 3 ПБУ 15/2008). Так как перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым, то организация-заемщик для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами может в своей учетной политике подробно перечислить все возможные виды расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам. К таким расходам можно отнести комиссии, пени, штрафы, купонные выплаты, дисконты, курсовые разницы Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н).
4. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа, а могут и не равномерно, а единовременно.
5. В п. 7 ПБУ 15/2008 установлено понятие инвестиционного актива: «под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление».
Представим расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам на рисунке 1.2.3.
Рис.1.2.3. Расходы, связанные с привлечением займов
Заемные средства могут быть оформлены векселями (ст. 815 ГКРФ), а также путем выпуска и продажи облигаций (ст. 816 ГКРФ).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99).В соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), следует начислять равномерно, то есть на конец каждого месяца (как правило, независимо от условий предоставления займа).
Аналогичный порядок действует и в отношении процентов по векселю и облигации: проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем (проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации) отражаются в бухгалтерском учете векселедателя (эмитента) обособлено от вексельной суммы (номинальной стоимости облигации) в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока выплаты полученных взаймы денежных средств (п. 15, п. 16 ПБУ 15/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ №10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 08.11.2010)..
Таким образом, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Таблица 1.2.4
Оформление расходов по долговым обязательствам
Таблица 1.2.5
Расходы в виде процентов по полученным займам, относящимся к приобретению (строительству) инвестиционного актива
Порядок учета начисленных процентов по займам, полученным для приобретения (строительства) инвестиционного актива, установлен в пунктах 7-14 ПБУ №15/2008. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для отражения информации по полученным долгосрочным кредитам и займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 08.11.2013).
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.
Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации — рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация — заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/2008:
«Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу, определяемому по соглашению сторон» Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н (далее ПБУ 3/2000).
Таким образом, суммовая разница по займу, стоимость которого выражена в условных денежных единицах, возникает и отражается в бухгалтерском учете в момент возврата займа.
Источник
